Книга обліку доходів і витрат загальносистемників: наочні приклади заповнення
Нещодавно ми детально розглянули порядок ведення та заповнення Книги обліку доходів і витрат підприємцями на загальній системі оподаткування. Проте народна мудрість свідчить, що краще один раз побачити, ніж сто разів почути, а в цьому випадку, прочитати. Тому в сьогоднішній статті проілюструємо теорію практичними прикладами.
Анастасія ХМЕЛЕВИЧ, консультант газети «Власне Діло»
Нижче розглянуто приклади, що розкривають особливості заповнення Книг ОДВ під час здійснення трьох основних видів діяльності: торгівлі, послуг та виробництва. Приклади супроводжуються детальними рекомендаціями.
Приклад 1 (торгівля). Підприємець-загальносистемник (неплатник ПДВ) торгує чаєм в упаковках і чайним приладдям. Для цього орендує кіоск, в якому в суботу та неділю торгує сам, а решту днів — найманий працівник.
Розрахунки здійснюються тільки в готівковій формі, тому на торговельній точці встановлено РРО.
У грудні 2012 року було здійснено такі операції:
05.12.2012 р. виплачено працівнику зарплату за другу половину листопада та відпускні (з 17.12.2012 р. по 31.12.2012 р. працівнику надано щорічну оплачувану відпустку. Причому в цей період діяльність у будні дні не здійснювалася, оскільки в цей час підприємець працює за основним місцем роботи й замінити працівника не може). За відомістю загальна сума нарахованого доходу склала 2600 грн. Зверніть увагу! У Книзі ОДВ відображається зарплата, нарахована підприємцем своїм найманим працівникам («грязна» сума, тобто без вирахування ПДФО і без вирахування «утримань» з ЄСВ). Запис здійснюється в день виплати зарплати;
— перераховано ЄСВ із зарплати та відпускних працівника — 1115,20 грн. (у тому числі в частині «нарахувань» — 956,80 грн.; у частині «утримань» — 158,40 грн. довідка 1). ЄСВ у частині «утримань» у Книзі ОДВ окремо не відображається;
— перераховано ПДФО із зарплати та відпускних працівника — 375,96 грн. Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ окремо не відображається.
06.12.2012 р. :
— оплачено постачальнику 50 чашок за ціною 20 грн. на загальну суму 1000 грн. Відповідно до підпункту 139.1.3 ПКУ передоплату до витрат уключати не можна, тому така операція відображається у витратній частині тільки після фактичного отримання ТМЦ.
07.12.2012 р. :
— отримано від постачальника оплачену 06.12.2012 р. партію чашок. Підприємець має право відобразити витрати у Книзі ОДВ. Причому неплатники ПДВ записують усю суму доходів і витрат, не виділяючи окремо ПДВ;
— отримано 100 упаковок чаю за ціною 16 грн. на загальну суму 1600 грн., що згідно з угодою буде оплачена в наступному місяці. За загальним правилом витрати відображаються у графі 5 Книзі ОДВ за другою подією, а тому у грудні запис про таке отримання робитися не повинен. Водночас у «ВД», 2012, № 20, с. 14, ми зазначали, що в разі торгівлі за готівку краще заповнювати цю графу одразу після отримання товару (навіть якщо він ще не оплачений). Інакше перевіряючі можуть визнати такі товари неврахованими і за торгівлю ними застосувати штраф у розмірі подвійної вартості неврахованих товарів за цінами продажу, але не менше 170 грн. (ст. 20 Закону про РРО);
— оплачено готівкою послуги з доставки партії чашок до кіоску в сумі 70 грн. підприємцю на єдиному податку групи 3. Періодичність заповнення видаткових граф (зокрема, графи 10) Книги ОДВ Порядком № 1025 не встановлено. Тому підприємець може обирати: або робити записи після кожної такої операції, або — не рідше одного разу на місяць. Причому в останньому випадку витрати вносяться не загальною сумою, а деталізуються за операціями з одночасним заповненням графи 4.
08.12.2012 р. підприємець виявив заводський брак на 2-х упаковках чаю і повернув їх постачальнику для обміну. Повернення товару на суму 32 грн. відображається у графі 5 Книги ОДВ зі знаком «мінус» .
10.12.2012 р.:
— підприємець передав найманому працівнику весь товар на реалізацію, установивши ціну реалізації на чашки 28 грн. і на чай 22 грн. У «ВД», 2012, № 20, с. 14, ми зазначали: якщо підприємець і працівник торгують в одній і тій самій торговій точці, то вони можуть не заповнювати графи 7 і 8 у своїх Книгах ОДВ. Проте безпечніше все ж фіксувати таке переміщення ТМЦ, при цьому оформляти акт прийому-передачі (або інший подібний документ). Нагадуємо, що підприємець до графи 8 записує загальну суму переданого товару за цінами придбання (2568 грн.), а працівник — за цінами реалізації (3556 грн.). Причому платники ПДВ такі суми зазначають без ПДВ;
— найманий працівник продав 4 чашки одному покупцю, 2 чашки різним покупцям та 1 упаковку чаю одному покупцю. Загальна сума виручкидовідка 2 за день склала 190 грн. У своїй Книзі ОДВ реалізатор відображає дохід після кожного факту продажу товару (робіт, послуг). При цьому зазначається загальна сума за чеком (без розшифровки, за що отримано виручку). Наприкінці дня підбивається підсумок.
15.12.2012 р. підприємець:
— прийняв у найманого працівника нереалізований товар. У цьому випадку вартість товару і у Книзі підприємця і у Книзі найманого працівника відображається зі знаком «мінус». При цьому найманий працівник передає товар за цінами реалізації (на суму 3366 грн.), а підприємець приймає — за цінами придбання (на суму 2432 грн.). Оскільки підприємець не є платником ПДВ, то записи робляться на повну суму;
— продав 2 чашки різним покупцям на суму 56 грн. За такою операцією у Книзі потрібно зробити три записи (крім зазначення дати здійснення діяльності). Так, до графи 3 Книги ОДВ заноситься підсумкова денна сума доходу, оскільки розшифровувати доходи за день підприємець не зобов’язаний . При цьому одночасно заповнюється графа 6, в якій відображається сума витрат, безпосередньо пов’язана з отриманням доходу довідка 3 (40 грн.), і графа 4. Водночас такий запис, на наш погляд, можна зробити і в останній день місяця;
— сплатив орендну плату за кіоск у розмірі 600 грн. (підписано акт). Такі витрати відображаються у графі 10 Книг ОДВ.
31.12.2012 р. перенесено записи з Книги ОДВ найманого працівника до Книги ОДВ підприємця. При цьому необхідно заповнити графи 6 і 4. Зазначимо, що до графи 6 потраплять тільки витрати на придбання реалізованих чашок у сумі 120 грн. А от витрати на придбання реалізованого чаю у грудні відображено не буде, оскільки їх ще немає (адже чай ще не оплачено). Такі витрати потраплять до Книги в місяці з понесення.
Приклади заповнення Книг ОДВ підприємцем і найманим працівником наведено на рис. 1 і 2 (див. с. 15 — 16).
| Період обліку (день, місяць, квартал, рік) | Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на початок звітного періоду (грн.) | Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік) | Витрати виробництва та обігу | Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на кінець звітного періоду (грн.) | Чистий дохід (грн.) | ||||||
| реквізити документа, що підтверджує | загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.) | у тому числі товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.) | внутрішнє переміщення товару (відпущено/отримано) | понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату (грн.) | понесені інші витрати, пов’язані з одержанням доходу, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (грн.) | ||||||
| адреса місця здійснення діяльності, прізвище, ім’я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки найманого працівника або серія та номер пасп. | вартість товару, що переміщено (грн.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| <…>* | |||||||||||
| 05.12.2012 | — | — | Розрахунково-платіжна відомість № 11 за листопад 2012 р. | — | — | — | — | 2600,00 | — | — | — |
| 05.12.2012 | — | — | Квитанція № 51 від 05.12.12 р. | — | — | — | — | 956,80 | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 07.12.2012 | — | — | Платіжне доручення № 7 від 06.12.12 р., ТТН № 19 від 07.12.12 р. | 1000,00 | — | — | — | — | — | — | — |
| 07.12.2012 | — | — | Накладна № 43 від 07.12.12 р. | 1600,00 | — | — | — | — | — | — | — |
| 07.12.2012 | — | — | Чек РРО № 25 від 07.12.12 р. | — | — | — | — | — | 70,00 | — | — |
| 08.12.2012 | — | — | Накладна № 43 від 07.12.12 р. | -32,00 | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 10.12.2012 | — | — | — | — | — | м. Харків, | 2568,00 | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 15.12.2012 | — | — | — | — | — | м. Харків, | -2432,00 | — | — | — | — |
| 15.12.2012 | — | 56,00 | — | — | 40,00 | — | — | — | — | — | — |
| 15.12.2012 | — | — | Платіжне доручення № 73 від 15.12.12 р. | — | — | — | — | — | 600,00 | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 31.12.2012 | — | 190,00 | Платіжне доручення № 7 від 06.12.12 р., ТТН № 19 від 07.12.12 р. | — | 120,00 | — | — | — | — | — | — |
| Разом за грудень | — | 246,00 | — | — | 160,00 | — | — | 3556,80 | 670,00 | — | -4140,80 |
* У дні, коли діяльність не велася, рекомендуємо все одно зробити запис і поставити прокреслення у графі доходів. У цьому прикладі з метою наочного представлення решти інформації такі дні будуть пропущені. — Прим. ред.
Рис. 1. Приклад заповнення Книги ОДВ підприємцем
| <…>* | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| <…>* | |||||||||||
| 10.12.2012 | — | — | — | — | — | — | 3556,00 | — | — | — | — |
| 10.12.2012 | — | 112,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 10.12.2012 | — | 28,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 10.12.2012 | — | 28,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 10.12.2012 | — | 22,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Разом за день | — | 190,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 10.12.12 | — | — | — | — | — | — | -3366,00 | — | — | — | — |
| Разом за грудень | — | 190,00 | — | — | — | — | 190,00 | — | — | — | — |
* У дні, коли діяльність не велася, рекомендуємо все одно зробити запис і поставити прокреслення у графі доходів. У цьому прикладі з метою наочного представлення решти інформації такі дні будуть пропущені. — Прим. ред.
Рис. 2. Приклад заповнення Книги ОДВ реалізатором
Приклад 2 (послуги). Підприємець-загальносистемник (платник ПДВ) здійснює автоперевезення. Діяльність здійснюється підприємцем і найманим працівником на їх особистих автомобіляхдовідка 4. При цьому за використання автомобіля найманого працівника підприємець виплачує йому орендну плату в розмірі 700 грн. (сума за договоромдовідка 5, тобто «грязна»). Виплата відбувається щомісячно 7-го числа, одночасно з виплатою заробітної плати за другу половину місяця.
Автомобілі використовуються тільки в підприємницькій діяльності, що підтверджується подорожніми листами вантажного автомобіля (форму затверджено
наказом Мінтранспорту від 29.12.95 р. № 488/346 ), оформленими на кожен виїзд авто.
Розрахунки здійснюються як у безготівковій, так і готівковій формі, тому автомобілі обладнано портативними РРО.
У листопаді 2012 року було здійснено такі операції:
03.12.2012 р.:
— на поточний підприємницький рахунок надійшла оплата від підприємства А (платник ПДВ) за перевезення партії товару в сумі 4200 грн. (у тому числі ПДВ — 700 грн.). Як відомо, доходи загальносистемника обліковуються за «касовим методом», тобто якщо отримано гроші (або інші блага) від підприємницької діяльності, відображається дохід, у всіх інших випадках (відвантаження товару, підписання акта робіт/послуг) доходу немає. Отже, в цьому випадку у Книзі ОДВ необхідно зробити відповідний «прибутковий» запис. Крім того, слід мати на увазі, що загальносистемники, зареєстровані платниками ПДВ, у Книзі ОДВ суми доходів і витрат відображають без ПДВ (п. 4 Порядку № 1025);
— підприємству Б (платник ПДВ) перераховано передоплату за послуги стоянки, що охороняється, за грудень у сумі 720 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн.). Передоплата за придбані товари (роботи, послуги) не відображається у Книзі ОДВ (п.п. 139.1.3 Податкового кодексу).
04.12.2012 р.:
— найманий працівник здійснив перевезення вантажу (замовник — фізична особа) та отримав оплату готівкою, про що свідчить чек РРОдовідка 2 на суму 400 грн. Оскільки замовник не є платником ПДВ, то у Книзі ОДВ найманого працівника дохід відображається на повну вартість;
— на поточний підприємницький рахунок отримано передоплату за перевезення двох партій товару від підприємства В (платник ПДВ) у сумі 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.) ;
— підприємець готівкою отримав оплату за перевезення вантажів від підприємця Г (неплатник ПДВ) у сумі 4000 грн. Розшифровувати доходи за день підприємець не зобов’язаний , тому до графи 3 своїх Книги ОДВ він заносить підсумкову денну суму доходу.
05.12.2012 р. найманим працівником перевезено першу партію товару підприємства В. Акт наданих послуг підписано на суму 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Така операція у Книзі ОДВ не відображається, оскільки вже потрапила до прибуткової частини 04.12.2012 р.
06.12.2012 р.:
— унесено передоплату за бензин, яку зараховано на паливні карти підприємця та його найманого працівника, у сумі 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Витрати відображаються у Книзі ОДВ за другою подією, отже, у цьому випадку поки що витрат немає.
07.12.2012 р.:
— виплачено зарплату працівнику за другу половину листопада 2012 року. При цьому нараховано за відомістю 1500 грн. У Книзі ОДВ відображається «грязна» сума зарплати, тобто без вирахування ПДФО та ЄСВ. Запис здійснюється в день виплати зарплати;
— перераховано ЄСВ із зарплати працівника — 715,20 грн. (у тому числі в частині «нарахувань» — 553,20 грн.; у частині «утримань»довідка 1 — 162 грн.). ЄСВ у частині «утримань» у Книзі ОДВ не відображається;
— підписано акт наданих послуг з оренди автомобіля та виплачено орендну плату найманому працівнику в розмірі 700 грн. довідка 6.Сума за договором («грязна»)
відображається у видатковій частині Книги ОДВ ;
— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 216,9 грн., а також з орендної плати — 105 грн. Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ не відображається.
10.12.2012 р.:
— найманим працівником здійснено перевезення вантажу підприємства Д (платник ПДВ). Акт наданих послуг підписано на суму 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.). Оплату здійснено готівкою з видачею чека РРО. У своїй Книзі ОДВ найманий працівник фіксує отримання доходу;
— найманим працівником заправлено автомобіль на суму 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.) з використанням паливної смарт-карти. Зазначимо, що при заправці за паливною картою водій, як правило, отримує чек спеціалізованого РРО із зазначенням найменування, кількості та вартості фактично відпущених нафтопродуктів. Таким чином, вартість ПММ потрапить до витрат (відобразиться у графі 5 Книг ОДВ) у дні заправки авто, що підтверджується таким чеком і документом про здійснену раніше передоплату (реквізити документів зазначаються у графі 4 Книги ОДВ). Що стосується заповнення графи 6, то припустимо, що підприємець заповнює її одноразово в останній день місяця.
12.12.2012 р. найманим працівником перевезено першу партію товарів підприємству Е (платник ПДВ). Акт наданих послуг підписано на суму 7500 грн. Запис у Книзі ОДВ не роблять, оскільки послуги ще не оплачено.
13.12.2012 р. підприємець заправив автомобіль на суму 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.) з використанням паливної смарт-карти (отримано чек спеціалізованого РРО). Така операція відображається у Книзі ОДВ.
20.12.2012 р. перевезено другу партію товарів підприємства Е (підписано акт наданих послуг) та отримано оплату за перевезені товари в сумі 15000 грн. (у тому числі ПДВ — 2500 грн.). Підприємець фіксує дохід у Книзі ОДВ.
21.12.2012 р.:
— найманому працівнику виплачено зарплату за першу половину грудня (аванс). При цьому за відомістю нараховано 3000 грн. Нагадуємо, що у Книзі ОДВ слід відобразити «грязну» суму, тобто без вирахування ПДФО та ЄСВ. Запис здійснюється в день виплати зарплати;
— перераховано ЄСВ у частині «нарахувань» із зарплати працівника — 1106,40 грн. і відображено у Книзі ОДВ. ЄСВ у частині «утримань» буде сплачено при виплаті зарплати за другу частину грудня, проте у Книзі все одно не відображатиметься;
— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 433,80 грн. Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ не відображається.
31.12.2012 р.:
— підписано акт наданих послуг зі стоянки автомобілів. Витрати слід відобразити у Книзі ОДВ;
— уключено до витрат вартість фактично використаного бензину, визначену на підставі подорожніх листів (дані у Книзі ОДВ наведено умовно). Сума таких витрат відображається у графі 6 Книги ОДВ з одночасним відображенням у графі 4 реквізитів подорожніх листів. Крім того, потрібно пам’ятати, що до витрат потрапить вартість бензину в межах Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджених наказом Мінтранспорту від 10.02.98 р. № 43;
— перенесено записи з Книги ОДВ найманого працівника до Книги ОДВ підприємця.
Приклади заповнення книг ОДВ наведено на рис. 3 і 4 (див. с. 18 — 19).
| Період обліку (день, місяць, квартал, рік) | Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на початок звітного періоду (грн.) | Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік) | Витрати виробництва та обігу | Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на кінець звітного періоду (грн.) | Чистий дохід (грн.) | ||||||
| реквізити документа, що підтверджує | загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.) | у тому числі товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.) | внутрішнє переміщення товару (відпущено/отримано) | понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату (грн.) | понесені інші витрати, пов’язані з одержанням доходу, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (грн.) | ||||||
| адреса місця здійснення діяльності, прізвище, ім’я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки найманого працівника або серія та номер пасп. | вартість товару, що переміщено (грн.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| <…>* | |||||||||||
| 03.12.2012 | — | 3500,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 04.12.2012 | — | 14000,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 07.12.2012 | — | — | Розрахунково-платіжна відомість № 11 за листопад 2012 р. | — | — | — | — | 1500,00 | — | — | — |
| 07.12.2012 | — | — | Квитанція № 51 від 07.12.12 р. | — | — | — | — | 553,20 | — | — | — |
| 07.12.2012 | — | — | РКО № 11 від 07.12.12 р. | — | — | — | — | — | 700,00 | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 10.12.2012 | — | — | Платіжне доручення № 18 від 06.12.12 р.; чек № 57 від 10.12.12 р. | 500,00 | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 13.12.2012 | — | — | Платіжне доручення № 18 від 06.12.12 р.; чек № 24 від 13.12.12 р. | 500,00 | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 20.12.2012 | — | 12500,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 21.12.2012 | — | — | Розрахунково-платіжна відомість № 12 за грудень 2012 р. | — | — | — | — | 3000,00 | — | — | — |
| 21.12.2012 | — | — | Квитанція № 37 від 21.12.12 р. | — | — | — | — | 1106,40 | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 31.12.2012 | — | 1900,00 | Платіжне доручення № 15 від 03.12.12 р., акт наданих послуг № 12 від 31.12.12 р. | — | — | — | — | — | 600,00 | — | — |
| 31.12.2012 | — | — | Подорожній лист № 112 від 04.12.12 р. | — | 150,00 | — | — | — | — | — | — |
| 31.12.2012 | — | — | Подорожній лист № 113 від 04.12.12 р. | — | 130,00 | — | — | — | — | — | — |
| 31.12.2012 | — | — | Подорожній лист № 114 від 05.12.12 р. | — | 270,00 | — | — | — | — | — | — |
| 31.12.2012 | — | — | Подорожній лист № 115 від 12.12.12 р. | — | 100,00 | — | — | — | — | — | — |
| 31.12.2012 | — | — | Подорожній лист № 116 від 04.12.12 р. | — | 200,00 | — | — | — | — | — | — |
| 31.12.2012 | — | — | Подорожній лист № 117 від 20.12.12 р. | — | 150,00 | — | — | — | — | — | — |
| Разом за грудень | — | 31900,00 | — | — | 1000,00 | — | — | 6159,60 | 1300,00 | — | 23440,40 |
* У дні, коли діяльність не велася, рекомендуємо все одно зробити запис та поставити прокреслення у графі доходів. У цьому прикладі з метою наочного представлення решти інформації такі дні будуть пропущені. — Прим. ред.
Рис. 3. Приклад заповнення Книги ОДВ підприємцем
| <…>* | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| <…>* | |||||||||||
| 04.12.2012 | — | 400,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Разом за день | — | 400,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 10.12.2012 | — | 1500,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Разом за день | — | 1500,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| Разом за грудень | — | 1900,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
* У дні, коли діяльність не велася, рекомендуємо все одно зробити запис та поставити прокреслення у графі доходів. У цьому прикладі з метою наочного представлення решти інформації такі дні будуть пропущені. — Прим. ред.
Рис. 4. Приклад заповнення Книги ОДВ найманим працівником
Приклад 3 (виробництво). Підприємець-загальносистемник (платник ПДВ) займається пошиттям кухонних рушників. Готову продукцію реалізує оптом із застосуванням готівки і безготівкових розрахунків. З 24.12.2012 р. прийняв на роботу двох найманих працівників. Працівники не пов’язані з торгівлею, тому Книги ОДВ на них не заводяться.
У грудні здійснено такі операції:
05.12.2012 р. оплачено комунальні послуги в сумі 180 грн.
12.12.2012 р. :
— отримано від постачальника А (платник ПДВ) 20 м2 тканини «Cafe» за ціною 2,10 грн. на суму 42 грн. (у тому числі ПДВ — 7 грн.). Оплату буде здійснено в наступному місяці. На відміну від торговців «виробничники» отримані, але неоплачені ТМЦ до витрат не відносять;
— придбав за готівку у підприємця на єдиному податку групи 3 (платник ПДВ) 10 комплектів ниток на суму 60 грн. (у тому числі ПДВ — 10 грн.) і 6 комплектів голок на суму 24 грн. (у тому числі ПДВ — 4 грн.). На нашу думку, такі витрати необхідно відобразити у графі 10 Книги ОДВ. Причому платник ПДВ відображає витрати без ПДВ .
13.12.2012 р. на поточний рахунок отримано передоплату від підприємства Б (платника ПДВ) за партію рушників (60 шт.) на суму 960 грн. (у тому числі ПДВ — 160 грн.). Сума без ПДВ записується до доходу підприємця — платника ПДВ.
14.12.2012 р. придбано в підприємства В (платник ПДВ) 20 м2 тканини «Cafe» за ціною 2,40 грн. на суму 48 грн. (у тому числі ПДВ — 8 грн.). Витрати відображаються у графі 5 Книги ОДВ.
24.12.2012 р. замовлення відвантажено підприємству Б. Доходи за такою операцією вже відображено 13.12.2012 р.
27.12.2012 р. придбано в підприємства Д 35 м2 бавовни «Клітка» за ціною 1,80 грн. на суму 63 грн. (у тому числі ПДВ — 10,5 грн.).
28.12.2012 р. реалізовано 30 рушників на суму 300 грн. підприємцю на єдиному податку групи 1. Підприємець відображає дохід.
31.12.2012 р. відображено витрати, понесені підприємцем протягом листопада. Зазначимо, що при виробництві продукції (робіт, послуг) до графи 6 вносяться дані про покупну вартість запасів, сировини, інших ТМЦ, фактично використаних у виробництві. При цьому «виробничники» повинні:
— ураховувати, що записи в цій графі здійснюються після отримання оплати за товар від покупців і за наявності документів, що підтверджують факт понесення витрат;
— застосовувати один з бухгалтерських методів обліку вибуття запасів (див. Методрекомендації № 2).
До того ж обережним підприємцям рекомендуємо оформляти хоч якийсь документ (довільної форми), в якому б містився розрахунок сум, що заносяться до графи 6 Книг ОДВ (наприклад, див. рис. 5).
Припустимо, що у грудні було вироблено 100 шт. рушників, з них реалізовано — 90 шт. Отже, у графі 6 відображають 57 грн. (у тому числі ПДВ — 9,5 грн.)
Зазначимо, що право відображати витрати на амортизацію, як і раніше, відстояти дуже важко, тому в цьому прикладі вони не показані.
Розрахунок матеріальної частини реалізованих виробів
за період з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р.
Виріб: рушник кухонний.
Для виробництва 1 виробу необхідно 0,5 м2 тканини.
Протягом місяця виготовлено 100 шт. виробів, для чого витрачено 50 м2 тканини на суму 108 грн. (у тому числі ПДВ — 18 грн.).
Собівартість використаної протягом місяця тканини визначається за методом ФІФО і відображено в таблиці:
| Дата | Надійшло | Вибуло | Залишок | ||||||
| к-ть, м2 | ціна, грн. | сума, грн. | к-ть, м2 | ціна, грн. | сума, грн. | к-ть, м2 | ціна, грн. | сума, грн. | |
| 12.12.12 | 20 | 2,10 | 42,00 | — | — | — | 20 | 2,10 | 42,00 |
| 14.12.12 | 20 | 2,40 | 48,00 | — | — | — | 20 | 2,40 | 48,00 |
| 21.12.12 | — | — | — | 30 | — | 66,00 | 10 | 2,40 | 24,00 |
| 27.12.12 | 35 | 1,80 | 63,00 | 20 | — | 42,00 | 25 | 1,80 | 45,00 |
| Разом за листопад | 75 | — | 153,00 | 50 | — | 108,00 | 25 | 1,80 | 45,00 |
Протягом місяця реалізовано (сплачено) покупцям — 90 шт. виробів, для чого витрачено 45 м2 на суму 57 грн. (у тому числі ПДВ — 9,5 грн.):
— 20 м2 х 2,10 грн. на суму 42,00 грн. Таку тканину не оплачено, тому у графі 6 її відображати не можна;
— 20 м2 х 2,40 грн. на суму 48,00 грн.;
— 5 м2 х 1,80 грн. на суму 9 грн.
Підприємець: Іванов І. І.
Рис. 5. Приклад документа довільної форми, що підтверджує розрахунок
матеріальної частини реалізованих виробів
| Період обліку (день, місяць, квартал, рік) | Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на початок звітного періоду (грн.) | Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік) | Витрати виробництва та обігу | Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на кінець звітного періоду (грн.) | Чистий дохід (грн.) | ||||||
| реквізити документа, | загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.) | у тому числі товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.) | внутрішнє переміщення товару (відпущено/отримано) | понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату (грн.) | понесені інші витрати, пов’язані з одержанням доходу, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (грн.) | ||||||
| адреса місця здійснення діяльності, прізвище, ім’я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки найманого працівника або серія та номер пасп. | вартість товару, що переміщено (грн.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| <…>* | |||||||||||
| 05.12.2012 | — | — | Квитанція № 12 від 05.12.12 р. | — | — | — | — | — | 180,00 | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 12.12.2012 | — | — | Чек РРО № 91 від 12.12.12 р. | — | — | — | — | — | 70,00 | — | — |
| 13.12.2012 | — | 800,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 14.12.2012 | — | — | Чек РРО № 26 від 14.12.12 р. | 40,00 | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 27.12.2012 | — | — | Чек РРО № 31 від 27.12.12 р. | 52,50 | — | — | — | — | — | — | — |
| 28.12.2012 | — | 300,00 | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…>* | |||||||||||
| 31.12.2012 | — | — | Розрахунок собівартості | — | 47,50 | — | — | — | — | — | — |
| Разом за грудень | — | 1100,00 | — | — | 47,50 | — | — | — | 250,00 | — | 802,50 |
* У дні, коли діяльність не велася, рекомендуємо все одно зробити запис та поставити прокреслення у графі доходів. У цьому прикладі з метою наочного представлення решти інформації такі дні будуть пропущені. — Прим. ред.
Рис. 6. Приклад заповнення Книги ОДВ підприємцем
Довідкова інформація, довідка
1 ЄСВ у частині утримань сплачується не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем, в якому було нараховано дохід.
2 Готівкова виручка має бути своєчасно оприбуткована, тобто в день її надходження до каси (місце здійснення розрахунків) відображена у Книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО.
3 Як правило, підприємці, пов’язані з торгівлею, відображають у графі 6 покупну вартість проданих товарів. Проте при значній номенклатурі товарів, придбаних за різними цінами, зручніше використовувати бухгалтерські методи визначення собівартості реалізованих запасів (див. Методрекомендації № 2).
4 Колісні транспортні засоби, що належать фізичним особам — підприємцям, реєструються за ними як за звичайними фізичними особами — непідприємцями (п. 6 Порядку № 1388).
5 Згідно зі ст. 799 ЦКУ договір оренди (найму) транспортного засобу, однією зі сторін якого виступає фізична особа, укладається в письмовій формі та підлягає нотаріальному посвідченню.
6 Сума орендної плати не обкладається ЄСВ, проте з неї утримується ПДФО, причому така сума входитиме до складу загального місячного доходу платника податку.
Документи статті
ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон про РРО — Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.
Порядок № 1025 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025.
Порядок № 1388 — Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою КМУ від 07.09.98 р. № 1388.
Методрекомендації № 2 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом МФУ від 10.01.2007 р. № 2.
