На замітку
Застосування 1-гривнєвого штрафу: ДПАУ знову передумала
Лист ДПАУ від 23.03.2011 р. № 8199/7/10-1017/1114
Цим
листом ДПАУ відкликала низку своїх колишніх листів, більшість з яких втратили свою актуальність у зв'язку з істотними змінами в законодавстві, що відбулися після 01.01.2011 р.Заслуговує на увагу те, що серед
листів, які відкликано, опинився лист від 03.02.2011 р. № 2963/7/10-1017/302 (далі — лист № 2963), що наробив галасу, в якому ДПАУ, зокрема, істотно звузила сферу застосування «пільгового» штрафу в розмірі 1 грн., передбаченого пунктом 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ) (детальніше про цю проблему див. «ВД», 2011, № 6, с. 6).Нагадаємо, що з
листа № 2963 усім стало зрозуміло, що 1-гривнєву санкцію ДПАУ збирається застосовувати лише за порушення, допущені під час обчислення податкових зобов'язань за період з 01.01.2011 р. по 30.06.2011 р., а не до всіх порушень податкового законодавства, вчинених у зазначений період, як того вимагає ПКУ.Чи означає скасування
листа № 2963 повернення головного податкового відомства до своєї колишньої «правильної» позиції, яку була викладено ним у ранішому (і потім скасованому) листі від 31.12.2010 р. № 29429/7/10-1017/5190?Звичайно, хочеться сподіватися на те, що здоровий глузд переміг і податківці все ж таки дотримуватимуться, на наш погляд, цілком однозначної законодавчої норми, закріпленої в
пункті 7 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, застосовуючи 1-гривнєвий штраф не лише за порушення в частині неправильно визначеної суми податкових зобов'язань, але й за інші можливі порушення податкового законодавства, допущені в першому півріччі 2011 року (несвоєчасне подання декларації, несвоєчасна реєстрація платником ПДВ тощо).
Коли сплачувати податкове зобов'язання, якщо граничний строк подання декларації було перенесено
Лист ДПАУ від 28.02.2011 р. № 4116/6/21-0115
Ми вже звертали увагу наших читачів на те, що
перенесення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання Податковим кодексом не передбачено. Тому відлічувати 10-денний строк для сплати податкового зобов'язання потрібно від базового (20-, 40- або 60-денного) строку подання декларації без урахування будь-яких перенесень.Зазначивши в
листі, що граничним строком сплати податкового зобов'язання з акцизного податку за січень 2011 року є 02.03.2011 р. (незважаючи на перенесення граничного строку подання декларації на 21.02.2011 р.), ДПАУ фактично підтвердила нашу позицію.
ПФУ дозволив зарахувати переплату за пенсійними внесками в рахунок сплати ЄСВ
Лист ПФУ від 18.02.2011 р. № 3115/03-30
Нарешті з'явилася хороша новина для фізичних осіб — підприємців, які працюють на єдиному (фіксованому) податку.
Пенсійний фонд, якщо ми його правильно зрозуміли, дозволив зараховувати частину сум єдиного та фіксованого податків, сплачених за періоди 2011 року і розподілених Держказначейством на рахунки ПФУ, у рахунок сплати єдиного соцвнеску
(далі — ЄСВ).Нагадаємо, що, незважаючи на дію норм
Податкового кодексу, до 07.02.2011 р. (тобто до дати відкриття Держказначейством нових спеціальних рахунків для зарахування єдиного та фіксованого податків) сплачувані підприємцями податки розподілялися у тому числі й до ПФУ. Таким чином, склалася ситуація, коли від підприємців до ПФУ надходили кошти, які вони вже не повинні були сплачувати (оскільки за періоди, починаючи з 01.01.2011 р., сплачується ЄСВ).Тішить той факт, що ПФУ все ж таки
визнав можливість заліку зазначеної переплати в рахунок майбутньої сплати ЄСВ. Зверніть увагу: саме «майбутньої сплати»! Це означає, що підприємець повинен звернутися до ПФУ з письмовою заявою про проведення такого заліку, зазначивши в ній П. І. Б., ідентифікаційний номер, суму та причину зарахування коштів у рахунок ЄСВ (пункт 5 Порядку від 27.09.2010 р. № 21-1). Протягом 3 робочих днів ПФУ прийме рішення про проведення заліку, а потім проведе сам залік. Лише після того, як залік фактично буде здійснено, підприємець зможе зменшувати поточні платежі з ЄСВ на суму наявної переплати. До того часу сплачувати ЄСВ за себе та за своїх працівників потрібно в повній сумі.
Затверджені нові форми та новий Порядок подання звітності до Фонду «тимчасової непрацездатності»
Постанова правління Фонду «тимчасової непрацездатності» «Про затвердження Порядку формування та надання страхувальниками звітності по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2011 р. № 4
Хоча ЄСВ і замінив собою внески до всіх соцфондів, забути про звітність до Фонду «тимчасової непрацездатності» не вдасться.
Звітність до цього Фонду в складі
форми Ф4-ФСС з ТВП і форми Ф14-ФСС з ТВП підприємцям, як і раніше, потрібно буде подавати щокварталу не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом (уперше — за I квартал 2011 року не пізніше 20.04.2011 р.). Щоправда, лише в деяких випадках.Так, з прокресленнями форму Ф4-ФСС з ТВП слід подавати лише, якщо в підприємця як роботодавця перед Фондом значиться борг (для юридичних осіб це сальдо за Кт 652). Якщо ж заборгованості перед Фондом немає, а значиться лише борг Фонду (сальдо за Дт 652) і при цьому руху коштів у звітному кварталі не було,
подавати звіт не потрібно. А ось форму Ф14-ФСС з ТВП слід подавати лише в разі, якщо у звітному кварталі роботодавець отримував путівки для працівників від Фонду та/або видавав своїм найманим працівникам путівки за рахунок коштів Фонду «тимчасової непрацездатності».Тепер щодо запитання,
чи потрібно підприємцю подавати звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП і за формою Ф14-ФСС з ТВП, якщо він отримував лікарняні або путівки з Фонду для себе як застрахована особа. Хоча прямо про це в Порядку № 4 не йдеться, однак, на нашу думку, підприємцю потрібно діяти так, як і раніше, а раніше підприємець повинен був подавати звітність до Фонду, якщо отримував допомоги (путівки) на себе або путівку на оздоровлення своїх дітей. При цьому у формі звіту Ф4-ФСС з ТВП потрібно буде заповнити лише шапку та розділ «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів».Новий звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП
, як і раніше, складається наростаючим підсумком з початку року, але має у своєму складі всього дві таблиці (розділи) — «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» і «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів». Заповнюються ці таблиці за аналогією з таблицями III і IV «старого» звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП.Що стосується
звіту за формою Ф14-ФСС з ТВП, то його форма практично не змінилася і, як і раніше, подається окремо за кожний квартал (без наростаючого підсумку).Якщо у звітному кварталі підприємець змінив місце проживання (за межами територіального обслуговування свого органу Фонду «тимчасової непрацездатності»), звіти слід подавати до Фонду вже за новою адресою. При цьому можуть бути заповнені рядки 2 або 17
таблиці I форми Ф4-ФСС з ТВП.Форму Ф4-ФСС з ТВП слід заповнювати
у гривнях з копійками. Причому згідно з пунктом 5.6 Порядку № 4 це прямо передбачено лише для таблиці ІІ, однак вважаємо, що так слід заповнювати всі показники цього звіту.Постанови правління Фонду від 04.03.2004 р. № 21, від 18.05.2006 р. № 48, від 25.12.2003 р. № 123
втратили чинність.
Підприємець-єдиноподатник може у 2011 році отримати з Фонду допомогу за страховим випадком, що настав у 2010 році
Лист виконавчої дирекції Фонду «тимчасової непрацездатності» від 12.03.2011 р. № 01-16-489
Законом України від 18.01.2001 р. № 2240-III
строк для звернення застрахованої особи за отриманням матеріального забезпечення не обмежено. Тому, як справедливо зазначає Фонд, підприємці, які сплачували у 2010 році єдиний податок, мають право на отримання у 2011 році допомоги за страховими випадками, що настали у 2010 році.Призначення та виплата матеріального забезпечення за страховими випадками, що настали
до 31.12.2010 р. уключно, здійснюються в порядку і на умовах, що діяли до 01.01.2011 р.
Податкові накладні, що «запізнилися», можна включити до податкового кредиту
Лист ДПАУ від 22.02.2011 р. № 4905/7/16-1517-10
ДПАУ, як і раніше,
визнає можливість включення до податкового кредиту (далі — ПК) сум ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних у попередніх звітних періодах та отриманих із запізненням. Для підтвердження правомірності такого ПК податківці, як і раніше, вимагають наявності зареєстрованого належним чином рекомендованого листа з повідомленням про вручення з відбитком календарного поштового штемпеля, а також податкову накладну зі штампом реєстрації вхідної кореспонденції, на якому має бути зазначено дату її отримання.Нагадаємо, що право на ПК за податковою накладною, що «запізнилася», у загальному випадку зберігається за платником податків
протягом 365 днів з дати її виписки (пункт 198.6 Податкового кодексу).
Перехідні операції з постачання/придбання товарів за договорами комісії
Лист ДПАУ від 25.03.2011 р. № 8342/7/16-1517
Як справедливо зазначила ДПАУ, у разі якщо договір комісії (поручительства) було
укладено до 01.01.2011 р. і перша подія за таким договором також відбулася до 01.01.2011 р., то при нарахуванні податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ у зв'язку зі здійсненням таких операцій потрібно керуватися нормами Закону про ПДВ.Якщо ж договір комісії (поручительства)
укладено до 01.01.2011 р., але перша подія за таким договором відбулася після 01.01.2011 р., то відображати податкові зобов'язання та податковий кредит з ПДВ необхідно відповідно до норм Податкового кодексу.
Якщо підприємець планує змінити вид діяльності, слід унести зміни до Єдиного держреєстру
Лист Держкомпідприємництва України від 09.03.2011 р. № 2390
Унесення змін до відомостей про
види діяльності приватного підприємця, що містяться в Єдиному держреєстрі юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців (далі — ЄДР), на законодавчому рівні не передбачено . Однак Комітет наполягає на обов'язковості внесення таких змін до ЄДР. Для цього підприємцю потрібно звернутися до держреєстратора за місцем свого проживання та подати йому реєстраційну картку за формою № 11 і свій паспорт.Плата за держреєстрацію змін видів діяльності
не справляється.Що стосується ДПАУ, то вона дотримується
аналогічної точки зору (див. «Вісник податкової служби України», 2010, № 36, с. 44).Особливо це є актуальним для підприємців, якщо виникає питання про неутримання з них податку на доходи та ЄСВ податковим агентом (і документальне підтвердження такого неутримання) у світлі останніх роз'яснень держорганів (детальніше див. «ВД», 2011, № 6, с. 19).
Держкомпідприємництва про порядок держреєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця
Лист Держкомпідприємництва України від 07.02.2011 р. № 1207
Отже, якщо підприємець вирішив знятися з держреєстрації (ліквідуватися), йому (або уповноваженій ним особі) потрібно:
1. Подати держреєстратору (або надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) заяву про припинення підприємницької діяльності та копію квитанції (або копію платіжного доручення з позначкою банку) про сплату 17 грн. за опублікування повідомлення про прийняття фізичною особою рішення про припинення підприємницької діяльності для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців (далі
— ЄДР).2. Не раніше двох місяців з дати опублікування зазначеного вище повідомлення подати держреєстратору особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) такі документи:
— заповнену реєстраційну картку на проведення держреєстрації припинення підприємницької діяльності;
— свідоцтво про держреєстрацію;
— довідку відповідного органу ДПС про відсутність заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів);
— довідку відповідного органу ПФУ про відсутність заборгованості;
— довідки відповідних органів фондів соціального страхування про відсутність заборгованості або про те, що підприємець не перебував на обліку.
При цьому Комітет звернув увагу
на те, що держреєстратору забороняється вимагати додаткові документи для проведення держреєстрації припинення фізичної особи — підприємця. Також зазначив, що дата внесення до ЄДР запису про проведення держреєстрації припинення підприємницької діяльності є датою реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичною особою — підприємцем.При цьому в іншому
листі від 09.02.2011 р. № 1337 Держкомпідприємництва розглянув питання про можливість припинення підприємницької діяльності підприємця без довідки від ПФУ. У листі Держкомпідприємництва зазначив, що Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 р. № 755-IV (далі — Закон) визначено перелік документів, що подаються держреєстратору для проведення держреєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця, в якому передбачено обов'язкове подання довідки відповідного органу ПФУ про відсутність заборгованості.Згідно із
Законом держреєстратор має право залишити без розгляду документи, надані не в повному обсязі. Утім, це не перешкоджає повторному зверненню заявника до держреєстратора в загальному порядку після усунення причин, що були підставою для залишення цих документів без розгляду.
Підприємець не може зупинити діяльність
Лист Держкомпідприємництва України від 03.03.2011 р. № 2341
У цьому
листі Комітет нагадав, що чинне законодавство не містить такого поняття, як «припинення підприємницької діяльності». Таким чином, якщо підприємець діяльність не провадить, він, як і раніше, залишається підприємцем.Якщо
підприємець на єдиному податку вирішив припинити діяльність, то він може перейти на загальну систему оподаткування, подавши відповідну заяву до ДПІ не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного кварталу. Інакше йому доведеться продовжувати сплачувати єдиний податок (та ЄСВ) незалежно від того, провадить він підприємницьку діяльність чи ні.Зверніть увагу: зупинення підприємницької діяльності не звільняє підприємця від обов'язку подавати необхідну звітність (незалежно від системи оподаткування).
