Теми статей
Обрати теми

Лікарняні за вересень-2024: як оподатковувати військовим збором?

Жиленко Катерина, експерт з оплати праці та трудового законодавства
У всіх на слуху підвищення ставки військового збору. Причому законопроєктом 11416* заплановано ввести його заднім числом з 01.10.2024. А як бути із лікарняними за страховими випадками, що почались у вересні 2024 року? Давайте розбиратись.

* Проєкт Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану від 30.08.2024 № 11416-д.

Правила оподаткування лікарняних

Сума лікарняних входить до складу оподатковуваного доходу фізособи. Так, припис п.п. 169.4.1 ПКУ відносить лікарняні до виплат у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законом. Це підтверджують податківці в консультації з підкатегорії 103.08.04 ЗІР ДПС. Хоча у роз’ясненні йдеться про податкову соціальну пільгу і про те, що лікарняні враховують як частину зарплати при визначенні граничного розміру доходу для її надання. Однак це не заважає зробити висновок: лікарняні оподатковуються ПДФО за ставкою 18 %. А відповідно і військовим збором (далі — ВЗ). А те, за якою ставкою, особливо під час її зростання, це вже цікаве запитання.

Давайте розберемось, в який момент потрібно утримувати ВЗ з лікарняних. Він (як і ПДФО) є збором з доходу працівника. Лікарняні також є доходом.

Об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 ПКУ). Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід. А він, у свою чергу, складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (п.п. 164.1.2 ПКУ).

Ключовим у питанні оподаткування є момент нарахування доходу.

Нарахування зарплати та усіх виплат роботодавець проводить один раз у кінці місяця, коли кадрова служба надає до бухгалтерії Табель обліку використання робочого часу. Відповідно нарахування утримуваних з неї сум ПДФО і ВЗ проводять так само наприкінці місяця.

При цьому ПКУ установлює строки сплати ПДФО та ВЗ. У більшості випадків це роблять під час виплати доходу (п.п. 168.1.2 ПКУ). А для нарахованих, але не виплачених доходів (як це часто буває з лікарняними) — протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому нараховано дохід (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 ПКУ).

Тобто доволі часто податки сплачують без їх нарахування. Хоча на сьогодні деякі облікові програми можуть проводити нарахування одночасно з виплатою доходу.

Отже, оподаткування відбувається при нарахуванні. Тож і ставку ВЗ слід застосовувати ту, яка діє на цей момент. А тому в питанні із оподаткуванням лікарняних можуть бути різні ситуації. Далі їх розглянемо.

Вересневі лікарняні

Страховий випадок почався та закінчився (ЛН набув статусу «готовий до сплати») у вересні-2024. В такому разі радимо не затягувати процес і провести усі опрацювання та необхідні документальні процедури у вересні-2024. А все для того, щоб нарахувати лікарняні в бухобліку не пізніше 30.09.2024. У такому разі ВЗ також буде нарахований у вересні за діючою на сьогодні ставкою 1,5 %.

І тоді вже не буде так важливо, що виплата лікарняних фактично припаде на жовтень-2024.

Якщо ж не встигнули нарахувати лікарняні у вересні, а відбудеться це на початку жовтня, то, цілком можливо, буде клопіт. Такий самий, як і з перехідними лікарняними. Про це — далі.

Перехідні та жовтневі лікарняні

Страхові випадки, які почались у вересні-2024 та перейшли на жовтень-2024, — як бути з ними?

Тут уже викрутитись не вийде. Лікарняний, закритий та готовий до сплати у жовтні, почне свій шлях уже в жовтні. А відповідно і нарахування пройдуть у жовтні. Тож із виплатами за такими страховими випадками можливі два варіанти.

1. Якщо нарахування будуть проведені після опублікування закону, який буде прийнятий на базі законопроєкту № 11416, наприклад, у кінці місяця, то ВЗ будемо утримувати вже за новою ставкою 5 %.

2. Якщо ж нарахування буде проведено до такої дати, то матимемо проблему із запровадженням нової ставки заднім числом. На момент нарахування доведеться застосовувати «стару» ставку ВЗ 1,5 %, а після набрання чинності законом, можливо, доведеться доутримувати ВЗ за новою ставкою. Про цю проблему ми розповідали у статті «Якщо військовий збір зросте «заднім числом»: хто доплачуватиме за звільненого працівника» // «Оплата праці», 2024, № 18.

До речі, додавати собі роботи та розбивати лікарняний на дні за вересень і за жовтень, на наш погляд, немає сенсу. Вся сума за ЛН буде нарахована у жовтні, так само, як і нарахування ВЗ з нього.

Тож для ЛН, які стали готові до сплати з 01.10.2024, є сенс не поспішати із нарахуванням лікарняних і максимально «відтягнути» цей момент. Тим паче що є законні строки на прийняття рішення про виплату. А це 10 робочих (щонайменше 12 календарних) днів. Принаймні сподіваємось, що до того моменту з’явиться хоча б прийнятий закон і буде зрозуміло, що ж таки нас очікує.

Висновки

  • Закон, поданий як законопроєкт № 11416, планують ввести в дію заднім числом з 01.10.2024.
  • Ставка ВЗ зросте 1,5 до 5 % з 01.10.2024 заднім числом.
  • При оподаткуванні ВЗ застосовуємо ставку, чинну на момент нарахування лікарняних.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі