14.12.2017
Запитання, поставлене читачем, дуже цікаве. Адже воно охоплює не лише правила нарахування доплати до МЗП, а й правила виправлення помилки, пов’язаної з включенням премії до профсвята «всередину» МЗП, а саме: як з донарахованої суми стягувати податки, внески, збори і відображати в зарплатній звітності.
Не виснажуватимемо вас довгими міркуваннями, а коротко і по суті на числовому прикладі покажемо, як потрібно вчинити бухгалтерові в ситуації, що склалася.
Премія до професійного свята. Чи включати її в мінімальну заробітну плату (далі — МЗП) або нараховувати «зверху» «мінімалки»?
Якщо святкова дата встановлена офіційно, визначена в положенні про преміювання і виплата премії присвячена до такої дати, то її не враховують у складі зарплати для забезпечення її мінімального розміру.
Річ у тому, що в ст. 31 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі — Закон про оплату праці) серед виплат, які нараховують «зверху» МЗП, вказані премії до святкових і ювілейних дат. При цьому фахівці Мінсоцполітики в листі від 02.11.2017 р. № 2688/10/101-17 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 44, с. 6) до святкових дат відносять офіційно встановлені в Україні святкові і неробочі дні, професійні свята і пам’ятні дати.
День працівника соціальної сфери встановлений Указом Президента України від 13.04.99 р. № 374/99 і відзначається щорічно в першу неділю листопада (у 2017 році — 5 листопада). Тобто таке професійне свято встановлене офіційно. І премію, виплачену працівникам до такої дати, не включають у МЗП, а нараховують «зверху» 3200 на підставі ст. 31 Закону про оплату праці.
Нагадаємо, що правила преміювання працівників до святкових і ювілейних дат мають бути прописані або в колективному договорі, або в положенні про преміювання. Саме там роботодавець повинен визначити перелік святкових і ювілейних дат, до яких він виплачуватиме премії своїм працівникам.
У наведеному прикладі премія, виплачена працівникам до дня працівника соціальної сфери, була включена в зарплату при порівнянні її з МЗП. Це неправильно. І може виявитися так, що деяким працівникам зарплата за жовтень 2017 року була занижена. Таку помилку потрібно виправити. Як? Розбираємося далі.
Щоб показати, як виправити помилки, що припустилася, наведемо числовий приклад.
Приклад. У жовтні 2017 року працівникові бюджетної установи були нараховані такі виплати:
Оклад — 2320 грн.
Надбавка за вислугу років у розмірі 15 % посадового окладу — 348 грн.
Індексація зарплати — 116,20 грн.
Премія до Дня працівника соціальної сфери — 2320 грн.
Загальна сума зарплати за жовтень 2017 року склала 5104,20 грн. Доплату до МЗП не визначали, оскільки суму премії включили в мінзарплату.
З наведеного прикладу видно, що премію до профсвята включили в суму зарплати і доплату до МЗП не визначали, оскільки загальна сума зарплати виявилася вищою МЗП (5104,20 грн. > 3200 грн.). У той же час таку премію не враховують у складі зарплати для забезпечення її мінімального розміру. Тому картина нарахувань має бути абсолютно іншою.
Покажемо в таблиці різницю між фактично нарахованою зарплатою за жовтень і як правильно слід було нарахувати зарплату.
(грн.)
| Виплата | Було | Потрібно | Різниця |
| Оклад | 2320 | 2320 | 0 |
| Надбавка за вислугу років | 348 | 348 | 0 |
| Індексація | 116,20 | 116,20 | 0 |
| Премія до профсвята | 2320 | 2320 | 0 |
| Доплата до МЗП | 0 | 415,80 | 415,80 |
| Разом | 5104,20 | 5520,00 | 415,80 |
Загальний розмір жовтневої зарплати за виконану норму праці склав 2784,20 грн. (2320оклад + 348надбавка + 116,20індексація). Це менше МЗП, тому розмір доплати до МЗП дорівнює 415,80 грн. (3200 - 2784,20).
Окремо зупинимося на індексації зарплати, а саме на запитанні: включати її в МЗП або нараховувати «зверху» 3200? На початку цього року Мінсоцполітики в листі від 13.02.2017 р. № 317/0/101-17/282 (далі — лист № 317) (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 8, с. 13) роз’яснили, що сума індексації включається в суму заробітної плати для порівняння з МЗП. Такий же висновок звучав і в інших листах цього відомства: від 17.05.2017 р. № 391/0/101-17/282 (див. «ОП», 2017, № 6, с. 3); від 02.02.2017 р. № 248/0/101-17/282; від 25.05.2017 р. № 1545/0/101-17/28; від 17.05.2017 р. № 1452/0/101-17282 (ср. ).
У той же час Федерація профспілок України звернулася в Мін’юст (див. лист ФПС від 27.07.2017 р. № 05/01-27/825 // «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 45, с. 7) для того, щоб Мінсоцполітики відкликало свій лист 317, оскільки, на їх думку, позиція Мінсоцполітики не відповідає чинному законодавству і сума індексації повинна нараховуватися «зверху» 3200 грн. У результаті Мінсоцполітки своїм листом від 07.09.2017 р. № 2341/0/101-17 («Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 45, с. 7) відкликало лист № 317. При цьому зверніть увагу: інші листи Мінсоцполітики, в яких була висловлена та ж позиція щодо індексації і мінзарплати, відкликані не були.
Тож що з індексацією: включати її суму в МЗП або нараховувати «зверху» 3200? Поки працеоплатное відомство зберігає мовчання… Тому з причини неоднозначності ситуації індексацію включайте в мінзарплату. Ми, зі свого боку, направили офіційний запит і в Мінсоцполітики, і в Держпраці (саме цей орган перевіряє дотримання мінімальних гарантій працівників). І крапку в цьому спірному питанні можна буде поставити тільки після офіційної позиції цих відомств.
Отже, працівникові за жовтень не нарахували доплату до МЗП (415,80 грн.). Помилку виправляємо в місяці виявлення помилки — грудні 2017 року. При цьому врахуйте: донарахування різних зарплатних помилок, у тому числі і доплати до МЗП за минулі періоди, не впливає на мінзарплату поточного місяця (див. лист Мінсоцполітики від 17.05.2017 р. № 1452/0/101-17 // «ОП», 2017, № 22, с. 3).
Доплату до МЗП за грудень 2017 року визначають виходячи із зарплати, нарахованої за виконану норму праці цього місяця:
3200МЗП - (2320оклад + 348надбавка + 179,72індексація) = 352,28 (грн.).
Таким чином, у грудні 2017 року працівникові будуть нараховані такі виплати:
2320оклад грудня + 348надбавка грудня + 179,72індексація грудня + 352,28доплата до МЗП за грудень + 415,80доплата до МЗП за жовтень = 3615,80 грн.
Отже, помилку виправили. Далі справа за її оподаткуванням.
Донарахована доплата за минулий місяць → стягуємо податки, збори, внески
Доплата до МЗП входить до фонду оплати праці у складі додаткової заробітної плати (п.п. 2.2.1 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5).
Для цілей оподаткування доплата до МЗП підпадає під визначення «заробітна плата» (п.п. 14.1.48 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI і п.п. 5 п. 3 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449). Тому її суму обкладайте ПДФО, ВЗ, ЄСВ у загальному порядку за ставками, що діють на момент нарахування.
Відносити доплату до МЗП, нараховану в поточному місяці, до місяців, за які вона донарахована, у цілях правильного застосування ПСП, а також максимальної і мінімальної бази нарахування ЄСВ, не потрібно. Усю донараховану суму доплати враховують у складі зарплати в місяці нарахування*.
* Аналогічні висновки, але для донарахованої індексації за минулі періоди, звучали в листах ДФСУ від 10.05.2017 р. № 7955/5/99-99-13-01-01-16 і від 03.10.2017 р. № 16871/5/99-99-13-02-01-16 (див. «ОП», 2017, № 22, с. 7 і 8 відповідно). Цими рекомендаціями можна сміливо скористатися і при нарахуванні доплати до МЗП за минулі періоди.
У наведеному вище прикладі загальна сума нарахованої зарплати за грудень 2017 року склала 3615,80 грн. (3200ЗП грудня + 415,80доплата до МЗП за жовтень). Проведемо оподаткування такої зарплати:
— ПДФО: 3615,80 грн. х 18 % = 650,84 грн.;
— ВЗ: 3615,80 грн. х 1,5 % = 54,24 грн.;
— ЄСВ: 3615,80 грн. х 22 % = 795,48 грн.
Податковий розрахунок за формою № 1ДФ. Донараховану суму доплати до МЗП за минулий період у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображайте загальною сумою у складі зарплати в тому звітному періоді (кварталі), в якому вона нарахована. Так, наприклад, донараховану в грудні 2017 року доплату до МЗП за жовтень 2017 рік відображайте в розділі 1 форми № 1ДФ за 4 квартал 2017 року з ознакою доходу «101» в одному рядку із зарплатою.
Покажемо на рис. 1, як буде заповнений Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 4 квартал 2017 року за умовами наведеного вище прикладу (приймемо, що сума зарплати за листопад 2017 року склала 3200 грн., а сума утриманого ПДФО — 576 грн., ВЗ — 48 грн.).
Рис. 1. Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2017 року
Звіт за формою № Д4. Пунктом 9 розділу 4 Порядку формування і подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435, передбачено: якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються в заробітну плату того місяця, в якому були здійснені нарахування. Таким чином, у таблиці 6 Звіту за формою № Д4 доплата до МЗП, нарахована за минулий місяць, буде також відображена в одному рядку із зарплатою поточного місяця. Відображати її в окремому рядку від зарплати, нарахованої за поточний звітний місяць, не потрібно.
Як буде заповнена таблиця 6 ЄСВ звіту за умовами наведеного прикладу, покажемо на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент заповнення таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за грудень 2017 року