Нова декларація єдиноподатника: заповнюємо та подаємо

Нова декларація єдиноподатника: заповнюємо та подаємо

Добіг кінця I квартал 2012 року. А це означає, що деякі з єдиноподатників зовсім уже скоро постануть перед необхідністю заповнити та подати до податкової нову декларацію платника єдиного податку.

Про те, як це зробити, розповімо в цій статті.

Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

Документи статті

Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Наказ № 1688 — наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.2011 р. № 1688.

Хто зобов'язаний подавати декларацію

Форму декларації платника єдиного податку (далі — декларація) затверджено наказом № 1688. Цей звіт зобов'язані складати всі без винятку підприємці, які працюють на спрощеній системі оподаткування (незалежно від того, ведуть вони діяльність чи тимчасово не діють, перебуваючи на «спрощенці»).

Водночас якщо раніше всі єдиноподатники звітували однаково (подавали звіт кожного кварталу протягом 5 календарних днів після його закінчення), то тепер ситуація змінилася. Періодичність надання декларації наразі залежить від групи, в якій працює підприємець. Так, єдиноподатники:

— групи 1 звітують раз на рік (за умови, що загальна сума їх доходу з початку року не перевищує 150 тис. грн.). Декларація в такому разі подається протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року (тобто вперше її потрібно буде подати за 2012 рік — не пізніше 01.03.2013 р.);

— групи 2 і 3 звітують за єдиним податком раз на квартал. При цьому декларацію вони зобов'язані подати протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу. Відповідно, якщо в I кварталі 2012 року підприємець працював на єдиному податку, декларацію за новою формою він уперше має подати за підсумками I кварталу — не пізніше 10.05.2012 р.

Детальніше з цим зараз і розбиратимемося.

Звітний період при поданні декларації єдиноподатниками групи 1

Отже, ми з'ясували, що єдиноподатники групи 1 можуть звітувати за єдиним податком раз на рік (пункт 294.1 Податкового кодексу). Тому декларацію вони зобов'язані подати протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року (підпункт 49.18.3 Податкового кодексу).

Якщо ж виручка підприємця протягом звітного року перевищила 150 тис. грн. або єдиноподатник групи 1 за власним бажанням перейшов до групи 2 або 3, він зобов'язаний подати квартальну декларацію єдиноподатника (пункт 296.2 Податкового кодексу).

Перша така декларація подається протягом 40 календарних днів після закінчення того кварталу, в якому відбулося перевищення доходом відмітки «150 тис. грн.» або відбувся добровільний перехід до групи 2 або 3. Надалі зазначений єдиноподатник зобов'язаний буде звітувати щокварталу — протягом 40 календарних днів після закінчення чергового звітного кварталу.

Зверніть увагу : подання квартальної декларації звільняє єдиноподатників, які працювали деякий час у групі 1, від обов'язку подавати річну декларацію (підпункт 296.5.1 Податкового кодексу).

Якщо підприємець порушить інші умови роботи на спрощеній системі оподаткування, а саме:

— отримає виручку в натуральній формі (наприклад, бартер чи взаємозалік);

— здійснить діяльність, заборонену на єдиному податку;

— перевищить допустиме число найманих працівників;

— здійснить діяльність, не зазначену в його свідоцтві єдиноподатника, — Податковий кодекс не зобов'язав його подавати квартальну декларацію єдиноподатника, проте зобов'язав залишити спрощену систему і з наступного року перейти на загальну систему оподаткування (пункти 299.15, 294.1 та 298.23 Податкового кодексу).

У такому разі вже після закінчення року підприємець зможе подати річну декларацію єдиноподатника, зазначивши в ній, крім «єдиноподатних» доходів, ще й «незаконні» доходи (бартер, доходи від діяльності, на зазначеної у свідоцтві, доходи від забороненої для єдиноподатників діяльності), що обкладаються єдиним податком за ставкою 15 %.

Тепер давайте розберемося, за який період складається декларація єдиноподатника групи 1. Як ми вже з'ясували, у загальному випадку звітним періодом для групи 1 є рік.

Проте, якщо підприємець став єдиноподатником не з 1 січня, а пізніше, то перший звітний період у нього визначатиметься так:

1) при переході на спрощену систему із загальної: «Для суб’єктів господарювання, які перейшли на сплату єдиного податку із сплати інших податків і зборів, установлених цим Кодексом, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, що настає за наступним податковим (звітним) кварталом, у якому таким особам виписано свідоцтво платника єдиного податку, і закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду» (пункт 294.3 Податкового кодексу).

Цю норму сформульовано дуже заплутано. На наш погляд, вона означає таке: перший звітний період починається з першого числа місяця, наступного за тим кварталом, у якому підприємцю виписано свідоцтво єдиноподатника, і закінчується 31 грудня поточного року.

2) при переході на спрощену систему одразу після держреєстрації : «Для зареєстрованих в установленому порядку фізичних осіб — підприємців, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому виписано свідоцтво платника єдиного податку» (пункт 294.4 Податкового кодексу).

Таким чином, перший звітний період за єдиним податком починається в таких підприємців з першого числа місяця, наступного за місяцем видачі їм свідоцтва (а свідоцтво це видається їм одразу — у день подання заяви про вибір спрощеної системи — пункт 299.6 Податкового кодексу).

Звітний період при поданні декларації єдиноподатниками групи 2

Єдиноподатникам групи 2 потрібно звітувати за єдиним податком раз на квартал (пункт 296.3 Податкового кодексу). А це означає, що вони декларацію мають подавати протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу.

Уперше цей обов'язок може виникнути за підсумками I кварталу 2012 року в тих єдиноподатників, які почали працювати у групі 2 з 01.01.2012 р. по 29.02.2012 р. Строк подання декларації в такому разі — не пізніше 10.05.2012 р.

Декларацію слід подавати до податкового органу за місцем проживання підприємця.

Якщо підприємець отримає дохід (наростаючим підсумком з початку року), що перевищує 1 млн грн., він повинен буде зазначити його в декларації про доходи за той квартал, в якому відбулося перевищення, й або:

— подати заяву про перехід до групи 3;

— залишити спрощену систему оподаткування.

Якщо ж він порушить інші умови роботи на спрощеній системі оподаткування, а саме:

— отримає виручку в натуральній формі (наприклад, бартер або взаємозалік);

— здійснить діяльність, заборонену на єдиному податку;

— здійснить діяльність, не зазначену в його свідоцтві єдиноподатника, — усі такі доходи він повинен буде зазначити в декларації єдиноподатника за той квартал, в якому їх було отримано (і сплатити з них єдиний податок за ставкою 15 %). А з наступного кварталу йому вже доведеться перейти на загальну систему оподаткування (пункт 299.15 Податкового кодексу).

Тепер давайте розберемося, за який період складається декларація єдиноподатників групи 2. Як ми вже з'ясували, у загальному випадку звітним періодом для групи 2 є квартал. Але все ж таки розглянемо два специфічні випадки:

1) якщо підприємець перейшов до єдиноподатників групи 2 із загальної системи оподаткування, то перший звітний період для нього почнеться з першого числа місяця, наступного за тим кварталом, в якому йому видали свідоцтво єдиноподатника, і закінчиться останнім календарним днем поточного кварталу.

2) якщо підприємець перейшов на спрощену систему не з початку кварталу, а протягом нього (одразу після держреєстрації) , то перший звітний період з єдиного податку у нього почнеться з першого числа місяця, наступного за місяцем видачі свідоцтва (а свідоцтво це видається одразу — у день подання заяви про вибір спрощеної системи — пункт 299.6 Податкового кодексу), а закінчиться — в останній календарний день звітного кварталу.

Звітний період при поданні декларації єдиноподатниками групи 3

Єдиноподатникам групи 3 потрібно звітувати за єдиним податком раз на квартал (пункт 296.3 Податкового кодексу). Відповідно декларацію вони повинні подавати до податкового органу протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу.

Уперше такий обов'язок може виникнути вже за підсумками I кварталу 2012 року в тих єдиноподатників, які почали працювати у групі 3 з 01.01.2012 р. по 31.03.2012 р. Їм декларацію потрібно буде подати у строк не пізніше 10.05.2012 р.

Якщо підприємець порушить умови роботи на спрощеній системі оподаткування, а саме:

— отримає виручку, що перевищує 3 млн грн.;

— отримає виручку в натуральній формі (наприклад, бартер чи взаємозалік);

— здійснить діяльність, заборонену на єдиному податку, —

усі такі доходи він повинен буде зазначити в декларації єдиноподатника за той квартал, в якому їх було отримано (і сплатити з них єдиний податок за ставкою 15 %). А з наступного кварталу йому вже доведеться перейти на загальну систему оподаткування (пункт 299.15 Податкового кодексу).

Тепер давайте розберемося, за який період складається декларація єдиноподатників групи 3. Як ми вже з'ясували, у загальному випадку звітним періодом для групи 3 є квартал. Та все ж розглянемо два специфічні випадки:

1) при переході із загальної системи оподаткування на спрощену єдиноподатники групи 3 вперше мають відзвітувати за такий період: з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому підприємцю виписано свідоцтво єдиноподатника, і до останнього календарного дня поточного кварталу.

2) при переході на спрощену систему одразу після держреєстрації (коли заяву про вибір спрощеної системи подано до закінчення того місяця, в якому відбулася держреєстрація підприємця) єдиноподатник групи 3 зобов'язаний подати першу декларацію про єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому відбулася його держреєстрація, і до останнього календарного дня звітного кварталу.

Куди та як подавати декларацію

Декларацію єдиноподатника слід подавати до податкового органу за місцем проживання підприємця. Подати її, як і будь-який інший податковий звіт, можна в один із трьох способів:

1) відвідавши особисто ДПІ та передавши інспектору декларацію єдиноподатника;

2) надіславши декларацію поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше ніж за 10 календарних днів до закінчення граничного строку її подання);

3) надіславши до ДПІ електронну версію декларації єдиноподатника, підписану за допомогою ЕЦП (електронного цифрового підпису), — пункт 49.3 Податкового кодексу.

Зверніть увагу: скласти і подати декларацію єдиноподатника може не тільки сам підприємець, а і його законний представник (що діє за дорученням). Такий висновок виходить з підпункту 48.5.2 Податкового кодексу.

Декларація складається наростаючим підсумком з початку року.

Якщо граничний строк подання декларації припаде на святковий або вихідний день, подати її податківцям можна буде в перший робочий день після свят або вихідних (пункт 49.20 Податкового кодексу). Проте сміливо скористатися цією нормою можуть тільки єдиноподатники групи 3, оскільки їх декларація повністю відповідає визначенню податкової декларації.

Водночас єдиноподатники груп 1 і 2 також можуть застосовувати цю норму, адже бланк декларації єдиноподатників — один, і в ньому єдиноподатники заповнюють тільки різні розділи — залежно від групи, в якій вони працюють.

Ну а якщо єдиноподатник групи 1 або 2 дуже обережний і бажає перестрахуватися, то йому краще відзвітувати заздалегідь — в останній робочий день перед святами або вихідними.

Відповідальність за затримку декларації

Згідно з пунктом 120.1 Податкового кодексу, несвоєчасне подання податкової звітності (або її неподання) тягне за собою штраф у розмірі 170 грн. за кожен звіт, поданий із затримкою або взагалі не поданий до податкового органу.

За таке саме порушення, допущене удруге (і більше разів) протягом року, передбачений штраф у розмірі 1020 грн. за кожен звіт, поданий із затримкою або взагалі не поданий. Це загальна відповідальність за неподання податкових декларацій. Що ж до додаткових санкцій за неподання саме декларацій єдиноподатника, то вони в Податковому кодексі не з'явилися.

Далі перейдемо безпосередньо до питань заповнення декларації.

Як заповнити декларацію

Згідно з наказом № 1688, декларація складається з шести розділів, необхідність заповнення яких зумовлено тим, в якій групі єдиноподатників працює підприємець. Розберемося з усіма розділами по черзі.

Розділ I. Загальні відомості

Цей Розділ зобов'язані заповнювати абсолютно всі єдиноподатники, незалежно від того, в якій групі вони працюють. Інформацію про те, як це правильно зробити, наведено в табл. 1.

Таблиця 1

Як заповнити Розділ I декларації єдиноподатника

Далі розглянемо на прикладі заповнення цього Розділу декларації.

Зразок заповнення Розділу I декларації єдиноподатника за I квартал 2012 року наведено на рис. 1.

Рис. 1. Зразок заповнення Розділу I декларації єдиноподатника за I квартал 2012 року

Розділ II. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку I групи

Як випливає з назви цього розділу, його зобов'язані заповнювати тільки ті єдиноподатники, які:

— працюють у групі 1 (цей розділ заповнюється ними після закінчення звітного року);

— працювали у групі 1 протягом звітного року. Нагадуємо, що декларація єдиноподатника заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Тому, якщо єдиноподатник протягом року працював у групі 1, а потім перейшов до групи 2 або 3, він повинен до кінця цього року, подаючи декларацію, заповнювати в ній Розділ II — за той період, протягом якого він був єдиноподатником групи 1.

Інформацію про те, як правильно заповнити Розділ II, подано в табл. 2 на с. 9.

Таблиця 2

Як заповнити Розділ II декларації єдиноподатника

Далі розглянемо на прикладі заповнення цього Розділу декларації.

Нагадуємо, що єдиноподатники групи 1, дохід яких перевищив 150 тис. грн., зобов'язані подати декларацію єдиноподатника не за підсумками року, а раніше — одразу після закінчення того кварталу, в якому відбулося перевищення. У нашому випадку — після закінчення I кварталу 2012 року. Граничний строк подання такої декларації — 10.05.2012 р.

Зразок заповнення Розділу II декларації єдиноподатника за I квартал 2012 року наведено на рис. 2.

Рис. 2. Зразок заповнення Розділу II декларації єдиноподатника за I квартал 2012 року

Розділ III. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку II групи

Як випливає з назви цього розділу, його зобов'язані заповнювати тільки ті з єдиноподатників, які:

— працюють у групі 2;

— працювали у групі 2 протягом звітного року. Нагадуємо, що декларація єдиноподатника заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Тому, якщо єдиноподатник протягом року працював у групі 2, а потім перейшов до групи 1 або 3, він повинен до кінця звітного року, подаючи декларацію, заповнювати в ній Розділ III — за той період, протягом якого він був єдиноподатником групи 2.

Інформацію про те, як правильно заповнити Розділ III, представлено в табл. 3.

Таблиця 3

Як заповнити Розділ III декларації єдиноподатника

Далі розглянемо на прикладі заповнення цього Розділу декларації. 

Нагадуємо, що єдиноподатники групи 2 подають декларацію єдиноподатника щокварталу. Ми розглянемо, як заповнити Розділ III декларації за період, що дорівнює трьом кварталам 2012 року.

При цьому важливо звернути увагу на такі моменти:

1) у декларації за три квартали 2012 року потрібно заповнити Розділ II — за I квартал 2012 року (його буде заповнено так само, як зазначено на рис. 2), а також
Розділ III — за II і III квартали 2012 року (його заповнення представлено нижче на рис. 3);

2) згідно з пунктом 296.6 Податкового кодексу, перевищення доходу, отримане підприємцем при праці у групі 1, не включається до доходу, з якого сплачується нова ставка єдиного податку (214,60 грн.). Отже, таке перевищення не повинно враховується далі при порівнянні загального річного доходу з гранично допустимою величиною доходу (для групи 2 — 1 млн грн.). Та все ж, якщо в I кварталі підприємець отримав 150 тис. грн. доходу, а у II і III — 870 тис. грн., загальний дохід за три квартали становитиме 1020000 грн.

Рис. 3. Зразок заповнення Розділу III декларації єдиноподатника за II і III квартали 2012 року

Розділ IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку III групи

Як випливає з назви цього Розділу, його зобов'язані заповнювати тільки ті єдиноподатники, які:

— працюють у групі 3;

— працювали у групі 3 протягом звітного року. Нагадуємо, що декларація єдиноподатника заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Тому, якщо єдиноподатник протягом звітного року працював у групі 3, а потім перейшов до групи 1 або 2, він повинен до кінця звітного року, подаючи декларацію, заповнювати в ній Розділ IV — за той період, протягом якого він був єдиноподатником групи 3.

Інформацію про те, як правильно заповнити Розділ IV, наведено в табл. 4 на с. 13.

Таблиця 4

Як заповнити Розділ IV декларації єдиноподатника

Далі розглянемо на прикладі заповнення цього Розділу декларації. >

Нагадуємо, що єдиноподатники групи 3 подають декларацію єдиноподатника щокварталу. Зараз ми розглянемо, як заповнити Розділ IV декларації за 2012 рік.

При цьому важливо звернути увагу на такі моменти:

1) у декларації за 2012 рік потрібно заповнити:

— Розділ II — за I квартал 2012 року (його буде заповнено так само, як зазначено на рис. 2);

— Розділ III — за II і III квартали 2012 року (його буде заповнено так само, як зазначено на рис. 3);

— Розділ IV — за IV квартал 2012 року (його заповнення представлено нижче на рис. 4);

2) згідно з пунктом 296.6 Податкового кодексу перевищення доходу, отримане підприємцем при роботі у групах 1 і 2, не включається до доходу, з якого сплачується нова ставка єдиного податку (5 %). Отже, таке перевищення не враховується надалі при порівнянні загального річного доходу з гранично допустимою величиною доходу (для групи 3 — 3 млн грн.).

Отже, у I кварталі підприємець отримав 150 тис. грн. доходу (без урахування перевищення в розмірі 10 тис. грн.) — цей дохід буде відображено в Розділі II декларації, в II і III — 850 тис. грн. (без урахування перевищення в розмірі 20 тис. грн.) — цей дохід буде відображено в Розділі III декларації, а в IV кварталі — 500 тис. грн. (цей дохід буде відображено в Розділі IV декларації). Загальний дохід за 2012 рік складе 1500000,00 грн. (менше гранично допустимої величини у 3 млн грн.).

Рис. 4. Зразок заповнення Розділу IV декларації єдиноподатника за IV квартал 2012 року

Розділ V. Визначення податкових зобов'язань з єдиного податку

У цьому Розділі підприємці розраховують суму єдиного податку, яку необхідно сплатити до бюджету після закінчення звітного кварталу. Заповнюють його:

— єдиноподатники групи 3;

— єдиноподатники групи 2, дохід яких протягом року перевищив 1 млн грн.;

— єдиноподатники групи 1, дохід яких протягом року перевищив 150 тис. грн.;

— єдиноподатники груп 1 — 3, які отримували дохід у негрошовому вигляді (наприклад, за операціями бартеру, заліку заборгованостей, при отриманні векселів);

— єдиноподатники груп 1 — 3, які отримували дохід від діяльності, забороненої для спрощенців;

— єдиноподатники груп 1 — 2, які отримували дохід від діяльності, не зазначеної у свідоцтві про сплату єдиного податку.

Цей Розділ не заповнюють ті єдиноподатники, які подають декларацію для отримання довідки про доходи.

Інформацію про те, як правильно заповнити Розділ V, представлено в табл. 5 на с. 15.

Таблиця 5

Як заповнити Розділ V декларації єдиноподатника

Далі розглянемо на прикладі заповнення цього Розділу декларації.

Зразок заповнення Розділу V декларації єдиноподатника за 2012 рік наведено на рис. 5. У розрахунках користуємося даними, представленими на рис. 2, 3 і 4.

Рис. 5. Зразок заповнення Розділу V декларації єдиноподатника за 2012 рік

Розділ VI. Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

У цьому Розділі підприємці можуть виправити помилки, виявлені в раніше поданій декларації. Заповнити цей Розділ може абсолютно будь-який єдиноподатник, незалежно від того, в якій групі він працює.

Детальніше про те, як правильно заповнити Розділ VI, ми розповімо в наступних номерах «ВД».

Далі в декларації єдиноподатника зазначаються дані про наявність доповнень до неї (якщо підприємець вважає, що форма декларації не дозволяє йому правильно визначити податкові зобов'язання з єдиного податку). Крім того, проставляється дата надання декларації (зверніть увагу: не дата її заповнення, а саме дата подання до податкового органу), підпис підприємця, його ініціали і П. І. Б., а також реєстраційний номер його облікової картки (колишній ідентифікаційний номер).

На цьому заповнення декларації єдиноподатника можна вважати завершеним.