Почнемо з того, що квартальна премія, нарахована та виплачена вже колишньому працівнику, обкладається ЄСВ. Це випливає з положень ч. 2 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464).
Ставка ЄСВ для оподаткування такої премії — 22 %, тобто та ставка справляння ЄСВ, що діє на момент нарахування суми премії. Підстава — положення ч. 4 ст. 9 Закону № 2464 і п.п. 4 п. 1 розд. IV Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449. У цих положеннях зазначено: обчислення ЄСВ за минулі періоди здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діє на день нарахування заробітної плати (доходу), на яку нараховується ЄСВ. Тому сума ЄСВ, нарахована на суму квартальної премії, становить 198 грн. (900 грн. x 22 %)
Крім того, в разі, якщо працівнику після звільнення нараховано премію за відпрацьований час, на таку виплату поширюється також дія положень ст. 8 Закону № 2464, а саме вимога про сплату ЄСВ з МЗП.
Проте при виконанні вимоги про сплату ЄСВ з МЗП потрібно врахувати особливість нарахування ЄСВ на квартальну премію звільненому працівнику. Цю особливість визначено в абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закону № 2464. Так, ЄСВ потрібно нараховувати на суму премії, що визначається шляхом ділення суми премії, виплаченої за результатами роботи за квартал, на кількість місяців, за які її нараховано.
У нашому випадку суму премії (900 грн.) потрібно поділити на 3. І кожна 1/3 її частина належить до відповідного місяця, за який її нараховано, для цілей порівняння нарахованої бази ЄСВ з мінімальною заробітною платою.
Припустимо, що у 2015 році: за жовтень працівнику було нараховано зарплату за повністю відпрацьований місяць у розмірі 2500 грн., за листопад — 1190,48 грн. (працівник з 2 по 16 листопада був у відпустці «за свій рахунок»), за грудень — 1630,43 грн. зарплати і 1100 грн. компенсації за невикористану відпустку. Оскільки база нарахування ЄСВ за листопад 2015 року була менша МЗП (1378 грн.), за листопад на додаткову базу в сумі 187,52 грн. (1378 - 1190,48) було нараховано ЄСВ за ставкою 37 % у розмірі 69,38 грн. (187,52 грн. х x 37 %).
1/3 частина квартальної премії (300 грн.) належить до кожного місяця IV кварталу 2015 року (жовтня, листопада і грудня). У результаті виходить, що база обкладення ЄСВ за листопад 2015 року становить 1490,48 грн. (1190,48 + 300), що більше МЗП (1378 грн.). Тому роботодавець має право відкоригувати в поточному Звіті з ЄСВ додаткову базу з ЄСВ за листопад 2015 року за допомогою КТН «3» у таблиці 6 цього Звіту і тим самим повернути надміру нараховану суму ЄСВ, що була нарахована на додаткову базу. Сума надміру нарахованого ЄСВ становить 187,52 грн.