Виплачуємо винагороду за ЦПД: практикум для бухгалтера

Виплачуємо винагороду за ЦПД: практикум для бухгалтера

 

У будь-якого підприємства, установи чи організації може виникнути потреба в тій чи іншій роботі (послузі). Трапляються ситуації, коли для такої роботи у штатному розписі немає відповідної посади, а в посадових інструкціях штатних працівників — певних обов’язків. У такому разі «на виручку» приходить цивільно-правовий договір з фізичною особою. Про те, як правильно відобразити нарахування і виплату винагороди за цивільно-правовим договором у бухгалтерському обліку та звітності, ви дізнаєтеся з цієї статті.

Тетяна ГУЛЬ, експерт з питань оплати праці (e-mail: t.gul@id.factor.ua)

 

Написати цю статтю нас надихнула наша читачка — бухгалтер бюджетної організації. У своїй
роботі вона зіткнулася з двома ситуаціями, пов’язаними з відображенням винагороди за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД.

Ситуація 1. Бюджетна організація для виконання робіт 17.03.2014 р. уклала ЦПД з фізичною особою — непідприємцем. Строк виконання робіт — з 17.03.2014 р. по 31.03.2014 р. включно. Акт виконаних робіт підписано 31.03.2014 р. та передано до бухгалтерії 04.04.2014 р.

Ситуація 2. Бюджетна організація уклала 17.03.2014 р. ЦПД з фізичною особою — непідприємцем для виконання робіт. Акт виконаних робіт підписано та передано до бухгалтерії 04.04.2014 р.

Як показати нарахування й виплату винагород за ЦПД у бухгалтерському обліку в зазначених ситуаціях?

Як правильно відобразити інформацію про нарахований фізичним особам дохід за ЦПД у Звіті за формою № Д4 та Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?

 

Документальне оформлення

Без документів ми, бухгалтери, як без рук. А тому перш ніж поговорити про те, як нараховувати і виплачувати винагороду за ЦПД, розглянемо його документальне оформлення. Саме від того, як будуть складені документи, і залежатиме відображення господарських операцій в обліку та звітності.

Будь-яка господарська операція здійснюється на підставі первинного документа. У відносинах цивільно-правового характеру такими документами є договір та акт виконаних робіт (наданих послуг).

Договір. Підставою для виникнення прав та обов’язків сторін цивільно-правових відносин є укладений між ними відповідний договір. Основ­ними видами ЦПД, що укладаються, є договір підряду і договір про надання послуг, які регулюються положеннями ст. 837 і 901 ЦКУ відповідно.

Типової форми ЦПД не встановлено, але при його складанні враховуйте положення ЦКУ.

Так, істотними умовами ЦПД мають бути:

— предмет договору (роботи чи послуги);

— умови щодо взаємних прав та обов’язків;

— строки виконання робіт/надання послуг;

— порядок і строки оплати;

— відповідальність сторін за порушення договору.

Такий договір складається в письмовій формі у двох примірниках.

Акт. За ЦПД оплачується не процес праці, а його результат, який визначають, коли роботу завершено. Оформляють його актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг). Саме на його підставі здійснюють оплату виконаних робіт, і цей документ є важливим для бухгалтерії організації (установи, підприємства).

Тому після закінчення строку, застереженого в договорі, виконавець має надати акт виконаних робіт (наданих послуг), до якого буде додано звіт про виконання своїх обов’язків за договором.

Акт, як правило, складається в довільній формі із зазначенням усіх необхідних для первинного документа реквізитів. Такий документ складають у двох примірниках, їх підписують обидві сторони та залишають собі по одному примірнику. При підписанні акта замовнику слід пам’ятати: ставлячи підпис, він підтверджує, що роботи дійсно виконані (послуги отримані).

Одним із моментів, на які слід звернути увагу бухгалтеру, є дата початку та закінчення виконання робіт (надання послуг) за ЦПД. Забігаючи наперед, зауважимо, що такі дати безпосередньо стосуються складання Звіту за формою № Д4.

Пам’ятайте, що за загальним правилом ЦПД набирає чинності з моменту його укладення. Це прямо передбачено ч. 2 ст. 631 ЦКУ. Проте існують варіанти, коли в самому договорі можна прописати дати, з яких починається та закінчується виконання роботи (надання послуги). При цьому дата укладення ЦПД може не збігатися з датою початку виконання робіт (надання послуг).

Що стосується дати закінчення виконання робіт (надання послуг), то такий факт підтверджується датою підписання акта виконаних робіт (надання послуг). По суті, це день, на який зазначені в акті роботи (послуги) вважаються виконаними (отриманими), що й визнає замовник.

　

Оподаткування

ЄСВ. На суму винагороди за ЦПД з фізичними особами — непідприємцями необхідно нарахувати ЄСВ. Так, роботодавці, які використовують працю фізичних осіб за ЦПД, і самі фізичні особи, котрі виконують роботи в організації за ЦПД, є платниками ЄСВ (пп. 1 і 3 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).

Ставки ЄСВ становлять 34,7 % у частині нарахування на суму винагороди і 2,6 % у частині утримання.

ПДФО. Сума винагороди за ЦПД не є заробітною платою для цілей розд. IV ПКУ, проте належить до загального місячного оподатковуваного доходу (п.п. 164.2.2 ПКУ). Тому із суми винагороди за ЦПД слід утримати ПДФО за ставкою 15 (17) % до бази оподаткування. При цьому база оподаткування визначається як різниця між нарахованою винагородою за ЦПД та сумою утриманого ЄСВ.

У 2014 році ставка 15 % застосовується до бази оподаткування, сума якої за місяць не перевищує 12180 грн., а ставка 17 % — до частини бази оподаткування, що перевищує у звітному місяці цю величину.

Бухгалтерський облік

Як уже зазначалося, підставою для нарахування й виплати винагороди за ЦПД є акт виконаних робіт. І відразу виникає запитання: як відобразити в обліку таку виплату, описану в першій ситуації, коли акт було підписано в минулому місяці, а до бухгалтерії надійшов тільки в поточному?

Основними нормативними документами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, є Закон № 996 та Положення № 88.

Відповідно до п. 1 ст. 9 Закону № 996 і п. 2 Положення № 88 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи мають бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її завершення. При нарахуванні та виплаті винагороди за ЦПД таким первинним документом є акт виконаних робіт.

Отже, виходячи з цих норм можна зробити висновок, що за відсутності первинного документа відображати в обліку зазначені витрати бюджетна організація не має права. Такі витрати слід відображати після отримання акта виконаних робіт.

Згідно з ч. 5 ст. 9 Закону № 996 господарські операції мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Таким чином, стосовно випадку, описаного в першій ситуації, бухгалтер нарахує винагороду за ЦПД та відобразить її в обліку в квітні 2014 року.

Що стосується другої ситуації, то тут усе вкрай просто. Акт виконаних робіт було підписано та передано до бухгалтерії в одному місяці (у квітні 2014 року), господарські операції з нарахування винагороди за ЦПД також будуть відображені в цьому місяці.

Приймемо, що сума винагороди за ЦПД склала 2000,00 грн. Проілюструємо нижче в таблиці, як відобразити господарські операції, пов’язані з виплатою винагороди за ЦПД, на рахунках бухгалтерського обліку (як у першій, так і у другій ситуації).

< cellspacing="1" dir="LTR" width="650">

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

КЕКВ

дебет

кредит

1

Нараховано винагороду за ЦПД на підставі акта виконаних робіт

801
(802, 811 — 813)

669*

2000,00

2111**

* Вважаємо, що облік розрахунків за ЦПД з фізичними особами доцільно вести окремо від розрахунків із заробітної плати на субрахунку 669 «Інші розрахунки за виконані роботи».

** Згідно з п.п. 4 п.п. 2.1.1.1 Інструкції про застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333, винагорода за ЦПД працівникам, які не перебувають у штаті установи (організації) (за винятком суб’єктів господарювання), обліковується за КЕКВ 2111.

2

Нараховано ЄСВ на суму винагороди

(2000,00 х 34,7 %)

801
(802, 811 — 813)

651

694,00

2120

3

Утримано ЄСВ із суми винагороди

(2000,00 х 2,6 %)

669

651

52,00

2111

4

Утримано ПДФО із суми винагороди

((2000,00 - 52,00) х 15 %)

669

641/ПДФО

292,20

2111

5

Перераховано ПДФО

641/ПДФО

323

292,20

2111

6

Перераховано ЄСВ

(694,00 + 52,00)

651

323

746,00

2111, 2120

7

Отримано гроші до каси

301

323

1655,80

2111

8

Виплачено винагороду

(2000,00 - 52,00 - 292,20)

669

301

1655,80

2111

 

Звітність

Інформацію про укладення та розірвання ЦПД з фізичною особою, а також суму винагороди за ним відображають у Звіті за формою № Д4 та Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Розповімо, як це зробити з урахуванням даних, зазначених у першій та другій ситуаціях, і для наочності наведемо числові приклади.

 

Приклад 1. Бюджетна організація для виконання робіт 17.03.2014 р. уклала ЦПД з фізичною особою — непідприємцем Литвиненком Іваном Вікторовичем (податковий номер — 2728272827), який не є працівником цієї організації. Строк дії договору (строк виконання робіт) — 17.03.2014 р. по 31.03.2014 р. включно. Акт виконаних робіт підписано 31.03.2014 р. і передано до бухгалтерії 04.04.2014 р. Сума винагороди за договором за виконані роботи склала 2000,00 грн., її було нараховано та виплачено у квітні 2014 року.

Як правильно відобразити інформацію про нарахований фізичній особі дохід за ЦПД у Звіті за формою № Д4 та Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?

 

Звіт за формою № Д4. Інформацію про період цивільно-правових відносин відображаємо в таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за відповідний місяць. Так, дати початку та закінчення виконаних робіт за ЦПД потрібно вказати в таблиці 5 Звіту за формою № Д4 зі статусом «початкова» за березень 2014 року. При цьому в таблиці 5 щодо фізичної особи, з якою було укладено ЦПД, у графі 7 має стояти код «3», а у графі 8 — відмітка «0» (оскільки ЦПД укладено з фізичною особою, котра не є працівником організації), у графі 11: «дата початку» — 17, у графі «дата закінчення» — 31 (дата закінчення виконання робіт за ЦПД). Як заповнити таблицю 5 у цьому випадку, див. на рис. 1 на с. 21.

У тому випадку, якщо цього не зробили (наприклад, акт виконаних робіт надійшов до бухгалтерії із запізненням і дату закінчення цивільно-правових відносин не встигли відобразити в таблиці 5 «початкова»), то необхідно подати таблицю 5 зі статусом «додаткова» за березень, відобразивши в ній відповідні відомості, і титульний аркуш (перелік таблиць звіту).

 

Рис. 1. Фрагмент таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за березень 2014 року

 

Зверніть увагу: згідно з Описом формату звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування органам Пенсійного фонду України відповідно до Порядку, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 р. за № 1014/18309, враховуючи зміни постанови правління Пенсійного фонду № 18-1 від 23.06.2011 р., зміни постанови правління Пенсійного фонду № 24-1 від 10.12.2012 р., зміни постанови правління Пенсійного фонду № 12-1 від 22.07.2013 р. (роз’яснення Пенсійного фонду України від 13.08.2013 р.) інформацію про дату початку та закінчення цивільно-правових відносин у межах договору підряду (виконання робіт) до таблиці 5 Звіту за формою № Д4 вносять відповідно до строків, зазначених у договорі, а в межах договору про надання послуг — згідно з актом про їх надання. Таким чином, бухгалтер має звернути увагу на строки виконання робіт (надання послуг), на підставі яких і заповнюватиме графу 11 таблиці 5. При цьому дата укладення ЦПД може відрізнятися від самих строків виконання робіт (надання послуг). У тому випадку, якщо в договорі не прописані строки виконання робіт (надання послуг), то слід застосовувати загальні правила дії ЦПД (дата підписання договору — початок робіт (надання послуг), дата підписання акта виконаних робіт (наданих послуг) — закінчення робіт (наданих послуг)).

Оскільки нарахування й виплата винагороди проведені у квітні 2014 року, у Звіті за формою № Д4 за цей місяць на фізичну особу, з якою було укладено ЦПД, необхідно заповнити таблицю 6. При цьому в графі 9 має бути зазначено код категорії застрахованої особи «26», у графі 11 — місяць, за який нараховано винагороду за договором, — «03», у графі 15 — кількість календарних днів перебування в цивільно-правових відносинах, у графах 17, 18 і 19 — суми винагороди та утриманого з неї ЄСВ.

Таблиця 6 Звіту за формою № Д4 за квітень 2014 року заповнюється таким чином (рис. 2):

 

Рис. 2. Фрагмент таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за квітень 2014 року

 

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ. Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міндоходів від 21.01.2014 р. № 49, сума винагороди, що виплачується фізичній особі — непідприємцю за виконані ним роботи (послуги) на підставі укладеного ЦПД, податковими агентами відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «102».

У наведеному прикладі винагорода нараховується та виплачується у квітні 2014 року. Отже, суму винагороди, а також утриманого з неї ПДФО необхідно відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2014 року. Наведемо на рис. 3 фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ.

 

Рис. 3. Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2014 року

 

Приклад 2. Бюджетна організація уклала 17.03.2014 р. ЦПД з фізичною особою — непідприємцем Ляском Віктором Петровичем (податковий номер — 2627282930) для виконання робіт. Акт виконаних робіт підписано 04.04.2014 р. Сума винагороди за ЦПД склала 2000,00 грн.

Як правильно відобразити інформацію про нарахований фізичній особі дохід за ЦПД у Звіті за формою № Д4 та Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?

 

Звіт за формою № Д4. Інформацію про період цивільно-правових відносин відображаємо в таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за відповідний місяць. Так, дату початку робіт необхідно вказати в таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за березень 2014 року. При цьому в таблиці 5 щодо фізичної особи, з якою було укладено ЦПД, у графі 7 має стояти код «3», а у графі 8 — відмітка «0» (оскільки ЦПД укладено з фізичною особою, котра не є працівником організації), у графі 11: «дата початку» — 17. У квітні 2014 року (місяць закінчення виконання робіт) також слід заповнити таблицю 5 Звіту за формою № Д4, при цьому в графі 11 «дата закінчення» — проставити «04». Решта граф заповнюються так само, як у березні 2014 року. Як саме заповнюється таблиця 5 на умовах цього прикладу, покажемо на рис. 4 і 5.

 

Рис. 4. Фрагмент таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за березень 2014 року

 

 

Рис. 5. Фрагмент таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за квітень 2014 року

 

Таблиця 6 Звіту за формою № Д4 має певні особливості заповнення, оскільки строк виконання робіт становить два місяці. У ній необхідно на фізичну особу, з якою укладався ЦПД, заповнити 2 рядки, поділивши винагороду порівну на два місяці по 1000,00 грн. (2000,00 грн. : 2 міс.). Утриманий ЄСВ становитиме 26,00 грн. у кожному місяці (графа 19; обчислюється як 1000,00 х 2,6 %).

Окрім цього, не забудьте у графі 10 «код типу нарахувань» проставити «1» як ознаку того, що строк виконання робіт (надання послуг) за ЦПД перевищив календарний місяць.

Таблиця 6 Звіту за формою № Д4 за квітень 2014 року заповнюється, як на рис. 6.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ. У наведеному прикладі винагорода нараховується та виплачується у квітні 2014 року. Отже, суму винагороди, а також утриманого з неї ПДФО необхідно відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2014 року (див. рис. 7).

 

Рис. 6. Фрагмент таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за квітень 2014 року

 

Рис. 7. Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2014 року

 

Нехай ця стаття допоможе вам не розгубитися в нестандартних ситуаціях, пов’язаних із ЦПД. Зустрічайте їх з посмішкою!

 

ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ І СКОРОЧЕННЯ

ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 996 — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Положення № 88 — Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.

ЦПД — цивільно-правовий договір.

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.