ФОП складається з:
— фонду основної заробітної плати;
— фонду додаткової заробітної плати;
— інших заохочувальних і компенсаційних виплат.
Найбільш розповсюджені виплати, що не належать до ФОП, — це лікарняні, допомога по вагітності та пологах, вихідна допомога, матеріальна допомога разового характеру.
Нарахування працівникові різноманітних виплат — це тільки половина роботи бухгалтера. Він повинен знати, як їх оподатковувати податками і внесками, яким чином вони беруть участь у розрахунку середньої зарплати, чи підлягають вони індексації тощо.
Щоб полегшити працю бухгалтерові, ми підготували спеціальну табличку-шпаргалку. У ній у розрізі основних виплат, наведених в Інструкції № 5, буде зазначена така інформація:
1. Зарплатно-трудові гарантії:
— включення/невключення виплати до суми зарплати за відпрацьований час, простіше кажучи, включення/невключення виплати до МЗП за відпрацьований час;
— включення/невключення виплати з метою індексації доходу.
2. Розрахунок середньої зарплати:
— згідно з Порядком № 1266 (для визначення лікарняних, декретних);
— згідно з Порядком № 100. Тут ми графу розділили на 2 колонки. Перша — для оплати періоду відпустки, компенсації за невикористану відпустку; друга — для оплати періоду відрядження, курсів підвищення кваліфікації(для усіх працівників, крім держслужбовців), визначення матдопомоги до відпустки в розмірі середньомісячного заробітку, вихідної допомоги тощо.
3. Оподаткування — оподаткування виплат ПДФО (тут ми також навели ознаку доходу виплати, необхідну для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ), застосування/незастосування ПСП, оподаткування ВЗ, ЄСВ.
Використані документи та скорочення
ПКУ — Податковий кодекс України.
КЗпП — Кодекс законів про працю України.
Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
Порядок № 1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.
Умови № 308/519 — Умови оплати праці працівників закладів охорони здоров’я та установ соціального захисту населення, затверджені спільним наказом Мінпраці та МОЗ від 02.10.2005 р. № 308/519.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Лист № 356 — Лист Мінсоцполітики від 15.02.2017 р. № 356/0/101-17/282.
Лист № 344 — Лист Мінсоцполітики від 14.02.2017 р. № 344/0/101-17/281.
Лист № 391 — Лист Мінсоцполітики від 17.02.2017 р. № 391/0/101-17/282.
ВЗ — військовий збір.
ЦПД — цивільно-правовий договір.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПСП — податкова соціальна пільга.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
| № з/п | Вид виплати (пункт Інструкції № 5) | Зарплатно-трудові гарантії | Розрахунок середньої зарплати: | Оподаткування | ||||||
| ПДФО (ознака доходу) | ПСП | ВЗ | ЄСВ | |||||||
| вклю- МЗП | індек- | |||||||||
| лікарняні, декретні | відпускні | відрядні, вихідна допомога тощо | ||||||||
| ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ | ||||||||||
| Фонд основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 1 | Основна зарплата (оплата за виконану роботу за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками) (п.п. 2.1.1) | +1 | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 1 Підвищення посадових окладів працівників, наприклад за роботу в установах та організаціях, розташованих на території населених пунктів, яким надано статус гірських, за роботу в певних типах закладів, підрозділах та на посадах, робота на яких дає право на підвищення посадових окладів у зв’язку із шкідливими та важкими умовами праці, включається до суми зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП (див. листи Мінсоцполітики № 356, 344, 391). | ||||||||||
| 2 | Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу* (п.п. 2.1.4) | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| * Детальніше про переведення на постійну нижчеоплачувану роботу і його оплатні нюанси читайте у спецвипусках «ОП», 2016, № 12/1, с. 17; «ОП», 2016, № 12, с. 12; «ОП», 2018, № 7, с. 13, 15, 21, 23. | ||||||||||
| 3 | Оплата праці за час перебування у відрядженні* (п.п. 2.1.6) | +/-1 | +/-2 | + | + | +/-2 | + (101) | + | + | + |
| * Про те, як оплатити період відрядження, можна дізнатися в «ОП», 2016, № 19, с. 5 і 10. | ||||||||||
| 1 Якщо оплата періоду відрядження здійснювалася за середньою зарплатою, то середню зарплату не включають до зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП. У цьому випадку МЗП визначають пропорційно відпрацьованому часу. Якщо працівникові за час відрядження виплачують зарплату як за звичайний робочий день, то нарахована зарплата працівника за місяць не може бути нижче за розмір МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 р. № 322/0/101-17/282). У цьому випадку доплата до МЗП визначається в загальному порядку як за повністю відпрацьований місяць. Детальніше про це — у матеріалі з числовими прикладами в «ОП», 2017, № 6, с. 20. 2 Якщо робочі дні у відрядженні оплачено виходячи з середньої заробітної плати, то суму такої оплати не включають до розрахунку середньої зарплати за останні два календарні місяці та не індексують (абз. 2 п. 4 Порядку № 100 і абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). | ||||||||||
| 4 | Винагорода за ЦПД (п.п. 2.1.8) | -1 | +/-2 | +3 | -4 | -4 | + (102) | - | + | +5 |
| 1 Якщо особа виконує роботи (надає послуги) за договором цивільно-правового характеру, то на суму винагороди за ЦПД не поширюється вимога про нарахування зарплати не нижче МЗП. У разі якщо роботи виконує (послуги надає) працівник, то підсумовувати винагороду за ЦПД за таким договором із сумою його зарплати не потрібно. З МЗП слід порівнювати тільки зарплату, нараховану за умовами трудового договору. 2 Виплати за договорами цивільно-правового характеру підлягають індексації за умови, що вони не є разовими. Їх індексують у межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб з урахуванням заробітної плати, отриманої за основним місцем роботи (на підставі довідки з основного місця роботи) (див. п. 7 Порядку № 1078). 3 Особи, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, підлягають страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (ст. 18 Закону № 1105). Проте зараз порядок оплати листків непрацездатності цим особам не визначено. 4 Оскільки такі виплати здійснюють на підставі цивільно-правового, а не трудового договору, то їх одержувачі не мають права на отримання відпускних, вихідної допомоги та інших виплат, пов’язаних з відносинами трудового найму. 5 Сума винагороди, що виплачується фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, є об’єктом для справляння ЄСВ згідно з абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. | ||||||||||
| Фонд додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 5 | Надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за (п.п. 2.2.1): | |||||||||
| — суміщення професій(посад) | +1 | +2 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт | +1 | +2 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника | +1 | +2 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — роботу у важких та шкідливих і особливо важких та особливо шкідливих умовах праці | -3 | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — використання в роботі деззасобів і працівникам, зайнятим на роботах з прибирання туалетів | -3 | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — роботу на територіях радіоактивного забруднення | -3 | +2 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — інтенсивність праці | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — роботу в нічний час | -4 | +2 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — керівництво бригадою | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — високу професійну майстерність | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — класність водіям (машиністам) транспортних засобів | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — високі досягнення у праці | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — виконання особливо важливої роботи на визначений строк | + | +2 | + | +/-5 | +/-5 | + (101) | + | + | + | |
| — знання та використання в роботі іноземної мови | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — допуск до державної таємниці | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — науковий ступінь | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — доплата до МЗП | Х | +2 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Головна особливість додаткових обов’язків, покладених на працівника, таких як суміщення професій (посад), розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт, виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника, — такі роботи виконуються без звільнення працівника від основної роботи та їх виконання відбувається в межах робочого часу за основною роботою. Це означає, що такі доплати враховують у складі зарплати при порівнянні її з МЗП (див. також лист № 391). 2 Індексується, якщо не має разового характеру. 3 Дуже суперечливими виявилися доплати за роботу в несприятливих умовах праці та підвищеного ризику для здоров’я. Адже на нормативному рівні немає чіткого визначення, що належить до таких доплат. Роз’яснення з цього питання були наведені Мінсоцполітики в листах № 356, 344, 391. До категорії доплат за роботу в несприятливих умовах праці та підвищеного ризику для здоров’я, на думку Мінсоцполітики, потрапляють не тільки «шкідливі» доплати, що встановлюють за результатами атестації робочих місць (наприклад, для медпрацівників така доплата в розмірі до 12 % посадового окладу встановлена п.п. 3.4.5 Умов № 308/519, а перелік робіт, що дають право на таку доплату, визначено в додатку 6 до Умов № 308/519), але й доплата за роботу в зоні відчуження, яку встановлюють згідно з постановою КМУ від 10.09.2008 р. № 831, а також доплати за використання деззасобів і прибирання туалетів. Щодо останньої зазначимо, що встановлення такої доплати передбачено нормативно-правовими документами. Так, для працівників навчальних закладів доплата за використання в роботі дезінфікуючих засобів, а також працівникам, зайнятим прибиранням туалетів, у розмірі 10 % посадового окладу передбачена абз. «ґ» п.п. 3 п. 4 наказу МОН «Про впорядкування умов оплати праці та затвердження схем тарифних розрядів працівників навчальних закладів, установ освіти та наукових установ» від 26.09.2005 р. № 557. Для медпрацівників таку доплату передбачено п.п. 3.4.7 Умов № 308/519.Таким чином, зазначені вище види доплат за своїм характером належать до доплат за роботу в несприятливих умовах праці та підвищеного ризику для здоров’я, а отже, їх виплачують «зверху» МЗП (у 2018 році — 3723 грн.). 4 Не враховують у зарплату за відпрацьований час для порівняння з МЗП, оскільки про це прямо зазначено у ст. 31 Закону про оплату праці. 5 Якщо така виплата має разовий характер і здійснюється за дорученням, що не входить до обов’язків працівника, то вона не враховується при розрахунку середньої зарплати (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). | ||||||||||
| 6 | Премії (щомісячні, квартальні тощо) та винагороди, що мають систематичний характер (п.п. 2.2.2) | + | + | + | +1 | +1, 2 | + (101) | + | + | + |
| 1 До розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100 премії включають до заробітку того місяця, в якому вони нараховані. 2 Премії, які виплачують за квартал і триваліший проміжок часу, при обчисленні середньої заробітної плати за останні два календарні місяці включають до заробітку в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. У випадку якщо кількість робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати під час обчислення середньої заробітної плати за останні два календарні місяці враховують пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. Детальніше про нюанси включення премій до розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100, а також числові приклади читайте в «ОП», 2016, № 21, с. 15 і 19. | ||||||||||
| 7 | Оплата роботи в (п.п. 2.2.4): | |||||||||
| надурочний час | -1 | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| святкові і неробочі дні | +2 | +3 | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Доплату за роботу в надурочний час не включають до зарплати для забезпечення мінімального розміру. Її нараховують «зверху» МЗП (у 2018 році — 3723 грн.). Це прямо передбачено ст. 31 Закону про оплату праці. 2 Оплата за роботу у святкові та неробочі дні не зазначена у ст. 31 Закону про оплату праці серед виплат, які її враховують у складі зарплати за відпрацьований час при порівнянні з МЗП (див. лист № 391). 3 Підлягає індексації, якщо не має разового характеру, а її виплата обумовлена режимом роботи підприємства. | ||||||||||
| 8 | Індексація зарплати* (п.п 2.2.7) | +1 | - | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| * Детально про правила проведення індексації читайте в «ОП», 2017, № 2, с. 20; № 13, с. 15 і 21. | ||||||||||
| 1 Суму індексації включають до заробітної плати працівника за відпрацьований час для забезпечення її мінімального розміру (див. лист Мінсоцполітики від 02.01.2018 р. № 50/0/2-18/28 в «ОП», 2018, № 3, с. 9 і коментар до нього). | ||||||||||
| 9 | Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням строків її виплати (п.п. 2.2.8)* | -1 | - | + | - | - | + (101) | + | + | + |
| * Про правила нарахування компенсації читайте в «ОП», 2014, № 2, с. 9; 2015, № 12, с. 11. | ||||||||||
| 1 На відміну від індексації заробітної плати, компенсація працівникам втрати частини зарплати у зв’язку з порушенням строків її виплати не включається до зарплати працівника за відпрацьований час при порівнянні її з МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 17.02.2017 р. № 394/0/101-17/282 // «ОП», 2017, № 7, с. 4). Це пояснюється тим, що компенсація не є винагородою за працю (виконану роботу, відпрацьований час), а за своєю суттю є фінансовою санкцією, що накладається на роботодавця за порушення ним строків виплати заробітної плати, грошові кошти від якої виплачуються працівникові. | ||||||||||
| 10 | Оплата за невідпрацьований час (п.п. 2.2.12): | |||||||||
| — відпускні, компенсація за невикористану відпустку* | -1 | -2 | + | +/-3 | - | + (101) | + | + | +/-4 | |
| * Про порядок надання відпусток, розрахунок і нарахування відпускних та про інші нюанси читайте в «ОП», 2016, № 10, с. 18, а також у тематичному випуску «ОТ», 2017, № 10. | ||||||||||
| — оплата періоду курсів підвищення кваліфікації | -1,5 | -2 | + | + | - | + (101) | + | + | + | |
| — оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час, а також інші періоди, протягом яких працівник не працює, але за ним зберігається заробітна плата | -1 | -2 | +/ - | + | - | + (101) | + | + | + | |
| — оплата простоїв не з вини працівника | -1,6 | -2,7 | + | +/-8 | - | + (101) | + | + | + | |
| 1 Виплати, розраховані виходячи із середньої зарплати, не враховують до зарплати для забезпечення її мінімального розміру (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 р. № 322/0/101-17/282). 2 Виплати, які розраховуються виходячи із середньої заробітної плати, індексації не підлягають (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). 3 Компенсацію за невикористану відпустку не включають до розрахунку середньої заробітної плати для обчислення суми відпускних. Підстава — п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. 4 Не справляють ЄСВ із суми компенсації за невикористані дні щорічних відпусток та/або відпусток працівникам, які мають дітей, нараховані вже звільненому працівникові (тобто такому, який у місяці її нарахування вже не перебуває у трудових відносинах з роботодавцем) (абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закону № 2464). 5 Зверніть увагу: для держслужбовців передбачено особливий порядок оплати періоду курсів підвищення кваліфікації. За такі дні працівникові зберігають зарплату, передбачену умовами трудового договору. Інакше кажучи, за держслужбовцями на період підвищення кваліфікації зберігають заробітну плату як за звичайний робочий день (див. лист Мінсоцполітики від 08.11.2016 р. № 1584/13/84-16). А це означає, що суму оплати за період курсів підвищення кваліфікації держслужбовців враховують у складі зарплати для забезпечення її мінімального розміру. Тобто якщо зарплата за відпрацьований час (у тому числі за період курсів) менше 3723 грн. (розмір місячної МЗП у 2018 році), то держслужбовцеві потрібно нарахувати доплату до МЗП. 6 Оплата періоду простоїв не включається до зарплати для порівняння її з МЗП, оскільки таку виплату нараховано за невідпрацьований час. 7 Оплату періоду простою, сплаченого в розмірі 2/3 тарифної ставки, не індексують (див. «ОП», 2016, № 6, с. 7). 8 Час, протягом якого працівник не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключаєте з розрахункового періоду на підставі п. 2 Порядку № 100. При простою не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 тарифної ставки), тому дні простою і заробіток за ці дні не враховуються при розрахунку середньої зарплати (див. листи Мінпраці від 20.12.2007 р. № 929/13/84-07, від 24.04.2009 р. № 247/13/8409). Якщо ж заробіток за час простою зберігався за працівником повністю, то такі виплати враховуються в розрахунку середньої зарплати для відпускних. | ||||||||||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 11 | Винагороди та заохочення, що здійснюються один раз на рік або мають разовий характер, зокрема (п.п. 2.3.2): | |||||||||
| — винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи) | + | -1 | + | +/-2 | +/-2, 3 | + (101) | + | + | +4 | |
| — премії за виконання важливих та особливо важливих завдань | + | -1 | + | -5 | -5 | + (101) | + | + | + | |
| — одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам’ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі) | -6 | -1 | + | -5 | -5 | +/-7 (101) | +/-8 | +/-9 | + | |
| 1 Доходи громадян, які мають разовий характер, індексації не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію). 2 Одноразова винагорода за підсумками роботи за рік і за вислугу років уключається до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку за кожен місяць розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. У листах від 26.01.2007 р. № 49/13/155-07 і від 02.03.2007 р. № 696/0/10-07/13 Мінпраці наполягає на тому, що основною умовою включення цих виплат до розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 є їх нарахування в поточному році за попередній рік. Якщо премія за підсумками роботи за рік і за вислугу років нарахована в поточному році за поточний рік (наприклад, за 2017 рік у грудні 2017 року), то вона взагалі не повинна брати участь у розрахунку. 3 Якщо кількість робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьована не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати при обчисленні середньої заробітної плати за останні два календарні місяці враховуєте пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. Детальніше про нюанси включення премій і винагород до розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100, а також числові приклади читайте в «ОП», 2016, № 21, с. 15 і 19. 4 Зверніть увагу: навіть коли винагорода за підсумками роботи за рік виплачується особі, яка вже звільнилася, з його її слід справляти ЄСВ. Підстава — ч. 2 ст. 7 Закону № 2464, згідно з якою особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений цією нормою Закону, поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нарахована заробітна плата (дохід) за відпрацьований час. 5 Не включаєте до розрахунку, оскільки ця виплата має разовий характер (п.п. «а» і «г» п. 4 Порядку № 100, лист Мінпраці від 13.06.2003 р. № 18-403). 6 Одноразові премії не включаються до зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП, оскільки про це прямо зазначено у ст. 31 Закону про оплату праці. 7 Щоб віднести такі нарахування у грошовій формі до зарплати, слід передбачити можливість їх виплати в розділі «Оплата праці» колективного (індивідуального трудового) договору. Інакше податківці класифікують таку виплату для цілей ПКУ, як дохід у вигляді додаткового блага (ознака доходу — «126»). Негрошові заохочення вважаються подарунками та обкладаються як додблаго (абз. 2 п. 174.6 ПКУ). При цьому для доходу в негрошовій формі базу оподаткування визначають із застосуванням «натурального» коефіцієнта, встановленого п. 164.5 ПКУ. Його величина зараз складає 1,219512. У разі коли працівникові надається подарунок вартістю не більше 25 % мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2018 році — 930,75 грн.), такий дохід не оподатковують ПДФО на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ. У формі № 1ДФ неоподатковувану суму показують з ознакою доходу «160». Зверніть увагу ще на одне «нововведення» від податківців. Зараз (див. лист ДФСУ від 02.02.2018 р. № 439/6/99-99-13-02-03-15/ІПК) податківці стверджують: якщо вартість негрошового подарунка перевищує неоподатковувану межу, то вся вартість такого подарунка увійде до складу оподатковуваного доходу одержувача! Раніше їх позиція була лояльніша — до складу оподатковуваного доходу входила тільки сума перевищення. 8 До виплати, яка кваліфікується не як заробітна плата, ПСП не застосовуйте (п.п. 169.2.1 ПКУ). 9 Податківці наполягають на тому, що в «негрошовому» випадку ВЗ слід розраховувати від «чистої» вартості виплати (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацію в підкатегорії 103.25 БЗ). Тобто без збільшення її на «натуральний» коефіцієнт. Якщо вартість подарунка не включається до оподатковуваного доходу працівника на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ, то вона не оподатковується і ВЗ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). | ||||||||||
| 12 | Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, для вирішення соціально-побутових питань, у зв’язку з екологічним станом, крім сум, зазначених у п. 3.31 Інструкції № 5) (п.п. 2.3.3) | -1 | - | + | -2 | -2 | + (101) | + | + | + |
| 1 Не включають до зарплати для забезпечення її мінімального розміру, оскільки її виплачують працівникові не за виконану ним норму праці (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 р. № 294/0/101-17/282). 2 Не включаєте до розрахунку на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. | ||||||||||
| ІНШІ ВИПЛАТИ, ЩО НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ (п. 3 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 13 | Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування (п. 3.2): | |||||||||
| — допомога по тимчасовій непрацездатності | -1 | -2 | - | + | - | +3 (101) | + | + | + | |
| — допомога по вагітності та пологах | -1 | -4 | - | +5 | - | - (128) | - | - | + | |
| — допомога на поховання | -6 | -4 | - | - | - | -7 (146) | - | - | - | |
| 1 Лікарняні та декретні не належать до фонду оплати праці, крім цього їх нараховують за невідпрацьований час. У зв’язку з цим такі виплати не враховують у складі зарплати для порівняння з МЗП. 2 Виплати, які розраховані виходячи із середньої зарплати, не індексують. 3 Для цілей оподаткування прирівнюється до зарплати. Лікарняні, що припадають на декілька місяців (так звані «перехідні» лікарняні), для цілей оподаткування розподіляйте за місяцями, за які вони нараховані (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ). 4 Не індексують згідно з абз. 5 n. 3 Порядку № 1078. 5 Допомога по вагітності та пологах уключається до складу виплат, що враховуються при визначенні середньої заробітної плати для оплати часу відпусток (лист Мінпраці від 22.06.2006 р. № 4201/0/14-06/13, 25.12.2015 р. № 1675/13/84-15 // «ОП», 2016, № 5, с. 22). 6 Допомога на поховання не включається до фонду оплати праці, тому її не враховують у зарплаті для забезпечення її мінімального розміру. 7 На сьогодні розмір допомоги на поховання від ФСС дорівнює 4100 грн. (див. постанову правління ФСС від 08.02.2017 р. № 17). | ||||||||||
| 14 | Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації (п. 3.3) | -1 | -2 | - | + | - | + (101) | + | + | + |
| 1 Не є зарплатою за відпрацьований час, тому не враховують у зарплаті для забезпечення її мінімального розміру. 2 Виплати, які розраховані виходячи із середньої зарплати, не індексують. | ||||||||||
| 15 | Одноразова допомога працівникам при виході на пенсію (п. 3.6) | -1 | - | - | - | - | +2 (127) | - | + | -3 |
| 1 Не є зарплатою за відпрацьований час, тому не враховують у зарплаті для забезпечення її мінімального розміру. 2 Одноразову грошову допомогу, що виплачується згідно з чинним законодавством і колективним договором працівникові, який виходить на пенсію, уключають до його оподатковуваного доход у складі інших доходів (п.п. 164.2.20 ПКУ). 3 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляють ЄСВ. | ||||||||||
| 16 | Вихідна допомога при припиненні трудового договору (п. 3.8) | -1 | - | - | - | - | +2 (127) | - | + | -3 |
| 1 Виплачується не за виконану норму праці, тому не враховують у зарплаті для забезпечення її мінімального розміру. 2 Суму вихідної допомоги, що виплачується у випадках, передбачених КЗпП, уключають до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.20 ПКУ у складі інших доходів (див. лист ДПАУ від 09.03.2011 р. № 4628/6/17-0715). 3 Ця виплата зазначена в п. 4 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляють ЄСВ. | ||||||||||
| 17 | Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні (п. 3.9) | -1 | - | - | - | - | +2 (127) | - | + | -3 |
| 1 Не є заробітною платою, тобто нарахована не за виконану норму праці. Тому така виплата не враховується в зарплаті для порівняння з МЗП. 2 На момент виплати такого доходу підприємство не буде роботодавцем платника податків. Тому для цілей ПКУ її не можна віднести до зарплати. Підтримують нас у цьому питанні й податківці. Так, у листі ДФСУ від 09.06.2016 р. № 12817/6/99-99-13-02-03-15 вони зазначили, що цю виплату слід відображати в Податковому розрахунку з ознакою доходу «127». 3 Ця виплата зазначена в п. 5 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не справляють ЄСВ. | ||||||||||
| 18 | Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду (п. 3.13) | -1 | - | - | - | - | + (120) | - | + | -2 |
| 1 Не є заробітною платою, тобто нарахована не за виконану норму праці. Тому така виплата не враховується в зарплаті для порівняння з МЗП. 2 Ця виплата зазначена в п. 8 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не справляють ЄСВ. | ||||||||||
| 19 | Витрати (п. 3.15) на відрядження: | |||||||||
| — добові в межах норм, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, а також компенсаційні виплати і добові, що виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством | , -1 | - | - | - | - | -2,3 (Х) | - | - | -4 | |
| — добові понад установлені норми | -1 | - | - | - | - | +3 (126) | - | + | -4 | |
| — надміру витрачені грошові кошти, видані на відрядження або під звіт | -1 | - | - | - | - | +5 (118) | - | + | - 6 | |
| 1 Не є заробітною платою, тобто нарахована не за виконану норму праці. Тому така виплата не враховується в зарплаті для порівняння з МЗП. 2 У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ не відображаються. 3 Граничні суми добових, що не оподатковуються ПДФО і ВЗ, для звичайних (небюджетних) підприємств на сьогодні складають (за кожен календарний день відрядження): — 0,1 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2018 році — 372,30 грн.), — для внутрішньоукраїнських відряджень; — 80 євро (за офіційним обмінним курсом гривні до євро, встановленого НБУ, у розрахунку за кожен день) — для закордонвідряджень. Сума перевищення добових витрат понад норми, встановлені в Положенні про відрядження, затвердженому на підприємстві, та/або затверджених у п. 170.9 ПКУ, є додатковим благом (п.п. 164.2.17 ПКУ). Нагадаємо, що з 19.04.2017 р. для бюджетних установ розмір добових по Україні складає 60 грн., для відряджень за кордон — розмір визначають на підставі додатка 1 до постанови КМУ від 02.02.2011 р. № 98. 4 ЄСВ на цю виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 6 розд. І Переліку № 1170. 5 Що стосується надміру витрачених працівником підзвітних сум, не повернених своєчасно роботодавцеві, то такі суми з урахуванням натурального коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу працівника і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «118». Нагадаємо, що у 2018 році натуральний коефіцієнт дорівнює 1,219512. 6 У випадку коли сума надміру витрачених грошових коштів залишається неповерненою (роботодавець «прощає» її працівникові), є ризик, що фіскали наполягатимуть на нарахуванні на неї ЄСВ, як на інші виплати, що мають індивідуальний характер (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). | ||||||||||
| 20 | Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, що не перевищують граничні норми добових, визначених чинним законодавством (п. 3.16)* | -1 | - | - | - | - | +2 (101) | +2 | + | -3 |
| * Про відмінність роз’їзної роботи від відрядження та особливості її оплати ви можете прочитати в «ОП», 2015, № 16, с. 16. | ||||||||||
| 1 Доплата за роз’їзний характер роботи не включається до зарплати для забезпечення її мінімального розміру, оскільки про це прямо зазначено у ст. 31 Закону про оплату праці. Звертаємо увагу, що під доплатою за роз’їзний характер робіт, про яку говориться у ст. 31 Закону про оплату праці, мають на увазі всі доплати (надбавки, польове забезпечення), про які йдеться в постанові № 490. 2 На думку податківців, ця виплата для цілей ПКУ підпадає під визначення додаткової заробітної плати, наведене в Законі про оплату праці. Тобто її суму слід оподатковувати ПДФО у складі заробітної плати, враховувати при визначенні права працівника на ПСП і відображати у формі № 1ДФ з ознакою доходу «101». Зауважте: при визначенні граничних розмірів надбавок (польового забезпечення) слід враховувати обмеження, встановлені постановою № 490. Згідно з положеннями цього документа граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, встановлені КМУ для відряджень по Україні, а для закордонних відряджень — не можуть перевищувати 80 % граничних норм добових витрат, встановлених КМУ для відряджень за кордон. Звертаємо увагу: якщо в колективному договорі (трудовому договорі працівника) роботи, які проходять у дорозі або мають роз’їзний (пересувний) характер, визначені як відрядження, то слід говорити не про надбавки (польове забезпеченні), а про добові (див. п. 19 цієї таблиці). 3 ЄСВ з цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 10 розд. I Переліку № 1170. Якщо ж надбавки виходитимуть за встановлені межі, то суми перевищення з великою часткою вірогідності податківці спробують віднести до інших виплат, що мають індивідуальний характер (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). Тобто на таке перевищення доведеться нарахувати ЄСВ. | ||||||||||
| 21 | Вартість виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту у разі невидачі їх адміністрацією за переліком і в межах норм, установлених КМУ та/або галузевими нормами (п. 3.19) | -1 | - | - | - | - | -2 (136) | - | - | -3 |
| 1 На нашу думку, такі виплати не належать до ФОП, нараховуються не за виконану норму праці, тому їх не враховують у складі зарплати для забезпечення її мінімального розміру. 2 Не включають до складу оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.9 ПКУ. Крім того, також не включають до оподатковуваного доходу працівника відшкодування вартості витрат працівника на придбання ним за рахунок власних коштів спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту, якщо необхідність такого придбання виникла у зв’язку з порушенням роботодавцем установленого нормами строку видачі спецодягу, а куплений спецодяг був оприбуткований підприємством. У формі № 1ДФ такі суми показують з ознакою доходу «136». 3 ЄСВ з цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 5 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||
| 22 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку з сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання(п. 3.31): | |||||||||
| — нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна | -1 | - | - | - | - | -2/+ (169/ 127) | - | -/+3 | -4 | |
| — допомога на лікування та медичне обслуговування платника податків, що надається його роботодавцем | - 1 | - | - | - | - | - 5/+ (143/ 127) | - | -/+3 | -4 | |
| — допомога на поховання померлого працівника, що надається його роботодавцем | -1 | - | - | - | - | -6/+ (146/ 127) | - | -3 | -4 | |
| — допомога на поховання родича працівника, що надається роботодавцем такого працівника | -1 | - | - | - | - | + (127) | - | -3 | -4 | |
| 1 Не належать до ФОП, нараховуються не за виконану норму праці, тому їх не враховують у складі зарплати для забезпечення її мінімального розміру. 2 Така благодійна допомога не оподатковується ПДФО, якщо вона надається юридичною або фізичною особою, яка є резидентом України, і її сума сукупно за 2018 рік не перевищує 2470 грн. (п.п. 170.7.3 ПКУ). Якщо розмір допомоги, що надається у 2018 році, перевищить 2470 грн., то сума перевищення включається до оподатковуваного доходу і відображається у формі № 1ДФ як інший дохід з ознакою доходу «127» (див., зокрема, листи ДФСУ від 24.06.2016 р. № 14009/6/99-99-13-02-03-15 і від 07.04.2017 р. № 4945 /Д/99-99-13-02-03-14). 3 ВЗ утримуйте тільки з допомоги (її частини), що оподатковується ПДФО. 4 ЄСВ з цієї виплати не справляють, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170. 5 Кошти або вартість майна (послуг), що надаються платникові податку як допомога на лікування і медичне обслуговування, не включають до його оподатковуваного доходу і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «143», якщо дотримано такі вимоги, встановлені п.п. 165.1.19 ПКУ. Озвучимо їх: 1) допомога надається на лікування та медичне обслуговування платника податків, члена його сім’ї першого ступеня спорідненння або дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням, у тому числі, але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідами; 2) допомогу надає благодійна організація або роботодавець працівника (у тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівників відповідно до Закону № 1645 і на їх вакцинацію, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій згідно із Законом № 4004); 3) є документи, що підтверджують цільовий характер надання грошових коштів на оплату лікування та медобслуговування (у разі здійснення передоплати таких послуг) або факт надання послуг з лікування або медобслуговування (якщо здійснюється постоплата) платника податків. Такими підтвердними документами можуть бути (див. листи ДФСУ від 13.03.2017 р. № 5003/6/99-99-13-02-03-15, від 03.11.2016 р. № 23654/6/99-99-13-02-03-15 і від 19.08.2016 р. № 18024/6/99-99-13-02-03-15): — документи, що підтверджують потребу фізичної особи в лікуванні і медичному обслуговуванні (характеристика хвороби, травми, отруєння, патологічного стану платника податків); — документи про надання таких послуг, що ідентифікують постачальника послуг і платника податків, якому вони надаються, обсяги і вартість таких послуг (договори, платіжні і розрахункові документи, акти надання послуг); — інші відповідні документи залежно від необхідного лікування або медичного обслуговування, хвороби або її стану. При недотриманні хоча би однієї з наведених вище умов таку допомогу оподатковують ПДФО і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «127» 6 Не включають до оподатковуваного доходу і відображають з ознакою доходу «146» кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) такого платника податків у розмірі, що не перевищує у 2018 році 4940 грн. (п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ). Якщо сума наданої допомоги на поховання перевищила зазначений розмір, то суму перевищення оподатковують ПДФО і відображають з ознакою доходу «127». | ||||||||||
