Теми статей
Обрати теми

Довідник підприємця. Податковий кредит з ПДВ

Редакція ВД
Довідкова інформація

Податковий кредит з ПДВ

 

Податковий кредит з ПДВ — це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Традиційно податковий кредит перебуває під контролем податкових органів, тобто завжди в зоні особливої уваги. У наведеному далі матеріалі у вигляді довідкової інформації ми виклали основні вимоги, які висуває Закон про ПДВ щодо формування податкового кредиту з ПДВ.

 

ПК І ЗВИЧАЙНІ ЦІНИ

Податковий кредит (ПК) звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг),

але не вище рівня звичайних цін (ЗЦ) у разі, коли договірна ціна (ДЦ) на такі товари (послуги) відрізняється більш ніж на 20 % від їх звичайної ціни (підпункт 7.4.1 Закону про ПДВ документ 1).

 

Порядок визначення бази оподаткування для цілей ПК з ПДВ

Фактична ціна при придбанні товарів (послуг) відносно звичайної ціни

Допоміжний алгоритм

База обкладення ПДВ

Договірна ціна вища звичайної ціни більш ніж на 20 %

Дц > Зц + 20 %

Звичайна ціна

Договірна ціна вища звичайної ціни менш ніж на 20 %

Дц < Зц + 20 %

Договірна ціна

Договірна ціна вища звичайної ціни рівно на 20 %

Дц = Зц + 20 %

Договірна ціна

Договірна ціна нижча звичайної ціни

Дц < Зц

Договірна ціна

 

Увага!

Імпортери мають право повністю включати до складу ПК суму ПДВ, сплачену на митниці (листи ДПАУ від 07.11.2007 р. № 22703/7/16-1117, від 09.04.2008 р. № 7310/7/16-1517 і від 15.04.2008 р. № 4594/5/16-1516).

 

ДАТА ВИНИКНЕННЯ ПК

Вид господарської операції

Дата виникнення ПК

1

2

Загальний випадок

Дата здійснення першої з подій: — дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунка (товарного чека) у разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; — дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг)

Для операцій з імпорту товарів (супутніх послуг) і з поставки послуг нерезидентом на митній території України

Дата сплати податку за податковими зобов’язаннями відповідно до підпункту 7.3.6 Закону про ПДВ. Тобто податкове зобов’язання і податковий кредит при імпорті товарів відображаються в одному й тому ж періоді та підтверджуються ВМД, оформленою відповідно до вимог законодавства. Податковий кредит при імпорті послуг відображається в наступному після імпорту звітному періоді (у періоді граничного терміну сплати податку за декларацією за такий звітний період)

Для орендаря (лізингоотримувача) за операціями фінансової оренди (лізингу)

Дата фактичного отримання об’єкта фінансового лізингу таким орендарем

Для платників ПДВ, що обрали касовий метод податкового обліку

Дата списання коштів з банківського рахунка (видачі з каси) або дата надання інших видів компенсації вартості товарів

 

ПРАВО НА ПК З ПДВ

Право на податковий кредит з ПДВ виникає за умови, що:

1)

товари (послуги), які придбаваються або виготовляються, призначені для використання в оподатковуваних операціях;

2)

у підприємця є в наявності правильно оформлена податкова накладна (обов’язкові реквізити податкової накладної заповнені відповідно до вимог підпункту 7.2.1 Закону про ПДВ) (див. підрозділ «ПК за податковою накладною») або документ, що її замінює (див. підрозділ «ПК без податкової накладної»).

ПК за податковою накладною

Обов’язкові реквізити податкової накладної

вказані в підпункті 7.2.1 Закону про ПДВ. До них належать:

1) порядковий номер податкової накладної;

2) дата виписки податкової накладної;

3) повна або скорочена назва юридичної особи (зазначена в статутних документах) або П. І. Б. фізичної особи, зареєстрованої платником ПДВ;

4) податковий номер платника податку (продавця і покупця);

5) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої платником ПДВ;

6) опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг);

7) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах одержувача;

8) ціна поставки без ПДВ;

9) ставка податку і відповідна сума податку в цифровому вираженні;

10) загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку.

 

ПК без податкової накладної

№ з/п

Документи

Обов’язкові реквізити в документі/особливості оформлення

Примітки/обмеження

1

2

3

4

1

Документи, якими оформляється поставка товарів (послуг) за готівку або з розрахунками картками платіжної системи, банківськими чеками, персональними чеками: — товарний чек; — платіжний або розрахунковий документ (касовий чек*, чек терміналу тощо)

1) загальна сума платежу; 2) сума податку; 3) податковий номер постачальника (ІПН)

У рамках граничної суми, встановленої НБУ для готівкових розрахунків (на сьогодні 10 тис. грн.) протягом одного дня з одним постачальником

* Зазначимо, що касовий чек є розрахунковим документом, якщо він відповідає вимогам Положення № 614 документ 2.

2

Касовий чек

1) загальна сума платежу; 2) сума ПДВ; 3) фіскальний номер РРО (без визначення податкового номера постачальника (ІПН))

Загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 грн. на день (без ПДВ)

Касовий чек може не містити ІПН, якщо він друкується РРО, включеним до Державного реєстру ЕККА і комп’ютерної системи до моменту набуття чинності Положенням № 614 (до 01.07.2001 р.).

3

— транспортний квиток; — готельний рахунок; — рахунок за послуги зв’язку; — рахунок за інші послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку (за даними водолічильників, електролічильників тощо)

1) загальна сума платежу; 2) сума податку; 3) податковий номер постачальника (ІПН) (ці обмеження не стосуються документів, у яких форма встановлена міжнародними стандартами)

1) обмежень щодо суми немає; 2) на наш погляд, якщо в готельному рахунку відсутні обов’язкові реквізити для податкового кредиту, то їх можна запозичити з касового чека (який дуже часто додається до готельного рахунка)

4

ВМД при імпорті товару

Оформлена згідно з вимогами законодавства

ВМД, що підтверджує сплату ПДВ або погашеним податковим векселем

5

Заява зі скаргою

Складається відповідно до загальноприйнятих норм діловодства, якщо постачальник відмовився подати податкову накладну або заповнив її з порушеннями

Подається разом з декларацією за звітний податковий період (у якому має бути подано податкову накладну). До заяви додаються копії документів, що підтверджують факт сплати податку (товарний чек тощо)

 

КОИГУВАННЯ ПК

Закон про ПДВ

передбачає коригування ПК щодо ПДВ у бік зменшення шляхом прямого сторнування ПК або шляхом нарахування податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ. Розглянемо поширені випадки коригування ПК.

 

Господарські операції

Способи коригування раніше відображеного ПК

сторнуємо ПК

нараховуємо ПЗ

1

2

3

Після поставки товарів (послуг) здійснюється зміна суми компенсації вартості, включаючи подальший перегляд цін, перерахунок у разі повернення товару

+*

 

Повернення передоплати (авансу) від постачальника

+*

 

Псування і недостача товару понад норми природного убутку

+

 

Списання безнадійної дебіторської заборгованості у зв’язку з перерахуванням постачальнику оплати і неотриманням товарів (послуг)

+

 

Передача товарів (послуг) у межах балансу для невиробничого використання

+

 

Визнання умовного продажу товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ

+

 

Придбані товари (послуги) використовуються в пільгових операціях (операціях, що не є об’єктом обкладення ПДВ або у звільнених від обкладення ПДВ)

+

 

Переведення основних фондів до складу невиробничих

 

—**

Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку

 

—***

* Такі коригування ПК мають підтверджуватися Розрахунком коригування кількісних і вартісних показників податковою накладною від постачальників товарів (робіт, послуг).

** Ми поставили у графі «ПЗ» прокреслення, оскільки коригувати в цьому разі податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань згідно з підпунктом 7.4.1 Закону про ПДВ не потрібно. Водночас необхідно враховувати, що при проведенні такої операції у платника виникають податкові зобов’язання з ПДВ на підставі пункту 4.9 Закону про ПДВ, який прирівнює її до поставки.

*** Коригування податкового кредиту (шляхом нарахування податкових зобов’язань) за підпунктом 7.4.1 Закону про ПДВ не проводиться. Водночас пункт 4.9 Закону про ПДВ прирівнює цю операцію до поставки, що викликає необхідність нарахування податкових зобов’язань. Виняток становлять випадки (податкові зобов’язання не нараховуються), коли платник подасть документи про ліквідацію об’єкта основних фондів у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням із не залежних від платника причин.

 

Розшифровка нормативних посилань (документ)

1

Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

2

Положення про форму і зміст розрахункових документів, затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі