Доходи та витрати на загальній системі оподаткування, ПДФО та ЄСВ
ЗАПИТАННЯ.
Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Ситуація така: у II кварталі він відвантажив покупцю товар, проте оплата за цей товар має надійти лише в III кварталі. Коли слід відобразити дохід від продажу товару?Коли виникне право на витрати:
— на дату відвантаження товару (у II кварталі);
— чи на дату отримання оплати за товар (у III кварталі)?
ВІДПОВІДЬ. Дохід
від продажу товару відображається при отриманні оплати за нього, тобто в III кварталі. До графи 3 Книги ОДВ він записується того ж дня, коли підприємцю надійдуть грошові кошти на поточний рахунок або в касу (підпункт 3.3 Порядку № 1025).Право на витрати виникає на дату отримання доходу
від продажу товару (пункт 177.4 ПКУ), тобто в III кварталі. Отже, вартість проданих товарів потрапить до графи 6 Книги ОДВ за підсумками того місяця, в якому буде отримано оплату від покупця. При цьому дата фактичного відвантаження товару жодного значення не має і в податковому обліку підприємця не відображається.Докладніше про це див. «ВД», 2011, № 6, с. 11 та № 7, с. 7.
ЗАПИТАННЯ.
Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Ситуація така: у квітні він отримав передоплату від покупця, проте товар планує відвантажити лише в травні. Коли слід відобразити дохід від продажу товару?Коли виникне право на витрати:
— на дату отримання передоплати (у квітні);
— чи на дату відвантаження товару (у травні)?
ВІДПОВІДЬ. Дохід
від продажу товару відображається під час отримання оплати (або передоплати) за нього, тобто у квітні. Отже, до графи 3 Книги ОДВ його слід було записати того ж дня, коли підприємцю надійшла передоплата на поточний рахунок або в касу (підпункт 3.3 Порядку № 1025).Право на витрати виникає на дату отримання доходу
від продажу товару, у нашому випадку — у квітні. Проте, перш ніж відобразити витрати, продавець товару повинен розрахуватися зі своїм постачальником і мати документ, який би підтверджував факт оплати товару (своєму постачальнику) (пункт 177.4 ПКУ). Якщо такий документ є, вартість проданих товарів потрапить до графи 6 Книги ОДВ за підсумками квітня. При цьому той факт, що фактично товар ще не відвантажено, жодного значення не має (оскільки відвантаження товару в податковому обліку підприємця не відображається).Докладніше про це див. «ВД», 2011, № 6, с. 17.
ЗАПИТАННЯ.
Я — приватний підприємець на загальній системі оподаткування. Виплачую дохід іншому підприємцю. Які документи мені повинен надати цей підприємець, щоб я не утримував з нього ПДФО?ВІДПОВІДЬ. Ідеальним комплектом документів для неутримання ПДФО
з підприємця є копія його Свідоцтва про держреєстрацію та спеціальна довідка, видана йому в податковій (або її копія). У такій довідці обов'язково мають фігурувати види діяльності партнера та вибрана ним система оподаткування. До речі, податківці на місцях від цих довідок уже не відхрещуються, а починають їх потихеньку видавати.Якщо ж партнер досі
не встиг оформити довідку в податківців, замість неї можна погодитися на оригінал (чи хоча б копію):—
витягу з Держреєстру (витягу з ЄДР) із зазначенням видів діяльності партнера. Такий документ, до речі, можна отримати у держреєстратора самостійно, не звертаючись до свого контрагента. Щоправда, коштує він недешево — близько 55 грн.;—
довідки з органів статистики з видами діяльності підприємця.Отже, отримавши від контрагента довідку (або інший документ з видами діяльності), слід
подивитися, чи зазначений у ній той вид діяльності, у зв'язку з яким виплачується дохід: якщо зазначений, то ПДФО можна сміливо не утримувати, якщо ні — ПДФО утримати доведеться.Що ж до
єдиноподатників, то від них поки що достатньо отримати копію Свідоцтва про держреєстрацію та копію Свідоцтва про сплату єдиного податку (в останньому документі саме й зазначено види діяльності). Довідку в податковій вони оформляти можуть, але робити це їм зараз необов'язково.Ну й у разі купівлі товарів у
фікспатентників, найімовірніше, не утримувати ПДФО можна буде, отримавши від них копію Свідоцтва про держреєстрацію та копію чинного фікспатенту (як відомо, підприємці на фікспатенті мають право здійснювати один-єдиний вид діяльності — продавати товари та супутні послуги на ринках).Детальніше про документи для неутримання ПДФО див. «ВД», 2011, № 6, с. 19.
ЗАПИТАННЯ.
Я — приватний підприємець на загальній системі оподаткування. Дохід на поточний рахунок отримую не щомісяця. Чи правильно сплачувати ЄСВ лише в тих місяцях, в яких було отримано дохід (за вирахуванням витрат цього місяця)?ВІДПОВІДЬ.
Підприємці на загальній системі оподаткування протягом року сплачують авансові внески з ЄСВ раз на квартал, незалежно від наявності чи відсутності доходів. Строки сплати авансових внесків з ЄСВ: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада (підпункт 4.5.2 Інструкції № 21-5).Сума щоквартальних авансових внесків з ЄСВ
установлюється підприємцем самостійно, але не менше ніж 1/4 х 34,7 % х Минулорічний чистий дохід (пункт 3.3 та підпункт 4.5.2 Інструкції № 21-5, підпункт 177.5.1 ПКУ).У тому випадку, коли
минулого року підприємець працював на єдиному податку, а з 01.01.2011 р. перейшов на загальну систему оподаткування, авансові внески з ЄСВ на 2011 рік розраховуються інакше: 34,7 % х Чистий дохід I кварталу.Ну а після закінчення року відбувається перерахунок ЄСВ:
— крок 1:
за ті місяці, в яких чистого доходу не було, ЄСВ буде нараховано у розмірі «0,00 грн.», а за всіх інші — у розмірі 34,7 % від місячного чистого доходу, тобто від різниці між доходом і витратами цього місяця (з урахуванням існуючих обмежень);— крок 2: буде визначено різницю між нарахованим ЄСВ та ЄСВ, сплаченим протягом року у вигляді авансових внесків. Якщо виявиться, що підприємець переплатив ЄСВ, ПФУ поверне йому переплату або зарахує її в рахунок майбутніх платежів. Якщо ж виявиться, що сума авансових внесків була менша, ніж нарахована до оплати, підприємець повинен буде доплатити ЄСВ.
Документи консультації
ПКУ
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.ЦКУ
— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.Закон про бухоблік
— Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.Закон № 2505 —
Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» від 25.03.2005 р. № 2505-IV.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Інструкція № 492
— Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492.Порядок № 1025
— Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025.Інструкція № 21-5
— Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5.
Довідкова інформація (довідка)
1 Єдина норма, що зобов'язала платників податків провести інвентаризацію на 01.04.2011 р., стосується лише тих, хто має намір нараховувати амортизацію на свої основні засоби (
пункт 6 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ). Причому інвентаризувати вони зобов'язані саме основні засоби, а не товари. Зрозуміло, що фізосіб-єдиноподатників це не стосується.2 На 01.01.2011 р. розмір мінзарплати дорівнював 941 грн. (
стаття 22 Закону про Держбюджет на 2011 рік). Отже, 10 мінзарплат — 9410 грн.3 Заяву про зміну видів діяльності єдиноподатник подає
не пізніше, ніж за 15 календарних днів до початку того кварталу, в якому підприємець планує здавати в оренду нерухомість від імені громадянина.4
Незважаючи на те що протилежна норма в Інструкції № 492 є. Так, рахунок громадянина-фізособи суворо заборонено використовувати для здійснення підприємницької діяльності, у тому числі для отримання підприємницького доходу (пункт 7.7 Інструкції № 492).