На замітку
ДПАУ та Пенсійний фонд роз’яснили порядок сплати єдиного податку після відкриття нових рахунків
Лист ДПАУ від 14.02.2011 р. № 4019/7/15-0117; лист ДПАУ та ПФУ від 14.02.2011 р. № 2634/03-20, № 3986/7/19-0117/165
Ми вже звертали увагу на ситуацію, коли всупереч нормам
Податкового кодексу (далі — ПК ) через невизначеність з рахунками підприємцям довелося сплачувати єдиний податок (далі — ЄП) у розмірі повної ставки, а не 43 % від неї, як того вимагають норми законодавства. Головна причина такого «свавілля» — старі рахунки, які, як і раніше, розподіляли суми, що надійшли, до бюджету (43 %) і соцфондів (57 %) (див. «ВД», 2011, № 3, с. 2).У зв’язку з цим підприємці-єдиноподатники опинилися в досить складній ситуації. Керуючись вимогами
Податкового кодексу, більшість з них у січні 2011 року на цілком законних підставах сплатили ЄП за лютий на старі рахунки в частині, що підлягає зарахуванню до бюджету, у розмірі 43 % від ставки ЄП. Але оскільки суму податку, що надійшла, було автоматично розподілено між місцевим бюджетом і фондами соцстрахування, виникла недоплата з ЄП.З
07.02.2011 р. Держказначейство нарешті відкрило нові рахунки для перерахування ЄП до бюджету без розподілу (для фізичних осіб — єдиноподатників з кодом 18050400), тому з цієї дати можна сміливо перераховувати на цей рахунок 43 % від установленої ставки, ця сума буде зарахована до бюджету без розподілу.Водночас ДПАУ у зазначених вище
листах роз’яснила, як з 07.02.2011 р. діяти тим, хто до цієї дати сплачував 43 % від установленої ставки. Податківці, щоб уникнути виникнення недоїмок з ЄП, просять підприємців самостійно доплатити суми раніше сплачених і розподілених Держказначейством сум ЄП до рівня 43 %. Наприклад, якщо підприємець за лютий сплатив ЄП у сумі 86,00 грн. (43 % від 200,00 грн.), то до бюджету потрапило 36,98 грн. (43 % від 86,00 грн.), а отже, він повинен доплатити 49,02 грн. (57 % від 86,00 грн.).Здійснити таку доплату потрібно на рахунок з новим кодом бюджетної класифікації —
18050400. У принципі підприємець може зробити доплату на новий розподільчий рахунок з кодом 18050200 (аналог коду 16050200), однак тоді слід мати на увазі, що сума доплати знову розподілиться, як і раніше, тому, щоб не виникла недоплата на цей рахунок, слід сплачувати (при ставці ЄП — 200,00 грн.) не 57 % від 86,00 грн., а 200,00 грн. - 86,00 грн. (що само по собі не має сенсу, краще вже сплатити на рахунок з кодом 18050400 лише 57 % від 86,00 грн.).Якщо підприємець має заборгованість зі сплати ЄП станом
на 01.01.2011 р., цю заборгованість однозначно потрібно сплачувати на рахунок з кодом 18050200.Проблемам, пов’язаним зі сплатою ЄП у 2011 році, присвячено і спільний
лист ДПАУ та ПФУ від 14.02.2011 р. № 2634/03-20, № 3986/7/19-0117/165. Щоправда, основне запитання: чи зможе підприємець повернути кошти, що розподілилися до ПФУ від ЄП, усе одне залишилося без відповіді .Так, ПФУ вкотре процитував норму з
постанови КМУ від 27.12.2010 р. № 1196, згідно з якою єдиноподатники повинні сплачувати 43 % нарахованого ЄП до відповідного бюджету, а 57 % ЄП — на рахунки органів ПФУ як частину суми єдиного соцвнеску (далі — ЄСВ). З цього не зовсім зрозуміло, відмовився ПФУ від ідеї обов’язковості сплати 57 % ЄП у рахунок ЄСВ чи ні.Ми, у свою чергу, вважаємо таку ідею незаконною. Однак на місцях працівники органів ПФУ часто наполягають на обов’язковому перерахуванні 57 % від ставки ЄП у рахунок сплати ЄСВ. Підставою для таких вимог працівників ПФУ може бути невдале формулювання з
постанови КМУ від 27.12.2010 р. № 1196, згідно з яким, зокрема, єдиноподатники повинні сплачувати 57 % нарахованого ЄП на рахунки органів ПФУ як частину суми ЄСВ.Водночас у
пункті 2 частини 1 підрозділу 8 розділу ХХ ПК чітко зазначено, що з 01.01.2011 р. до внесення змін до розділу XIV ПК єдиноподатники сплачують 43 % ЄП до місцевого бюджету. ЄСВ нараховується та сплачується в порядку, визначеному Законом про ЄСВ. Аналогічна вимога міститься і в пункті 2 розділу VIII Закону про ЄСВ.Можливості заліку частини ЄП у рахунок ЄСВ
Законом про ЄСВ не передбачено. Таким чином, вимоги працівників ПФУ є незаконними .Утім, повернемося до спільного
листа ДПАУ та ПФУ. Крім усього іншого, у цьому листі насторожує останній абзац, де йдеться про зарахування частини сум сплаченого ЄП за періоди 2011 року, що надійшли до ПФУ в результаті розподілу Держказначейством, у рахунок сплати внесків на пенсійне страхування (не плутати з ЄСВ).Чому ПФУ не зазначає про повернення таких коштів? Залік, про який говорить ПФУ, для більшості підприємців уже є неактуальним. Напрошується висновок, що ПФУ
не збирається повертати підприємцям переплату, що утворилася, а перераховані гроші будуть ураховані під час розрахунку підприємницького стажу за 2010 рік. Ми з таким підходом погодитися не можемо. ЄП сплачувався за звітні періоди після 01.01.2011 р., коли почав діяти Закон про ЄСВ, а Закон про пенсійне страхування втратив чинність. Тому зараховувати частину ЄП у рахунок пенсійних внесків неправильно. Оскільки ПФУ відмовляється зараховувати переплату, що утворилася, у рахунок ЄСВ, було б логічним просто повернути її підприємцям.
