Державна податкова адміністрація України
Про отримання податкової соціальної пільги
Лист від 25.02.2011 р. № 3891/6/17-0715
Державна податкова адміністрація України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України і повідомляє.
З урахуванням п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169, п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 та п. 1 розд. XIX Податкового кодексу України (далі
— Кодекс) платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодексу. У 2011 році ця пільга становить 470,50 грн. у розрахунку на кожну таку дитину.Відповідно до п.п. 169.1.3 «б» п. 169.1 ст. 169 Кодексу платник податку, який утримує дитину-інваліда, має право на підвищений розмір податкової соціальної пільги (150 відсотків), що у 2011 році становить 705,75 грн. на місяць, у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років, при умові додержання вимог, вказаних у п. 169.1 ст. 169, та з урахуванням п.п. 169.3.1 п. 169.3 вказаної статті Кодексу.
Податкова соціальна пільга, передбачена, зокрема, п.п. 169.1.2 та п.п. 169.1.3 «б» п. 169.1 ст. 169 Кодексу,
надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а у разі її смерті до досягнення зазначеного віку — до кінця року, на який припадає смерть. Право на отримання такої податкової соціальної пільги втрачається у разі позбавлення платника податку батьківських прав або якщо він відмовляється від дитини чи передає дитину на державне утримання, у тому числі до закладів для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, незалежно від того, береться плата за таке утримання чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання, починаючи з податкового місяця, в якому відбулася така подія (п.п. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 Кодексу).Відповідно до п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Кодексу
податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Правила надання документів та їх склад затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги».Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.
Ураховуючи наведене, платник податку, в якого
на день подання заяви на отримання податкової соціальної пільги, передбаченої п.п. 169.1.2 та п.п. 169.1.3 «а» і «б» Кодексу, дитині вже виповнилося 18 років, такий платник податку не має права на таку пільгу.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПС України С. Лекарь
Коментар редакції
ПСП на дітей: заяву необхідно подати до виповнення 18 років
У листі, що коментується, ДПАУ надала роз’яснення щодо застосування податкової соціальної пільги (ПСП) для платників податку, які мають 18-річних дітей.
Так, якщо
на день подання заяви платником податку на отримання ПСП, передбаченої п.п. 169.1.2 та п.п. 169.1.3 «а» і «б» Податкового кодексу (далі — ПК), дитині вже виповнилося 18 років, то такий платник податку не має права на таку пільгу.Необхідність у роз’ясненні головного податкового відомства виникла у зв’язку з неоднозначним тлумаченням норми п.п. 169.1.3 ПК. Так, зазначеною нормою передбачено, що ПСП надається
до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а в разі її смерті до досягнення зазначеного віку — до кінця року, на який припадає смерть.Але при цьому необхідно враховувати, що дія цієї норми поширюється лише на тих працівників, які вже набули такого права.
Нагадаємо, що відповідно до п.п. 169.2.2 ПК ПСП починає застосовуватися
з дня отримання роботодавцем заяви від платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.А право на застосування як звичайної, так і підвищеної ПСП на дітей категорії осіб, зазначені в п.п. 169.1.2 та п.п. 169.1.3 «а» і «б» ПК, мають лише за наявності
дітей до 18 років.Тобто правило про продовження використання ПСП на дітей спрацьовує за умови, що на конкретному підприємстві, в установі, організації були підстави для того, щоб її використовувати.
У разі подання такої заяви після виповнення дитині 18 років правило не діє.Це повинні враховувати і працівники, що звільняються, і роботодавці, які приймають на роботу працівників.
Наприклад, одинока мати або вдова, що працює на підприємстві, користується правом на застосування підвищеної ПСП на дітей на підставі п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК. Її дитині виповнюється 18 років у травні 2011 року. Користуватися «дитячою» ПСП на цій підставі працівниця може до кінця 2011 року тільки на цьому підприємстві. Якщо ж після виповнення дитині 18 років працівниця змінить місце роботи у 2011 році, то в нового роботодавця вже не буде підстав для застосування такої ПСП.
Людмила ТРОХИМЕНКО, заступник головного редактора
