Нюанси розрахунку лікарняних і допомоги по вагітності та пологах: відповіді на актуальні запитання за мотивами веб-конференції

ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ

Закон № 2240 — Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.

Закон про відпустки — Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.

Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Які суми зарплати беруть участь у розрахунку середньої зарплати для визначення розміру лікарняних, якщо в одному з місяців розрахункового періоду було здійснено перерахунок суми зарплати у зв'язку з виявленням помилки за попередні місяці? Чи провадити перерахунок суми лікарняних, якщо до розрахунку прийнято місяць, в якому згодом виявлено помилку, пов'язану з неправильно нарахованою сумою зарплати?

Трапляються випадки, коли бухгалтер помилково завищує або занижує суми нарахованої зарплати, надбавок, премій та доплат. У наступних місяцях при виявленні помилки здійснюється їх виправлення. У зв'язку з цим закономірно виникає запитання, як розраховувати лікарняні та чи виконувати перерахунок їх сум, якщо помилку виявлено після нарахування лікарняних, а стосується вона місяців розрахункового періоду.

Запитання дійсно непросте. Справа в тому, що прямої відповіді на нього в нормативних документах немає. Ми ж при наданні відповіді виходитимемо з положень, закріплених у Порядку № 1266.

Згідно з п. 7 цього Порядку середня зарплата обчислюється виходячи з нарахованої зарплати за всіма видами виплат, що включають основну й додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб, з яких сплачено єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ).

Із цього випливає, що при розрахунку середньої зарплати для визначення суми лікарняних необхідно виходити з тієї суми зарплати, яку нараховано за відповідний місяць згідно з бухгалтерськими документами та з якої сплачено ЄСВ.

У свою чергу, відповідно до п.п. 1.6.2 Інструкції № 5 у разі, якщо нарахування фонду оплати праці здійснюється за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, то такі суми відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому їх було нараховано.

Отже, у разі якщо в одному з місяців розрахункового періоду було проведено коригування суми заробітної плати (чи у бік збільшення, чи у бік зменшення), то до розрахунку середньої зарплати необхідно включити зарплату цього місяця з урахуванням такого коригування. Отже, принцип такий — з якої суми зарплати сплачено ЄСВ за відповідний місяць, таку суму зарплати слід прийняти до розрахунку лікарняних, навіть незважаючи на те, що таку зарплату відображено з урахуванням коригування.

Приклад 1. Працівник хворів з 02.04.2012 р. по 10.04.2012 р. включно. Розрахунковий період: жовтень 2011 року — березень 2012 року. Страховий стаж працівника — 6 років і 5 місяців.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

6900 : (21 + 22 + 22 + 20 + 21 + 21) = 6900 : 127 = 54,33 (грн.)

Сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства становитиме:

54,33 x 0,8 x 5 = 217,32 (грн.).

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності дорівнюватиме:

54,33 x 0,8 x 2 = 86,93 (грн.).

Приклад 2. Працівник хворів з 02.04.2012 р. по 10.04.2012 р. включно. Розрахунковий період: жовтень 2011 року — березень 2012 року. Страховий стаж працівника — 6 років і 5 місяців.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

6900 : (21 + 22 + 22 + 20 + 21 + 21) = 6900 : 127 = = 54,33 (грн.).

Сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства становитиме:

54,33 x 0,8 x 5 = 217,32 (грн.).

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності дорівнюватиме:

54,33 x 0,8 x 2 = 86,93 (грн.).

Приклад 3. Працівник підприємства хворів з 12.03.2012 р. по 20.03.2012 р. включно. Сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності склала 300 грн., сума допомоги з тимчасової непрацездатності — 120 грн. Страховий стаж працівника — 8 років і 5 місяців.

У квітні 2012 року було виявлено помилку в нарахуванні зарплати за січень 2012 року. Зарплату за січень 2012 року було завищено на 25 грн. Чи перераховувати суму лікарняних за березень?

Суму лікарняних перераховувати не потрібно, оскільки до розрахунку середньої зарплати було включено зарплату за січень 2012 року, хоча і в завищеному розмірі, але саме з цієї суми було сплачено ЄСВ. Тому жоден перерахунок лікарняних у цій ситуації не провадиться.

Працівник хворів з 14.03.2012 р. по 19.03.2012 р., про що свідчить наданий ним листок непрацездатності. Цей працівник працює позмінно (тривалість зміни — доба). Зміни, які працівник пропустив через хворобу, за його графіком роботи припадають на 15 — 16 березня (робочий час 15 березня — 15 годин, 16 березня — 7 годин) і на 19 — 20 березня (робочий час 19 березня — 15 годин, 20 березня — 7 годин).

Як оплатити цьому працівнику період його тимчасової непрацездатності?

У першу чергу зауважимо, що для визначення суми лікарняних у разі, якщо для працівника провадиться підсумований облік його робочого часу згідно з п. 15 Порядку № 1266, необхідно визначити середньогодинну зарплату.

Середньогодинна зарплата визначається шляхом ділення загальної суми зарплати за розрахунковий період, з якої було сплачено ЄСВ, на кількість фактично відпрацьованих за розрахунковий період годин (п. 16 Порядку № 1266).

Щодо порядку оплати самого періоду тимчасової непрацездатності зауважимо таке.

Для розрахунку суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що оплачується за рахунок коштів роботодавця, крім середньогодинної зарплати і страхового стажу працівника, необхідно визначити кількість пропущених у зв'язку з хворобою годин за графіком роботи цього працівника, що припадають на перші п’ять календарних днів.

У цьому прикладі перші п'ять календарних днів тимчасової непрацездатності — це 14, 15, 16, 17, 18 березня 2012 року. На ці дні припадає зміна працівника з 15 на 16 березня. Загальна сума годин, пропущених працівником через хворобу, які необхідно оплатити за рахунок роботодавця, — 22 години.

Припустимо, що страховий стаж працівника — 9 років та 8 місяців. Середньогодинна зарплата склала 10,87 грн.

Сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності становитиме:

10,87 x 100 % x 22 = 239,14 (грн.).

Для розрахунку суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, що оплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, крім середньогодинної зарплати і страхового стажу працівника, необхідно визначити кількість пропущених у зв'язку з хворобою годин за графіком роботи цього працівника, що припадають на календарні дні хвороби починаючи з 6-го календарного дня.

Пропущені у зв'язку з хворобою робочі години за графіком змінності цього працівника, що припадають на період тимчасової непрацездатності, — це години зміни з 19 по 20 березня 2012 року.

Справа в тому, що в цій ситуації лікарняний листок було закрито 19.03.2012 р. Хоча на необхідність його закриття днем, коли у працівника закінчується робоча зміна, указували фахівці Мінсоцполітики в листі від 05.05.2011 р. № 149/18/99-11:

«Оскільки підсумований облік робочого часу кожного працівника здійснюється за табелем виходу на роботу і затвердженим графіком роботи (змінності) за обліковий період, а також вихід на роботу в середині зміни законодавством не передбачено, на наш погляд, у випадках, коли робоча зміна за графіком розпочалася в період тимчасової непрацездатності працівника та переходить на іншу добу, листок непрацездатності має видаватися на строк до закінчення робочої зміни».

Якби лікарняний листок було закрито 20.03.2012 р., то однозначно оплаті за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності підлягали б 22 години робочої зміни з 19.03.2012 р. по 20.03.2012 р.

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності склала б тоді 239,14 грн.

Але в ситуації, що розглядається, листок непрацездатності було закрито 19.03.2012 р.

У тому самому листі від 05.05.2011 р. № 149/18/99-11 Мінсоцполітики рекомендувало Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності з метою недопущення порушень прав застрахованих осіб приймати до заліку оплачені за рахунок коштів Фонду години протягом усієї робочої зміни, що переходить на наступну добу, якщо на початку зміни застрахована особа була непрацездатною.

Інакше кажучи, Мінсоцполітики в цій ситуації рекомендує Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності все-таки оплачувати за рахунок коштів Фонду в тому числі й години, що припадають на 20.03.2012 р.

Водночас зауважимо: як показує практика, фахівці Фонду соціального страхування в цій ситуації не згодні з думкою Мінсоцполітики.

Адже згідно зі ст. 51 Закону № 2240 підставою для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах є виданий у встановленому порядку листок непрацездатності, а в разі роботи за сумісництвом — копія листка непрацездатності, засвідчена підписом керівника та печаткою за основним місцем роботи.

Відповідно до п. 20 Порядку № 1266 лікарняні виплачуються за дні (години) за графіком роботи підприємства, установи, організації або за індивідуальним графіком роботи, пропущені внаслідок тимчасової непрацездатності.

Оскільки лікарняний листок засвідчує період, протягом якого працівник хворів, то саме на його підставі необхідно виплачувати допомогу по тимчасовій непрацездатності.

Тому в цій ситуації фахівці Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності наполягають на оплаті годин робочої зміни, які чітко припадають на період тимчасової непрацездатності згідно з листком непрацездатності. У нашій ситуації пропущена кількість годин, оплачуваних за рахунок коштів Фонду, — 15. Допомога по тимчасовій непрацездатності становитиме 10,87 x 100 % x 15 = 163,05 (грн.).

Поки не внесено жодних змін до нормативно-правових актів з цього питання, розумним виходом із ситуації, що склалася, є інформування своїх працівників щодо правил відповідного оформлення лікарняних листків у разі, якщо до працівників застосовується змінний режим роботи.

На підприємстві ведеться автоматизований облік заробітної плати. Чи обов'язково заповнювати зворотний бік листка непрацездатності, що стосується розрахунку середньої зарплати, або достатньо підшити до нього листок із розрахунком середньої зарплати?

Згідно зі ст. 51 Закону № 2240 підставою для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах є виданий в установленому порядку листок непрацездатності, а в разі роботи за сумісництвом — копія листка непрацездатності, засвідчена підписом керівника та печаткою за основним місцем роботи.

Форму листка непрацездатності затверджено спільним наказом МОЗ, Мінпраці, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві від 03.11.2004 р. № 532/247/136-ос/1406.

Бухгалтерією підприємства, установи чи організації заповнюються розділи листка непрацездатності «Довідка про заробітну плату» і «Належить до виплати».

Водночас відповідно до п. 22 Порядку № 1266 у разі, якщо підприємство здійснює розрахунок середньої зарплати для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності або допомоги по вагітності та пологах автоматизовано, то розділ листка непрацездатності «Довідка про заробітну плату» може не заповнюватися, а до листка непрацездатності додається розрахунок середньої зарплати, засвідчений підписами керівника та головного бухгалтера і печаткою.

Фахівці Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності в листі від 23.07.2010 р. № 04-06/К-272з-378 доповнюють, що в цьому випадку розділи листка непрацездатності «Довідка про заробітну плату» і «Належить до виплати» можуть не заповнюватися. При цьому до листка непрацездатності обов'язково додається розрахунок, оформлений аналогічно листку непрацездатності, засвідчений підписами керівника та головного бухгалтера і печаткою.

Працівниця підприємства з 9 квітня 2012 року йде у відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами. В одному з розрахункових періодів (розрахунковий період: жовтень 2011 року — березень 2012 року), а саме у грудні 2011 року, працівниця була у відпустці за свій рахунок на підставі ст. 26 Закону про відпустки за сімейними обставинами, 15 календарних днів (з 01.12.2011 р. по 15.12.2011 р. включно).

Як розрахувати допомогу по вагітності та пологах?

Згідно з п. 14 Порядку № 1266 середньоденна зарплата для розрахунку допомоги по вагітності та пологах визначається шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість календарних днів за розрахунковий період (без урахування календарних днів, не відпрацьованих з поважних причин, — тимчасова непрацездатність, відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком).

Перелік випадків, коли з розрахункового періоду виключаються календарні дні для розрахунку допомоги по вагітності та пологах, є вичерпним. До нього включено:

— тимчасову непрацездатність;

— відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами;

— відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком.

Оскільки відпустка без збереження зарплати у зв'язку із сімейними обставинами до цього переліку не входить, то календарні дні, що припадають на таку відпустку, із загальної кількості календарних днів за розрахунковий період для визначення допомоги по вагітності та пологах не виключаються.

Наведемо розрахунок допомоги по вагітності та пологах, доповнюючи умови запитання необхідними вихідними даними.

Середньоденна зарплата становитиме:

11350 : 183 = 62,02 (грн.).

Допомога по вагітності та пологах дорівнюватиме:

62,02 x 126 = 7814,52 (грн.).

На закінчення зауважимо, що в наступному номері ми продовжимо розглядати актуальні питання веб-конференції з цієї теми.