Нарахування та утримання «зарплатних» соцвнесків: що нового?
У попередньому номері «ВД» на с. 3 (див. також рубрику «Довідник підприємця» на с. 41) ми писали про те, що Законом № 799 установлено нові ставки соцвнесків (крім внесків до Пенсійного фонду). При цьому у зв’язку з тим, що в січні ставки соцвнесків змінилися, при розрахунку нарахувань та утримань із заробітної плати січня потрібно здійснювати її розподілення на періоди, в яких діяли старі та нові ставки соцвнесків. Детальніше про те, як це зробити, а також про те, які зміни щодо обкладення соцвнесками зарплати внесено Законом № 799, ми зараз і поговоримо.
Катерина ВЛАДИМИРСЬКА, Тетяна ОНИЩЕНКО, консультанти газети «Власне Діло»
Документи статті
Закон № 799
— Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» від 25.12.2008 р. № 799-VI.
Нові ставки та інші зміни
Відразу застережемо: усі питання щодо обкладення соцвнесками підрядної винагороди розглянемо на с. 9 цього номера. У цій статті зробимо наголос на «зарплатних» змінах.
Як змінилися ставки соцвнесків, зазначалося на с. 41 «ВД», 2009, № 2.
Але, крім зміни ставок,
Закон № 799 містить і низку інших змін щодо обкладення соцвнесками зарплати найманих працівників.Так, зокрема, слід звернути увагу на такі моменти:
— з 13.01.2009 р. внески до Фонду «безробіття» потрібно утримувати («знизу» за ставкою 0,6 %)
у тому числі й із зарплати працюючих пенсіонерів, іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні , якщо інше не передбачено міжнародними договорами. Раніше до набуття чинності Законом № 799 усі зазначені особи не підлягали страхуванню на випадок безробіття, тобто з їх зарплати внески до Фонду «безробіття» не утримувалися;— змінено строки перерахування внесків до Фонду «безробіття». Тепер з дати набуття чинності
Законом № 799 (тобто з 13.01.2009 р.) страхувальники зобов’язані перерахувати внески до Фонду «безробіття» одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу), у тому числі в безготівковій або натуральній формі, або з виручки від реалізації товарів (послуг). Таким чином, якщо раніше внески можна було сплачувати один раз на місяць, то тепер їх необхідно сплачувати при кожній виплаті доходу, причому того ж дня (у тому числі й при виплаті авансу). Зверніть увагу: якщо раніше при виплаті зарплати з виручки внески до Фонду «безробіття» можна було сплатити наступного дня після фактичної виплати доходу, то тепер це потрібно зробити в день виплати доходу (а не наступного дня);— за використання праці іноземців без спеціального дозволу роботодавця можуть оштрафувати на 20 мінімальних заробітних плат (на сьогодні — 12100 грн.). Раніше цей штраф становив 50 нмдг, тобто 850 грн.
Як розрахувати соцвнески до зарплати січня (як «розподіляти» зарплату)
Як уже зазначалося, при нарахуванні зарплати за січень 2009 року потрібно буде до зарплати за робочі дні до дати набуття чинності
Законом № 799-VI застосовувати старі ставки, а із зарплати за робочі дні після цієї дати застосовувати нові ставки внесків до соцфондів.У результаті виходить, що січневу зарплату працівників необхідно розбивати на дві суми: суму заробітної плати по 12 січня 2009 року включно і суму заробітної плати з 13 січня 2009 року. Наведемо числовий приклад.
Приклад 1.
Заробітна плата працівника за січень 2009 року становила 900 грн. Працівник має право на звичайну ПСП. Розрахуємо суми внесків і податку з доходів. У підприємця не було перенесення робочих днів, рекомендованого розпорядженням КМУ від 24.11.2008 р. № 1458-р.Розрахуємо спочатку суму заробітної плати з 1 по 12 січня 2009 року включно і суму зарплати з 13 по 31 січня 2009 року.
Сума заробітної плати по 12 січня 2009 року — 900 : 20 x 6 = 270 грн., де 20 — кількість робочих днів у січні 2009 року, 6 — кількість робочих днів з 1 по 12 січня 2009 року включно.
Сума заробітної плати з 13 січня 2009 року — 900 : 20 x 14 = 630 грн.
Зазначимо, що нарахування внесків до фондів соціального страхування здійснюється виходячи із загальної суми фонду оплати праці працівників, і саме цю суму за січень необхідно розбивати з 1 по 12 січня 2009 року і з 13 січня 2009 року. У межах цих прикладів умовно приймемо розподілення для кожного працівника.
Наведемо розрахунок сум внесків до соціальних фондів і податку з доходів фізичних осіб в таблиці.
Прийняті скорочення:
ПФ — Пенсійний фонд;
ФТВП — Фонд страхування з тимчасової втрати працездатності;
ФБ — Фонд страхування на випадок безробіття;
ФНВ — Фонд страхування від нещасних випадків на виробництві;
ПДФО — податок з доходів фізичних осіб.
| Внески до соцфондів і податок з доходів | Розрахунок | Сума |
| Нарахування | ||
| Внесок до ПФ | 900 x 33,2 : 100 | 298,80 |
| Внесок до ФТВП | (270 x 1,5 : 100 + 630 x 1,4 : 100) | 12,87 |
| Внесок до ФБ | (270 x 1,3 : 100 + 630 x 1,6 : 100) | 13,59 |
| Внесок до ФНВ | (270 x 1,03 довідка 1 : 100 + 630 x 0,93 : 100) | 8,64 |
| Утримання | ||
| Внесок до ПФ | 900 x 2 : 100 | 18,00 |
| Внесок до ФТВП | 900 x 1 : 100 | 9,00 |
| Внесок до ФБ | (270 x 0,5 : 100 + 630 x 0,6 : 100) | 5,13 |
| ПДФО | (900 - 18 - 9 - 5,13 - 302,50) x 15 : 100 | 84,81 |
Приклад 2.
Заробітна плата працівника за січень 2009 року становила 900 грн. Працівник має право на звичайну ПСП. Розрахуємо суми внесків і податку з доходів. Режим роботи — з урахуванням рекомендацій, наведених у розпорядженні № 1458-р.Розрахуємо спочатку суму заробітної плати з 1 по 12 січня 2009 року включно і суму зарплати з 13 по 31 січня 2009 року.
Сума заробітної плати по 12 січня 2009 року — 900 : 19 x 4 = 189,47 грн., де 19 — кількість робочих днів у січні 2009 року, 4 — кількість робочих днів з 1 по 12 січня 2009 року включно.
Сума заробітної плати з 13 січня 2009 року — 900 : 19 x 15 = 710,53 грн.
Наведемо розрахунок сум внесків до соціальних фондів і податку з доходів фізичних осіб у таблиці.
| Внески до соцфондів і податок з доходів | Розрахунок | Сума |
| Нарахування | ||
| Внесок до ПФ | 900 x 33,2 : 100 | 298,80 |
| Внесок до ФТВП | (189,47 x 1,5 : 100 + 710,53 x 1,4 : 100) | 12,79 |
| Внесок до ФБ | (189,47 x 1,3 : 100 + 710,53 x 1,6 : 100) | 13,83 |
| Внесок до ФНВ | (189,47 x 1,03 довідка 1 : 100 + 710,53 x 0,93 : 100) | 8,56 |
| Утримання | ||
| Внесок до ПФ | 900 x 2 : 100 | 18,00 |
| Внесок до ФТВП | 900 x 1 : 100 | 9,00 |
| Внесок до ФБ | (189,47 x 0,5 : 100 + 710,53 x 0,6 : 100) | 5,21 |
| ПДФО | (900 - 18 - 9 - 5,21 - 302,50) x 15 : 100 | 84,79 |
Як бачимо, у зв’язку з набуттям чинності
Законом № 799 не з початку місяця нового 2009 року розрахунок нарахованих та утриманих внесків до соціальних фондів із заробітної плати за січень 2009 року має свої труднощі. Упевнені, що наведений матеріал полегшить роботу бухгалтерів, пов’язану з нарахуванням заробітної плати.
Висновки
У цій статті розглянуло основні «зарплатні» зміни, унесені
Законом № 799. Ще раз звертаємо увагу, що порядок оподаткування договорів підряду ми розглянули окремо (див. наступну статтю).Довідка
1 Припустимо, що клас професійного ризику — 18.
