Щоразу наприкінці року в бухгалтерів з’являється ще одне завдання — провести перерахунок податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО). Тема річного перерахунку не нова. Ми щороку консультуємо роботодавців, як правильно провести річний перерахунок*. Але все ж таки освіжити в пам’яті його алгоритм буде не зайвим.
Обов’язок проведення у грудні річного перерахунку сум доходів, нарахованих платнику податків у вигляді зарплати, а також сум наданої податкової соціальної пільги (далі — ПСП) установлено п.п. «а» п.п. 169.4.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ).
* Див. «ОП», 2012, № 24, с. 13, 15; 2013, № 23, с. 14; 2014, № 23, с. 21.
Суть його полягає в уточненні (повторній перевірці) сум нарахованих платнику податків протягом певного календарного періоду доходів у вигляді зарплати окремо за кожен місяць такого періоду і надання ПСП (див. листи ДПАУ від 12.01.2011 р. № 364/6/17-0716, від 25.10.2011 р. № 4233/6/17-1115).
При нарахуванні «перехідних» виплат (відпускних, лікарняних) з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на ПСП, і в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) повинні бути віднесені до відповідних періодів їх нарахування ( абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ). Якщо ви це не зробили, то виправтеся через річний перерахунок. Розкидайте перехідні виплати по місяцях, за які їх нараховано. Потім перевірте, чи не перевищив оподатковуваний дохід у вигляді зарплати граничний розмір доходу, що дає право на ПСП, чи правильні ставки були застосовані при оподаткуванні. І як підсумок, чи правильно в кожному місяці було утримано ПДФО.
Перерахунок-2015 для бюджетників має свою особливість. Річ у тім, що з 1 вересня 2015 року було збільшено мінімальну зарплату, а також оклади працівників, оплата праці яких здійснюється на підставі єдиної тарифної сітки. Оскільки таке підвищення відбулося з деякою затримкою, то чимало роботодавців не встигли у вересні нарахувати та виплатити зарплату з урахуванням такого підвищення. Перерахувати вересневу зарплату їм довелося в наступних місяцях. За обліком донарахування в жовтні або в листопаді сум зарплат за вересень були відображені у складі зарплати жовтня або листопада. Відповідно ПДФО було сплачено в таких місяцях із зарплати жовтня (листопада) з урахуванням донарахованих за вересень сум.
У зв’язку з цим при проведенні річного перерахунку виникає необхідність у віднесенні донарахованих сум за вересень до зарплати вересня з метою визначення права на ПСП і відповідно суми ПДФО.
Крім того, на практиці нерідкісними були випадки, що через нестачу фінансових коштів деякі установи не проводили індексацію зарплати. А отримавши додаткове фінансування, нараховували індексацію зарплати працівникам одразу за декілька місяців.
Цей факт також вимагає необхідність перерахунку ПДФО. А саме необхідно «розкидати» загальну суму нарахованої за декілька місяців індексації на відповідні місяці, за які її було нараховано. Потім необхідно визначити правильну суму ПДФО. На те, що з метою проведення перерахунку ПДФО суми індексації, нарахованої за попередні місяці, треба віднести до місяців, за які їх нараховано, неодноразово звертали увагу фіскали (див. листи ДФСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-125/17-1115, від 19.08.2015 р. № 7682/6/99-99-17-03-03-15).
Зазначимо необхідні кроки (основні етапи) річного перерахунку за умовами, наведеними в запитанні читача.
Крок 1. Уточнюємо щомісячні суми нарахованої зарплати. Для цього «перехідні» виплати (відпускні, лікарняні, запізніла індексація, донарахована зарплата за минулі місяці тощо) треба розкидати по місяцях, за які їх нараховано.
Важливо! Перерахунку підлягають тільки виплати, які в розумінні ПКУ належать до зарплати.Крок 2. Перевірте, чи мав працівник право на ПСП з урахуванням нової розподіленої місячної зарплати. У 2015 році розмір такого граничного доходу становить 1710 грн. (для одного з батьків, що претендують на «дитячу» ПСП, — 1710 грн. х кількість дітей).
Крок 3. Визначте нову базу оподаткування з урахуванням уточнених місячних зарплатних виплат.
Базу оподаткування визначають як різницю між доходом та утриманим ЄСВ, а також ПСП, за її наявності.Щоб без помилок пройти цей етап, треба, крім уточнення щомісячних розподілених доходів, заново умовно перерахувати ЄСВ «знизу» для такого доходу і за необхідності застосувати ПСП у розрізі кожного місяця.
Крок 4. На цьому етапі треба провести кінцеве оподаткування уточнених місячних сум зарплати і визначити окремо за кожним місяцем 2015 року суму ПДФО, яку необхідно перерахувати до бюджету. При цьому треба застосувати правильну ставку оподаткування (15 або 20 %) ( п. 167.1 ПКУ).
Нагадаємо: у 2015 році до бази оподаткування в межах 12180 грн. застосовують ставку 15 %, до суми перевищення — 20 %.
Крок 5. Підсумуйте отримані в результаті перерахунку щомісячні суми ПДФО.
Крок 6. Порівняйте загальну суму ПДФО після перерахунку з сумою ПДФО, що була фактично утримана із зарплати працівника за рік, і визначте отриманий результат.
Якщо в результаті перерахунку було виявлено недоплату ПДФО (перерахована сума ПДФО вище фактичної), то її утримують за рахунок оподатковуваного доходу грудня. Якщо не достатньо — за рахунок доходів наступних місяців, до повного погашення недоплати ( п.п. 169.4.4 ПКУ).
Урахуйте: ст. 128 КЗпП обмежує суму відрахувань із зарплати працівника. Так, при кожній виплаті зарплати працівнику загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 %, а у випадках, окремо передбачених законодавством, — 50 % зарплати, належної до виплати працівнику. Оскільки ПКУ не передбачено, що в ситуації з перерахунком розмір утримань може становити 50 %, то дотримуйтеся 20-відсоткового обмеження відрахувань із зарплати.
Якщо в результаті перерахунку було виявлено переплату ПДФО (перерахована сума ПДФО нижче фактичної), на її суму зменшують податок за грудень. Коли його недостатньо, зменшують ПДФО наступних податкових періодів (місяців) до повного повернення.
Крок 7. Відобразіть результат перерахунку в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Сума недоплати збільшить розмір ПДФО за грудень 2015 року. А отже, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року відображайте у графах 4 і 4а суму ПДФО з обліком фактично доутриманого податку. Сума переплати навпаки зменшить розмір грудневого ПДФО. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року показники граф 4 і 4а зменшать на суму фактично поверненого працівнику ПДФО за перерахунком.
Покажемо все на цифрах. Для цього необхідні дані наведемо в таблиці.
(грн.)
Місяць 2015 року | Фактично | Перерахунок | Результат перерахунку (переплата/недоплата) | ||||||
нарахована зарплата | ЄСВ «знизу» | ПСП | ПДФО | уточнена зарплата | ЄСВ «знизу» (умовно) | ПСП | ПДФО | ||
Січень | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 2439,44 | 87,82 | 1522,50 | 124,37 | 35,58 |
Лютий | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 2483,28 | 89,40 | 1522,50 | 130,71 | 41,92 |
Березень | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 2530,79 | 91,11 | 1522,50 | 137,58 | 48,79 |
Квітень | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 2613,61 | 94,09 | 1522,50 | 149,55 | 60,76 |
Травень | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 2790,22 | 100,45 | 1522,50 | 175,09 | 86,30 |
Червень | 3450,81* | 124,23 | — | 498,99 | 2809,35 | 101,13 | 1522,50 | 177,86 | -321,13 |
Липень | 953,65** | 34,33 | 1522,50 | 0,00 | 2622,49 | 94,41 | 1522,50 | 150,84 | 150,84 |
Серпень | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 3089,85 | 111,23 | 1522,50 | 218,42 | 129,63 |
Вересень | 2193,40 | 78,96 | 1522,50 | 88,79 | 3207,61 | 115,47 | 1522,50 | 235,45 | 146,66 |
Жовтень | 2860,00*** | 102,96 | 1522,50 | 185,18 | 3207,61 | 115,47 | 1522,50 | 235,45 | 50,27 |
Листопад | 8383,60**** | 301,81 | — | 1212,27 | 3207,61 | 115,47 | 1522,50 | 235,45 | -976,82 |
Грудень | 3207,61 | 115,47 | 1522,50 | 235,45 | 3207,61 | 115,47 | 1522,50 | 235,45 | — |
Разом | 34209,47 | 1231,52 | х | 2753,42 | 34209,47 | 1231,52 | х | 2206,22 | -547,20 |
* Сума зарплати за відпрацьований час становить у червні 2015 року 1645,05 грн. (2193,40 грн. : 20 роб. дн. х х 15 роб. дн.). Загальна сума відпускних, нарахованих у червні, — 1805,76 грн. ** Сума зарплати за відпрацьований час становить у липні 953,65 грн. (2193,40 : 23 роб. дн. х 10 роб. дн.). *** Сума перерахунку зарплати за вересень 2015 року — 333,30 грн. (2526,70 - 2193,40). **** Загальна сума індексації за січень — листопад 2015 року — 5856,90 грн. | |||||||||
За результатами річного перерахунку-2015 сума надмірно утриманого ПДФО становить 547,20 грн. Її необхідно повернути працівнику. Оскільки надмірно утриманий за перерахунком ПДФО перевищує грудневий розмір ПДФО (547,20 грн. > 235,45 грн.), то переплату з ПДФО повертайте працівнику у 2 етапи. Частину надмірно утриманого ПДФО (235,45 грн.) поверніть у грудні. При цьому сума утриманого ПДФО у грудні дорівнюватиме нулю (235,45 грн. - 235,45 грн.). А іншу частину в розмірі 311,75 грн. (547,20 - 235,45) у наступних звітних податкових періодах.
Результати річного перерахунку відобразіть у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року. Для цього:
— у графах 3 і 3а зазначте суму нарахованого та виплаченого доходу за 4 квартал 14451,21 грн. (2860,00жовтень + 8383,60листопад + 3207,61грудень);
— у графах 4 і 4а зазначте утриману суму ПДФО за звітний період з урахуванням фактично поверненого податку за перерахунком 1397,45 грн. (185,18жовтень + 1212,27листопад + 0грудень).
Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року за умовами наведеного прикладу буде заповнено таким чином (див. рисунок).
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року
