Спрощена система оподаткування: плани на майбутнє
Реформування спрощеної системи намічено на початок наступного року. Водночас уже сьогодні активно обговорюються майбутні правила оподаткування малого бізнесу. Так, представники підприємців, з одного боку, і уряд, з іншого, ведуть діалог, спрямований на подолання розбіжностей у цьому питанні.
Оскільки для підприємців ця тема являє неабиякий інтерес, у наведеній публікації ми детально розповімо, в якому руслі відбуваються переговори на сьогодні.
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Документи статті
Податковий кодекс
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Закон № 2505
— Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деякі інші законодавчі акти України» від 25.03.2005 р. № 2505-IV.Закон № 535
— Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування виробів мистецтва, предметів колекціонування та антикваріату» від 22.12.2006 р. № 535-V.Закон про РРО
— Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.
Чи змінять щось у 2011 році
Мінфін планує прийняти нові правила оподаткування спрощенців лише до 01.01.2012 р. А це означає, що
в поточному році якихось змін чекати не слід . Очевидно, до кінця цього року продовжиться лише обговорення та погодження думок уряду і представників бізнесу, про які ми вас повідомлятимемо.
Чи збільшать 500-тисячну межу та ставки єдиного податку
Уряд планує поділити єдиноподатників на три категорії. Для кожної з категорій установлять свій гранично припустимий обсяг річної виручки, свої ставки єдиного податку та максимальну кількість найманих працівників. Наочно це наведено в табл. 1, 2 і 3.
Таблиця 1
Максимальна виручка єдиноподатників
| Єдиноподатник | Нинішні правила роботи на спрощеній системі | Реформи | |
| що пропонуються урядом | що пропонуються спілкою | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Фізична особа — підприємець | Річна виручка не повинна перевищувати | Категорія 1: | Категорія 1: |
| Категорія 2: | Категорія 2: | ||
| Категорія 3: | Категорія 3: | ||
| Юридична особа | Річна виручка не перевищує | Річна виручка не повинна перевищувати 1000 розмірів мінзарплати (станом на 01.12.2011 р. це — 3,012 млн грн.) | Наполягають на збільшенні обсягу виручки до 5000 розмірів мінзарплати (станом на 01.12.2011 р. це дорівнює 5,02 млн грн.) |
Цікаво,
хто розподілятиме за категоріями потенційних єдиноподатників? В урядовому законопроекті прямо про це не йдеться. Однак, виходячи з того, що в заяві про перехід на спрощену систему підприємець повинен буде зазначити обрану ним ставку єдиного податку, можна зробити висновок, що він зможе самостійно обрати собі категорію (ураховуючи обсяг річної виручки, ставку єдиного податку та види діяльності).Наприклад, якщо річна виручка підприємця перевищує 600 мінзарплат, то, очевидно, що він може потрапити лише до категорії 3 єдиноподатників. А ось якщо виручка фізичної особи перебуває в межах до 150 мінзарплат, вона має право на власний розсуд обрати будь-яку з категорій: 1, 2 або 3.
Таблиця 2
Ставки єдиного податку
| Єдиноподатник | Нинішні правила роботи на спрощеній системі | Реформи | |
| що пропонуються урядом | що пропонуються | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Фізична особа — підприємець | 20 — 200 грн. на місяць | Категорія 1: | Категорія 1: |
| Категорія 2: | Категорія 2: | ||
| Категорія 3: | Категорія 3: | ||
| Якщо підприємець працює на всій території України, ставка єдиного податку — максимальна (200 грн.) | У проекті уряду немає норми, що визначає, за якою ставкою працювати в цьому випадку. Можливо, жодних особливостей не буде, а єдиноподатникам установлять звичайні ставки, що використовуються за місцем отримання ними Свідоцтва єдиноподатника | Зауважень з цього приводу немає | |
| Якщо підприємець провадить декілька видів діяльності, ставка єдиного податку встановлюється на рівні найбільшої зі ставок, передбачених для таких видів діяльності | |||
| Юридична особа | Ставка єдиного податку: | Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі: | Пропонують зменшити ставку єдиного податку до 2 % від виручки (для платників ПДВ) і 4 % від виручки (для неплатників ПДВ) |
Таблиця 3
Кількість найманих працівників в єдиноподатника
| Єдиноподатник | Нинішні правила роботи на спрощеній системі | Реформи | |
| що пропонуються | що пропонуються | ||
| Фізична особа — підприємець | Кількість найманих працівників не повинна перевищувати 10 осіб (стаття 1 Указу № 746) | Категорія 1: | Згодні з урядом |
| Категорія 2: | |||
| Категорія 3: | |||
| Юридична особа | Середньоблікова кількість працівників не повинна перевищувати 50 осіб (стаття 1 Указу № 746) | Середньоблікова кількість працівників не повинна перевищувати 50 осіб | |
Як бачимо, нинішні пропозиції уряду щодо реформування спрощеної системи оподаткування стали більш обґрунтованими та лояльними, особливо якщо порівнювати їх з тими «драконівськими» обмеженнями, які наголошувалися у
проекті Податкового кодексу наприкінці минулого року. На щастя, тепер спрощеній системі не «підрізають крила», а надають новий діапазон дій. Так, з наступного року, найімовірніше, спрощенцями зможуть стати не лише підприємці-початківці (з малим оборотом), а й корифеї, які одержують виручку до 1 млн грн. на рік.Природно, реформатори розуміють, що спрощена система приваблює багатьох (легше вести облік, податкове навантаження помірне). Проте вони дозволяють її застосовувати не всім. Право працювати на єдиному податку набувають лише ті, хто, на їх думку, найбільш потребує державної підтримки (адже головне призначення спрощеної системи — «виростити» з малого бізнесу великий).
Саме тому деяких суб'єктів господарювання, які провадять діяльність у найбільш прибуткових сферах, позбавлено права працювати на спрощеній системі. Тож розглянемо, які види діяльності вважаються дуже прибутковими та виключені з єдиного податку.
Яку діяльність планують дозволити/заборонити для єдиноподатників
Для наочності наведемо заборони для єдиноподатників, які діють сьогодні та які плануються, у табл. 4.
Таблиця 4
Дозволені та заборонені для єдиноподатників види діяльності
| Вид діяльності | Нинішні правила роботи (стаття 7 Указу № 746, пункт 4 Прикінцевих положень Закону № 2505, пункт 2 Прикінцевих положень Закону № 535) | Реформи | |
| що пропонуються урядом | що пропонуються спілкою підприємців | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Загальні заборони для фізичних осіб — єдиноподатників (категорій 1, 2 і 3) | |||
| — торгівля лікеро-горілчаними напоями (оптом та вроздріб) | заборонено | заборонено | Те саме, що й уряд |
| — продаж ПММ (оптом та вроздріб) | заборонено | заборонено, але дозволено роздрібний продаж ПММ в ємностях до 20 л | |
| — торгівля тютюновими виробами (оптом та вроздріб) | заборонено | заборонено | |
| — спільна діяльність | заборонено | дозволено | |
| — діяльність у сфері грального бізнесу, у тому числі проведення лотерей | заборонено | заборонено | |
| — виробництво, експорт, імпорт та оптовий продаж підакцизних товарів (спирту, алкогольних напоїв і пива, тютюнових виробів і тютюну, нафтопродуктів, скрапленого газу, легкових автомобілів, кузовів, причепів, мотоциклів тощо) | заборонено | заборонено | |
| — роздрібний продаж підакцизних товарів | дозволено | заборонено, але дозволено продаж ПММ в ємностях до 20 л і пива | |
| — оптовий продаж підакцизних ПММ | заборонено | заборонено | |
| — видобування та виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення | заборонено | заборонено | |
| — оптова та роздрібна торгівля промисловими виробами з дорогоцінних металів | заборонено | дозволено | |
| — перепродаж предметів мистецтва, колекціонування та антикваріату | заборонено | заборонено | |
| — організація торгів (аукціонів) предметами мистецтва, колекціонування та антикваріату | заборонено | заборонено | |
| — видобування та продаж корисних копалин | дозволено | заборонено | |
| — діяльність фінансового посередника | дозволено | заборонено | |
| — діяльність з управління підприємствами | дозволено | заборонено | |
| — технічні випробування та дослідження | дозволено | заборонено | |
| — діяльність з надання послуг пошти та зв'язку | дозволено | заборонено | |
| — діяльність у сфері аудиту | дозволено | заборонено | |
| — діяльність нерезидентів | дозволено | заборонено | |
| — наявність податкового боргу на день подання заяви про перехід на спрощену систему | заборонено | заборонено | |
| — решта видів діяльності | дозволено | дозволено | |
| Додаткові заборони для єдиноподатників категорії 2 | |||
| — виготовлення товарів | дозволено | дозволено | Вимагають: |
| — продаж товарів (з урахуванням загальних заборон) | дозволено | дозволено | |
| — надання послуг населенню (з урахуванням загальних заборон) | дозволено | дозволено | |
| — надання послуг підприємцям і юридичним особам | дозволено | заборонено | |
| — діяльність у сфері ресторанного господарства | дозволено | дозволено | |
| — надання в оренду/суборенду житлової та нежитлової нерухомості | дозволено | заборонено | |
| — надання в оренду/суборенду земельних ділянок | дозволено | заборонено | |
| — посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна | дозволено | заборонено | |
| — послуги у сфері страхування | дозволено | заборонено | |
| — решта видів діяльності | дозволено (з урахуванням загальних заборон) | заборонено | |
| Додаткові заборони для єдиноподатників категорії 1 | |||
| — реміснича діяльність | дозволено | дозволено | Вимагають дозволити виробництво та не обмежувати продаж товарів лише територією ринку |
| — роздрібний продаж товарів на ринках (з урахуванням загальних заборон) | дозволено | дозволено | |
| — надання побутових послуг населенню (відповідно | дозволено | дозволено | |
| — решта видів діяльності | дозволено (з урахуванням загальних заборон) | заборонено | |
| Додаткові обмеження для юридичних осіб | |||
| Загальні заборони такі самі, як і у фізичних осіб — єдиноподатників (за деяким винятком) | |||
| — роздрібний продаж пива | дозволено | заборонено | Те саме, що й уряд |
| — роздрібний продаж алкогольних напоїв і тютюнових виробів | дозволено | заборонено | |
| — довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні та небанківські установи | заборонено | заборонено, у тому числі: ломбарди, лізингові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди та компанії, реєстратори цінних паперів | |
| — наявність у статутному фонді частки, що належить юридичним особам — учасникам і засновникам цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, яка перевищує 25 % | заборонено | заборонено, але не лише якщо така частка перевищує 25 %, а навіть якщо вона дорівнює 25 % | |
| — представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку | заборонено | заборонено | |
| — юридична особа — нерезидент | дозволено | заборонено | |
Які податки/збори можна буде не сплачувати
Не так багато податків і зборів, які дозволять не сплачувати в разі роботи на спрощеній системі оподаткування. Порівняно невеликий список платежів, від яких спрощенців звільнено, що діє на сьогодні, на жаль, стане ще меншим (див. табл. 5 на с. 11).
Таблиця 5
Податки/збори, які можна не сплачувати на спрощеній системі
(а також ті, що сплачувати потрібно)
| Податки/збори | Нині діючі правила (пункт 1 підрозділу 8 розділу ХХ Податкового кодексу) | Реформи | |
| що пропонуються урядом | що пропонуються спілкою підприємців | ||
| ПДВ | Не сплачують фізичні особи — єдиноподатники | Можуть сплачувати фізичні та юридичні особи, які обрали ставку єдиного податку 3 % (із фізичних осіб — це єдиноподатники категорії 3) | Пропонують уряду додатково звільнити єдиноподатників від сплати податку на землю та екоподатку |
| Можуть сплачувати юридині особи — єдиноподатники, але лише в тому разі, якщо оберуть ставку єдиного податку 6 % | |||
| Податок на прибуток | не сплачують | не сплачують | |
| Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) за себе | не сплачують | не сплачують | |
| ПДФО за працівників | сплачують | сплачують | |
| Податок на землю (крім земельного податку за ділянки, які не використовуються в підприємницькій діяльності) | не сплачують | сплачують | |
| Плата за надра | не сплачують | сплачують | |
| Збір за спеціальне використання води | не сплачують | сплачують | |
| Збір за спеціальне використання лісових ресурсів | не сплачують | сплачують | |
| Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності (інакше кажучи, плата за патент) | не сплачують | не сплачують | |
| ЄСВ за себе | сплачують | сплачують | |
| ЄСВ за працівників | сплачують | сплачують | |
| Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (хмелезбір) | сплачують | не сплачують | |
| Доплата за найманих працівників 50 % ставки єдиного податку | сплачують | не сплачують | |
| Податки та збори, що сплачуються в разі ввезення товарів на митну територію України | сплачують | сплачують | |
| Решта податків і зборів | сплачують | сплачують | |
До речі, незважаючи на те, що Мінфін планує скасувати 50-відсоткову доплату єдиного податку за найманих працівників, підприємцю все одно
ставиться в обов'язок оформляти в податковій довідки про трудові відносини з працівниками. Водночас представники підприємницької громадськості справедливо пропонують скасувати наявність таких довідок, оскільки вони тепер не мають значення.
Чи скасують для єдиноподатників ЄСВ
Як видно з табл. 5, єдиноподатникам, як і раніше, доведеться сплачувати ЄСВ як за себе, так і за найманих працівників. Спочатку спілка підприємців наполягала на скасуванні цього платежу для спрощенців, проте
Мінфін з цим не погодився. Очевидно, саме тому сьогодні представники підприємницької громадськості вимагають від уряду зменшити ставки єдиного податку з 5 % (для неплатників ПДВ) і 3 % (для платників ПДВ) до 4 % і 2 % відповідно. Але чи буде виконано цю вимогу, покаже час.
Чи дозволять фізичним особам — єдиноподатникам бути платниками ПДВ
Як відомо, після прийняття
Податкового кодексу всі фізичні особи — єдиноподатники втратили право бути платниками ПДВ. Зараз Мінфін планує повернути їм таку можливість, щоправда не всім, а лише тим, хто обере ставку єдиного податку в розмірі 3 % від виручки.Таким чином,
фізичні особи — єдиноподатники категорії 3 реєструватимуться як платники ПДВ. Теоретично потрапити до категорії 3 може кожний підприємець, який претендує на статус єдиноподатника. Однак з практичної точки зору в разі малих оборотів сплачувати єдиний податок у розмірі 3 % від виручки погодиться не кожний (тим більше з урахуванням того, що є вигідніші ставки, щоправда, обравши їх, підприємець утратить право бути платником ПДВ).
Чи можна буде працювати з юридичними особами
Зараз багато хто з юридичних осіб і підприємців на загальній системі оподаткування відмовляється від співробітництва з єдиноподатниками внаслідок того, що
підпункт 139.1.12 Податкового кодексу забороняє їм уключати до витрат вартість товарів, робіт і послуг, придбаних у фізичних осіб — єдиноподатників. Підприємці з таким станом речей докорінно не згодні та вимагають від уряду змін.Законопроект, запропонований Мінфіном, усе ж таки проблему не вирішив. З одного боку, він
начебто й дозволив включати до витрат вартість матеріальних і нематеріальних активів, придбаних у фізичних осіб — єдиноподатників, але з іншого, — висунув обов'язкову умову: для підтвердження таких витрат покупець повинен подавати спеціальну податкову звітність — перелік доходів і витрат у розрізі контрагентів.Зрозуміло, мало хто з партнерів захоче зв'язуватися з додатковою формою звітності, адже простіше відмовитися від співробітництва з підприємцем-спрощенцем. Тому
спілка підприємців досі принципово вимагає виключити підпункт 139.1.12 з Податкового кодексу.
Чи потрібно буде застосовувати РРО
Що стосується РРО, то правила його застосування не змінюються. Тому фізичні особи, які обрали спрощену систему оподаткування, зможуть і надалі працювати
без РРО (пункт 6 статті 9 Закону про РРО).
Розрахунки грошові/негрошові
Спочатку
Указ № 746 забороняв негрошові розрахунки лише юридичним особам — єдиноподатникам. Однак поступово практика податківців дійшла до того, щоб заборонити такі розрахунки навіть підприємцям — фізичним особам. Реформи лише стабілізують ситуацію, що склалася. Так, планується повністю заборонити бартер, векселі та інші негрошові розрахунки для всіх без винятку єдиноподатників.
Як вести облік доходів і витрат
Спрощенцям, як і раніше, необхідно буде вести Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ), а в деяких випадках доведеться зіткнутися навіть з чимось
на кшталт бухобліку (див. табл. 6). Причому правила обліку доходів і витрат єдиноподатника стають тим суворішими, чим більше у підприємця оборот.
Таблиця 6
Правила ведення Книги ОДВ у єдиноподатників
| Єдиноподатник | Реформи | |
| що пропонуються урядом | що пропонуються | |
| 1 | 2 | 3 |
| Фізичні особи — єдиноподатники: категорії 1 | Зобов'язані вести Книгу ОДВ, відображаючи в ній за підсумками дня в хронологічній послідовності фінансові операції (надходження коштів та їх витрачання) | Такий самий порядок ведення Книги ОДВ пропонують встановити не лише для категорії 1, а й для категорії 2 єдиноподатників |
| категорії 2 | Зобов'язані вести Книгу ОДВ, відображаючи в ній за підсумками дня у хронологічній послідовності всі фінансові та господарські операції (тобто не лише надходження та витрачання грошових коштів, а й відвантаження/отримання товару, підписання акта приймання-передачі послуг, можливо, навіть передачу товару на відокремлену торговельну точку або зі складу до виробництва тощо, оскільки все це — господарські операції). | Для категорії 2 єдиноподатників пропонується встановити такий самий порядок ведення Книги ОДВ, що й для категорії 1 |
| категорії 3 | Підприємці пропонують відображати витрати загальною сумою за день (адже для єдиноподатників витрати не мають принципового значення). | |
| категорії 3 | Повинні вести облік доходів, витрат і інших показників, пов'язаних з визначенням об’єкта оподаткування на підставі первинних документів у спеціальних регістрах. Отже, фактично для них буде розроблено якусь додаткову спрощену форму бухобліку. Книгу ОДВ вони, найімовірніше, не вестимуть | Те саме, що й уряд |
| Юридичні особи | Ведуть бухгалтерський облік | |
Як бачимо, нинішня
Книга за формою № 10 не відповідає новим вимогам, тому єдиноподатникам слід готуватися до її зміни. Однак застосовувати нову Книгу ОДВ потрібно буде лише з наступного року, і то якщо до того часу запровадять реформи та приймуть відповідний документ, яким буде затверджено нову форму Книги.
Звітність єдиноподатників
Єдиноподатники
категорії 1 зобов'язані будуть звітувати щодо єдиного податку раз на рік. А решта зобов'язані подавати звітність щодо єдиного податку щокварталу.
В які строки потрібно буде сплачувати єдиний податок
Єдиноподатники
категорії 1 і 2 сплачуватимуть єдиний податок так само, як і сьогодні (авансовим платежем на місяць наперед), — не пізніше 20 числа попереднього місяця.Підприємці-єдиноподатники
категорії 3 та юридичні особи сплачуватимуть єдиний податок уже після закінчення звітного місяця — не пізніше 20 числа наступного місяця.При цьому
спілка підприємців пропонує дозволити єдиноподатникам категорії 1 і 2 не сплачувати єдиний податок у разі хвороби (якщо вона триває понад місяць) або за час відпустки (не більше 1 місяця на рік). Хоча ймовірність того, що цю пропозицію в уряді візьмуть до уваги, мала.
Що зміниться у відповідальності єдиноподатників
Відповідальність за несплату єдиного податку в
Податковому кодексі вже прописано — 50 % від несплачених ставок єдиного податку (пункт 122.1 Податкового кодексу). Вона залишиться.Крім того, податківці штрафуватимуть за порушення правил роботи на єдиному податку (див. табл. 7 на с. 14).
Таблиця 7
Відповідальність за порушення правил роботи на єдиному податку
| Порушення | Відповідальність |
| Негрошові розрахунки | 1. Позбавлення права працювати на єдиному податку. |
| Провадження діяльності, яку заборонено на єдиному податку | |
| Провадження діяльності, не зазначеної у Свідоцтві єдиноподатника | Дохід, отриманий від таких операцій, обкладається податком за ставкою 15 %, крім того, потрібно внести зміни до Свідоцтва єдиноподатника |
| Перевищення припустимого обсягу річної виручки | Сума перевищення обкладається податком за ставкою: |
| Перевищення припустимої кількості найманих працівників | Позбавлення права працювати на єдиному податку |
| Несплата податку протягом двох послідовних кварталів | Позбавлення права працювати на єдиному податку |
Спілка підприємців з такими санкціями згодна, тому велика ймовірність того, що їх приймуть саме у такому вигляді, нічого не змінивши.
Що буде з фікспатентниками
Фікспатентніків як таких анулюють.
Вони зможуть стати єдиноподатниками категорії 1, причому, як бачимо, ставки податку для них буде збережено приблизно на колишньому рівні. Додатковим обов'язком для них буде лише ведення Книги ОДВ.Крім спрощеної системи оподаткування, планують запровадити можливість роботи за
короткостроковим патентом. Щоправда, така діяльність має бути:— по-перше, несистематичним (
не більше 15 календарних днів на місяць, не більше 4 разів на рік) продажем товарів власного виробництва та придбаних в інших осіб;— по-друге, короткостроковий патент дозволено використовувати лише громадянам, які не є самозайнятими особами (тому скористатися короткостроковим патентом нинішні фікспатентники зможуть лише
після зняття з держреєстрації як підприємця);— по-третє,
сумарна вартість товарів не має перевищувати 25 розмірів мінзарплати (тобто » 25000 грн.).Ставка податку
при використанні короткострокового патенту дорівнює 1 % мінзарплати в день (тобто » 10 грн. на день).Щоправда, спілка підприємців рекомендує виключити застосування короткострокового патенту, щоб уникнути зловживань. Тому такий варіант діяльності може й не виникнути.
Висновки
Необхідність реформування спрощеної системи виникла давно. Той варіант реформ, який запропонував сьогодні Мінфін, досить продуманий, однак потребує доопрацювання. Серед позитивних моментів можна зазначити такі:
—
розширення кола спрощенців. Так, планується, що єдиноподатниками зможуть стати навіть ті підприємці, в яких річний обсяг виручки не перевищує 1 млн грн.;— деяким з фізичних осіб — єдиноподатників дозволять бути
платниками ПДВ;— юридичні особи та підприємці на загальній системі знову зможуть
уключати до витрат вартість товарів, робіт, послуг, придбаних у фізичних осіб — єдиноподатників.Водночас планується
деталізувати облік доходів і витрат аж до запровадження обліку в спеціальних регістрах на підставі первинних документів (це стосується єдиноподатників — платників ПДВ).Крім того, з'явилися
нові заборони на види діяльності (зокрема, не можна займатися аудитом, управляти підприємствами, проводити технічні випробування тощо). А ось список податків і зборів, від яких завжди було звільнено єдиноподатників, на жаль, скоротиться (планується запровадити плату за землю та ресурсні платежі).У цілому, якщо нинішній проект реформування приймуть без правок (що малоймовірно), становище єдиноподатників погіршиться. Однак сподіваємося, що рекомендації спілки підприємців урахують, і тоді, мабуть, єдиний податок отримає друге дихання.
