Як єдиноподатнику визначити звітний період з ПДВ і коли реєструватися платником ПДВ?
ЗАПИТАННЯ. Я як бухгалтер веду облік відразу в декількох підприємців. Цікавлять такі запитання:
1) якщо єдиноподатник з 01.01.2010 р. переходить на загальну систему, чи потрібно йому подавати заяву про ПДВ-реєстрацію?
2) що робити, коли єдиноподатник подавав декларацію з ПДВ щокварталу, а податківці примушують його звітувати щомісячно?
3) підприємець на загальній системі був платником ПДВ і звітував щомісячно. З 01.01.2010 р. він переходить на єдиний податок. Чи потрібно йому повідомляти податківців про те, що він буде квартальником?
ВІДПОВІДЬ. Відповідаємо на запитання по черзі.
Запитання 1.
Чим би підприємець не займався на єдиному податку, реєструватися платником ПДВ він не зобов’язаний. А ось після переходу на загальну систему оподаткування:1) підприємець зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ, якщо його виручка за останні 12 календарних місяців перевищила 300 тис. грн.
(підпункт 2.3.1 Закону про ПДВ);2) підприємець зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ, якщо продаватиме товари
(послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп’ютерних мереж (наприклад, працювати через інтернет-магазин) — підпункт 2.3.3 Закону про ПДВ (з цього питання див. також с. 12 цього номера);3) підприємець може не реєструватися платником ПДВ за відсутності підстав для обов’язкової реєстрації
(виручка за останні 12 календарних місяців не перевищує 300 тис. грн., підприємець не збирається продавати товари/послуги з використанням комп’ютерних мереж). Водночас він має право реєструватися платником ПДВ добровільно;4) не обов’язково реєструватися платником ПДВ, якщо підприємець займається імпортом
товарів на митну територію України (за відсутності інших підстав для обов’язкової ПДВ-реєстрації) довідка 1.Тепер
розглянемо детальніше кожну причину, яка вимагає обов’язкової ПДВ-реєстрації.За загальними правилами в тому випадку, коли
обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищив 300 тис. грн., заяву про реєстрацію потрібно подати протягом 20 календарних днів після закінчення того звітного періоду, в якому відбулося перевищення (пункт 11 Положення № 79). Але доки підприємець працює на єдиному податку (аж до 31.12.2009 р.), вимоги про обов’язкову ПДВ-реєстрацію його не стосуються (пункт 4 постанови № 507, стаття 6 Указу № 746), а отже, він може не реєструватися платником ПДВ, навіть якщо його виручка перевищує 300 тис. грн. (лист ДПАУ від 11.03.2008 р. № 3004/Д/17-0714).Однак, як тільки відбудеться перехід на загальну систему (тобто 01.01.2010 р.), захист від ПДВ, передбачений
Указом № 746, зникне, і стосовно підприємця почнуть діяти норми Закону про ПДВ. Виходить, що 01.01.2010 р. підприємець повинен озирнутися на останні 12 календарних місяців роботи та визначити, чи перевищує отримана за цей період виручка суму 300 тис. грн. Якщо перевищує, доведеться реєструватися платником ПДВ. На подання заяви є 20 календарних днів (останній день подання — 20.01.2010 р.).У
Положенні № 79 є окрема норма, яка стосується тих єдиноподатників, річна виручка яких перевищила 500 тис. грн., через яку вони переходять на загальну систему. Заяву про ПДВ-реєстрацію вони повинні подати не пізніше 20-го календарного дня з моменту перевищення виручкою межі «500 тис. грн.» (підпункт 12.1 Положення № 79).Але не зовсім зрозуміло, яку дату вважати моментом перевищення? Адже
в єдиноподатників звітним періодом є квартал, і підсумки за виручкою вони зобов’язані підбивати не менше ніж раз на квартал (в останній день кварталу). Виходить, що формально підприємець міг довідатися про перевищення виручкою 500 тис. грн. лише 31.12.2009 р. довідка 2. Отже, момент перевищення — це кінець кварталу (31.12.2009 р.), і подати заяву про ПДВ-реєстрацію можна не пізніше 20.01.2010 р.Та все ж, оскільки остаточної визначеності в цих питаннях немає, не виключено, що податківці на місцях матимуть щодо цього іншу думку (Свідоцтво платника ПДВ потрібно мати на руках з дати переходу на загальну систему, тобто з 1 січня).
Тому
обережні підприємці можуть скористатися підпунктом 13.1 Положення № 79 і подати заяву про ПДВ-реєстрацію за 15 календарних днів до початку року (тобто не пізніше 16.12.2009 р.), зазначивши в ній бажану дату реєстрації — 01.01.2010 р.Якщо ж запізнилися
, тобто заяву не подали, а 16.12.2009 р. уже минуло, немає нічого страшного, оскільки підприємець має законне право зволікати з поданням заяви аж до 20.01.2010 р. У цьому випадку лише найобережніші, які хочуть перестрахуватися, можуть діяти так: не відвантажувати товар (роботи, послуги) і не відображати надходження оплати за нього, поки не отримають на руки Свідоцтво платника ПДВ.Утім, навіть якщо підприємець дещо прострочить ПДВ-реєстрацію, то штраф за неподання декларації з ПДВ до нього не застосують, однак можуть покарати за несплату ПДВ (
лист ДПАУ від 14.01.2009 р. № 513/7/16-1517-08; «ВД», 2009, № 5, с. 9).Щодо
торгівлі через комп’ютерну мережу, то в цьому випадку заяву про ПДВ-реєстрацію необхідно подати не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку такої торгівлі. Однак, ураховуючи той факт, що на єдиному податку підприємець міг здійснювати такі операції не реєструючись платником ПДВ (оскільки діяв захист від ПДВ за статтею 6 Указу № 746), початком цих операцій вважається момент переходу на загальну систему, тобто 01.01.2010 р.Отже,
при переході з єдиного податку на загальну систему заяву про ПДВ-реєстрацію необхідно подати за 20 календарних днів до першої операції з продажу товару через комп’ютерну мережу на загальній системі (якщо планується торгувати відразу, тобто з 01.01.2010 р., заяву потрібно було подати не пізніше 11.12.2009 р.).Однак, припустимо, підприємець не встиг подати заяву до 11.12.2009 р. (включно). Турбуватися не слід — можна подати її пізніше. Щоправда, у такому разі доведеться припинити торгівлю через комп’ютерні мережі з 01.01.2010 р. і до того моменту, поки не буде отримано на руки Свідоцтво платника ПДВ.
Запитання 2.
Така позиція податківців неправомірна, і відстояти свою правоту нескладно. Річ у тім, що раніше ДПАУ вважала: Указ № 746 надає єдиноподатникам право застосовувати квартальний звітний період з ПДВ. Водночас не заборонялося обирати місячний звітний період (листи ДПАУ від 27.10.2005 р. № 21067/7/16-1517-26, від 23.03.2006 р. № 2725/7/16-1515-26), однак право вирішення цього питання все одно надавалося самому підприємцю. Таким чином, ні обсяг оподатковуваних операцій (понад 300 тис. грн. або менше), ні період ПДВ-реєстрації (12 місяців або менше) не мали значення — єдиноподатник міг звітувати раз на квартал.Крім того, останнім часом з’явилися
листи ДПАУ, в яких зазначено, що подавати ПДВ-декларацію єдиноподатники можуть лише за підсумками кварталу, оскільки для них не передбачено місячний звітний період (листи від 21.04.2008 р. № 8230/7/16-1517, від 18.05.2009 р. № 10191/7/16-1517 — див. «ВД», 2008, № 11, с. 2).Тому слід вказати податковому інспектору на наявність відповідних роз’яснень від ДПАУ та й надалі звітувати раз на квартал.
Запитання 3.
Той підприємець, який при переході із загальної системи на єдиний податок вирішує залишитися платником ПДВ, дійсно зобов’язаний буде застосовувати квартальний звітний період. Але повідомляти про це податківців (подавати заяву) не потрібно. Такий висновок випливає з останніх листів ДПАУ від 21.04.2008 р. № 8230/7/16-1517 і від 18.05.2009 р. № 10191/7/16-1517.Звітувати підприємцю потрібно буде так:
—
не пізніше 20.01.2010 р. подати декларацію з ПДВ за грудень 2009 року (оскільки у грудні 2009 року підприємець ще застосовував місячний звітний період — підпункт 7.8.2 Закону про ПДВ);— з 01.01.2010 р. застосовувати квартальний звітний період з ПДВ, а отже,
наступну декларацію з ПДВ (за підсумками I кварталу) необхідно подати не пізніше 11.05.2010 р.Документи консультації
Закон про ПДВ
— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Постанова № 507
— постанова КМУ «Про роз’яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» від 16.03.2000 р. № 507.Положення № 79
— Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79.
Довідкова інформація (довідка)
1 Спочатку податківці вважали, що всі імпортери (крім громадян) зобов’язані зареєструватися платниками ПДВ, оскільки
пункт 9.6 Закону про ПДВ вимагає, щоб за 20 днів до початку імпортних операцій імпортери подали заяву про ПДВ-реєстрацію. Однак такі міркування були не зовсім правильними, і пізніше ДПАУ усвідомила цей факт.Річ у тім, що
пункт 9.6 Закону про ПДВ усього лише встановлює особливу процедуру реєстрації імпортерів як платників ПДВ (визначає строк подання реєстраційної заяви). А ось обов’язок подати таку заяву виникає лише на підставі пункту 2.3 Закону про ПДВ, тобто коли виручка імпортера перевищить 300 тис. грн. У 2006 році ДПАУ з цим погодилася, висловивши подібні думки в листі від 28.09.2006 р. № 5115/А/16-1415.Але 01.09.2008 р. ДПАУ внесла до
Положення № 79 зміни, зокрема, додала підпункт 13.1. Виходячи з його формулювання можна зробити непрямий висновок про те, що сама лише наявність факту імпорту вимагає ПДВ-реєстрації. Водночас податківці, мабуть, поки що так не вважають і не змушують імпортерів проходити обов’язкову ПДВ-реєстрацію.2
Підраховувати виручку щомісячно єдиноподатники зовсім не зобов’язані, оскільки навіть податківці погоджуються з тим, що для спрощеної системи оподаткування такий звітний період, як місяць, не передбачений (детальніше див. запитання 2).
