Довідник підприємця. Склад витрат підприємця-загальносистемника: детальна таблиця

Платіж

Чи враховується у витратах підприємця

На яку дату заноситься до Книги ОДВ

До якої графи Книги ОДВ заноситься

1

2

3

4

Закупівельна вартість товарів

Так. Цей платіж належить до операційних витрат, оскільки це собівартість придбаних і реалізованих товарів згідно з пунктом 138.6 Податкового кодексу

Після оплати товару
та отримання його від постачальника

Графа 5

Після отримання доходу від продажу цього товару (на день отримання оплати за нього):
— якщо товар продано повністю

Уся сума закупівельної вартості товару —
до графи 6

— якщо товар продано частково (наприклад, продано 30 % товару)

Частина закупівельної вартості товару, що відповідає обсягу його продажу (виходячи з прикладу — 30 %) — до графи 6

Ввізний митний збір (при імпорті товару)

Так. Цей платіж належить до операційних витрат, оскільки уключається
до собівартості придбаних і реалізованих товарів,
про що прямо зазначено в пункті 138.6 Податкового кодексу

Після оплати імпортного товару та отримання його від постачальника

Графа 5

Після отримання доходу від продажу цього товару (на день отримання оплати за нього):
— якщо товар продано повністю

Уся сума митного збору заноситься до графи 6

— якщо товар продано частково (наприклад, продано 40 % товару)

Митний збір заноситься до графи 6 пропорційно обсягу продажу цього товару (виходячи з прикладу — 40 % мита)

Плата за митне оформлення
(при імпорті товару)

На наш погляд — так. Цей платіж є операційними витратами, оскільки є витратами на доведення товару до стану, придатного для продажу (пункт 138.6 Податкового кодексу).
Однак податківці вважають, що оскільки плата за митне оформлення (митний збір) прямо не зазначена в пункті 138.6 Податкового кодексу, підприємець узагалі не має права враховувати її у витратах

Обережний підприємець не вноситиме суму плати за митне оформлення товару до Книги ОДВ.
Сміливий підприємець, готовий сперечатися з податківцями в суді, може скористатися таким аргументом: податківці дозволили юридичним особам уключати оплату послуг митного брокера до собівартості імпортного товару як витрати на доведення товару до стану, придатного для продажу ^{довідка 1}. А оскільки так, то платежі за митне оформлення товару (безпосередньо митникам) на тій самій підставі можуть включатися до витрат, у тому числі і підприємцем.
У Книзі ОДВ вони відображаються аналогічно закупівельній вартості імпортного товару:
— після оплати товару та його отримання
(на останню з двох дат);
— на дату отримання оплати за цей товар
(після його продажу)

Графа 5

Графа 6

Доставка купленого товару на склад підприємця
(договір з перевізником)

Так. Цей платіж належить до операційних витрат, оскільки цей платіж включається до собівартості придбаних і реалізованих товарів, про що прямо зазначено в пункті 138.6 Податкового кодексу

У Книзі ОДВ витрати на доставку відображаються аналогічно закупівельній вартості товару:
— після оплати товару та його отримання
(на останню з двох дат);
— на дату отримання оплати за цей товар
(після його продажу)

Графа 5

Графа 6

Податківці дозволяють відображати ці витрати лише за наявності ТТН.

Вартість сировини та матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих виробів, використаних для виготовлення продукції, виконання робіт,
надання послуг

Так. Цей платіж належить до операційних витрат та є матеріальною складовою собівартості виготовленої продукції (робіт, послуг) — пункт 138.8 і підпункт 138.8.1 Податкового кодексу

Після оплати сировини, матеріалів, комплектуючих або напівфабрикатів та отримання їх від постачальника

Графа 5

Після отримання доходу від продажу продукції, робіт або послуг, виготовленої з куплених матеріалів (на день отримання оплати):
— якщо на виготовлення проданої продукції (робіт, послуг) витрачено всі матеріали

Уся вартість матеріалів — до графи 6

— якщо на виготовлення проданої продукції (робіт, послуг) витрачено лише частину матеріалів (наприклад, 80 %)

Частина вартості матеріалів, витрачена на виготовлення проданої продукції (робіт, послуг) — до графи 6 (виходячи з прикладу — 80 %)

Для того щоб визначити вартість сировини, матеріалів, комплектуючих і напівфабрикатів, підприємцю потрібно вести облік собівартості виготовленої продукції (робіт, послуг). Якщо таке виготовлення здійснюється під замовлення, то облік досить простий: усі матеріали, витрачені на виконання конкретного замовлення, можна записувати в якому-небудь документі (довільної форми).
А ось при виробництві не під замовлення ситуація досить складна. Розрахувати собівартість (точніше, матеріальну її частину) виготовленої продукції, робіт або послуг без бухобліку, по суті, неможливо. Тому підприємець, щоб убезпечити себе від можливих претензій податківців, може складати документ довільної форми, в якому здійснювати розрахунок собівартості на власний розсуд. Довести неспроможність такого документа податківці навряд чи зможуть.

Вартість матеріалів, комплектуючих виробів і напівфабрикатів, використаних у процесі удосконалення технології та організації виробництва

Так. Ці витрати належать до операційних та є загальновиробничими витратами (пункт 138.8 і підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

Після оплати сировини, матеріалів, комплектуючих або напівфабрикатів
та отримання їх від постачальника

Графа 5

Після використання сировини, матеріалів, комплектуючих

Графа 6

Заробітна плата та інші виплати працівникам, які можуть бути віднесені до конкретної продукції, роботи або послуги

Так. Цей платіж належить до операційних витрат та є зарплатною складовою собівартості виготовленої продукції (робіт, послуг) — пункт 138.8 і підпункт 138.8.2 Податкового кодексу

У день виплати зарплати

Графа 9 (заноситься «грязна» зарплата, без вирахування ПДФО та ЄСВ)

Зверніть увагу на такі моменти:
1) у роз'ясненнях, призначених для юридичних осіб, податківці зазначали, що зарплата, виплачена працівникам за час вимушеного простою або за час відпустки (щорічної або основної), не включається до операційних витрат, оскільки її неможливо віднести до конкретного об’єкта продукції, робіт або послуг. Такі витрати, на їх думку, є іншими (підпункт 138.12.2 Податкового кодексу). Виходить, що підприємцям їх враховувати не можна;
2) підприємець може включати до витрат премії та інші стимулюючі виплати, відшкодування вартості товарів, робіт, послуг, суми авторської винагороди, виплати за договорами цивільно-правового характеру та будь-яку іншу виплату, не передбачену чинним законодавством, лише за умови, що така виплата передбачена трудовим договором з працівником або зазначена в положенні про преміювання (такий документ підприємець може оформити письмово у довільній формі) — пункт 142.1 Податкового кодексу;
3) що ж до винагород, які передбачені в чинному законодавстві, то їх необов'язково зазначати у трудовому договорі — вони є додатковою зарплатою, а отже, потрапляють до витрат «автоматично» (за наявності документа про виплату зарплати). Наприклад, винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість, за особливі умови праці (доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати), премії, пов'язані з виконанням робочих завдань і функцій (стаття 2 Закону про оплату праці).

ЄСВ, нарахований на зарплату працівників, зайнятих виготовленням продукції (виконанням робіт, наданням послуг)

Так. Цей платіж належить до операційних витрат
та є іншими прямими витратами на виготовлення продукції (робіт, послуг) —
пункти 138.8 і 143.1 Податкового кодексу

У день перерахування ЄСВ на рахунок ПФ

Графа 9 (заноситься сума ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці працівників за ставками 36,76 — 49,70 %)

ЄСВ, утриманий із зарплати працівників (ставка 3,6 %), до витрат підприємця окремо не включається.
Таке саме стосується й утриманого з працівників ПДФО.

Зарплата працівникам апарату управління виробництвом та ЄСВ, нарахований на їх зарплату

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є загальновиробничими витратами
(підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

У день виплати зарплати

Графа 9 (заноситься «грязна» зарплата,
без вирахування ПДФО
та ЄСВ)

Зарплата працівникам, зайнятим удосконаленням технології та організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності та інших експлуатаційних характеристик, і ЄСВ, нарахований на їх зарплату

У день перерахування ЄСВ на рахунок ПФ

Графа 9 (заноситься сума ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці за ставками 36,76 — 49,70 %)

Зарплата працівникам апарату управління (наприклад, бухгалтер, юрист, економіст тощо) і ЄСВ, нарахований на їх зарплату

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є адміністративними (управлінськими) витратами
(підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У день виплати зарплати

Графа 9 (заноситься «грязна» зарплата,
без вирахування ПДФО та ЄСВ)

У день перерахування ЄСВ на рахунок ПФ

Графа 9 (заноситься сума ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці за ставками 36,76 — 49,70 %)

Зверніть увагу: якщо підприємець використовує автомобіль, що належить працівнику, і виплачує йому за це компенсацію, то такі платежі можна включити до витрат на підставі пункту 142.2 Податкового кодексу.
Крім того, підприємець може діяти інакше: укласти з працівником договір оренди транспортного засобу та виплачувати йому орендну плату. Ці платежі можна сміливо відносити до адміністративних витрат.

Зарплата та комісійні винагороди працівникам збуту (продавці, торговельні агенти тощо) і ЄСВ, нарахований на їх зарплату

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У день виплати зарплати

Графа 9 (заноситься «грязна» зарплата,
без вирахування ПДФО та ЄСВ)

У день перерахування ЄСВ на рахунок ПФ

Графа 9 (заноситься сума ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці за ставками 36,76 — 49,70 %)

Витрати на оплату службових відряджень працівників апарату управління виробництвом, адміністративного персоналу та працівників збуту також включаються до витрат за наявності підтвердних документів (транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), у тому числі електронних квитків, посадкового талона та документа про сплату за всіма видами транспорту, у тому числі чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо). При цьому слід пам'ятати, що витрати на відрядження самого підприємця враховувати не можна .

ЄСВ, сплачений підприємцем за себе, тобто з чистого доходу (авансові платежі та остаточний розрахунок за підсумками року)

Так. Ці платежі є іншими операційними витратами, про що зазначено в підпункті 138.10.4 Податкового кодексу.
Однак податківці неправомірно забороняють уключати до витрат ЄСВ, сплачений за підсумками року

Сміливий підприємець може спробувати довести податківцям незаконність їх вимог (аргументи див. у «ВД», 2011, № 19, с. 42) або звернутися до суду за захистом своїх прав.
Обережний підприємець може діяти інакше: установити для себе великі суми авансових внесків з ЄСВ і спокійно включати їх до витрат у день перерахування до ПФ (у разі переплати ЄСВ за підсумками року надміру сплачені суми ПФ поверне підприємцю або зарахує в рахунок майбутніх платежів з ЄСВ)

Графа 10

Вартість основних засобів і нематеріальних активів виробничого призначення

Ці платежі повинні включатися до витрат у вигляді амортизаційних відрахувань (підпункти 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 і 138.10.4 Податкового кодексу). Однак податківці протягом багатьох років наполягають на тому, що фізичні особи — підприємці не мають права нараховувати амортизацію, а отже, не мають права відображати такі витрати

Переважна більшість підприємців побоюється включати до витрат вартість придбаних основних засобів, оскільки інакше не уникнути судових тяжб з податківцями.
Лише дуже сміливі підприємці вирішують судитися, виборюючи своє право на амортизацію. Однак у цьому випадку краще діяти інакше — не купувати основні засоби, а взяти їх в оренду в підприємця-загальносистемника
(а з 01.01.2012 р. — навіть в єдиноподатника) або юридичної особи. При цьому, як буде зазначено далі, орендні платежі за основними засобами можна без проблем уключити до витрат (детальніше про це див. «ВД», 2011, № 19, с. 35)

Графа 10 (для сміливих підприємців, які враховують амортизацію, і для тих, хто включає до витрат орендні платежі за основні засоби)

Вартість основних засобів і нематеріальних активів загальногосподарського призначення

Вартість основних засобів і нематеріальних активів, пов'язаних зі збутом

Вартість основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оренду

Витрати на утримання, експлуатацію (опалення, освітлення, водопостачання і водовідведення та інші послуги), оперативну оренду основних засобів загальновиробничого призначення

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є загальновиробничими витратами (підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

У день сплати грошових коштів орендодавцю
(але обов'язково після підписання акта приймання-передачі послуг оренди), оскільки передоплату до витрат включати не можна (підпункт 139.1.3 Податкового кодексу)

Графа 10

Витрати на утримання, оперативну оренду основних засобів (у тому числі легкових автомобілів) загальногосподарського призначення (опалення, освітлення, водопостачання і водовідведення, охорону; купівлю ПММ, стоянку та паркування легкових автомобілів)

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є адміністративними (управлінськими) витратами (підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У день сплати грошових коштів

Графа 10

1. Що стосується купівлі ПММ, то такі витрати ми б рекомендували включати до графи 10 тим підприємцям, які не займаються перевезеннями (тобто їх основним видом діяльності не є перевезення). А ось перевізникам ПММ краще включати до граф 5 і 6 Книги ОДВ так само, як і вартість придбаних товарів або матеріалів (до графи 5 — після їх оплати та отримання, а до графи 6 — після отримання оплати за перевезення, в якому було використано ці ПММ).

2. Щодо техобслуговування автомобіля ДПАУ в ЄБПЗ надала дивне роз’яснення, мовляв, техобслуговування не належить до витрат операційної діяльності, тому підприємці не мають права враховувати витрати, пов’язані з використанням транспортного засобу. Ми зі свого боку з таким твердженням податківців категорично не згодні, оскільки для них немає жодних законних підстав.
Навпаки, згідно з підпунктом 138.10.2 Податкового кодексу до складу операційних витрат підприємця включаються витрати на утримання основних засобів, а отже, і витрати на техобслуговування автомобіля.
Однак тут слід бути пильними.
При заміні акумуляторів і шин діємо так: якщо заміна відбувається в межах норм, установлених наказом від 08.12.97 р. № 420, то вона є техобслуговуванням автомобіля та належить до витрат на утримання основного засобу. А отже, такі витрати можна врахувати. Якщо ж заміна відбувається частіше, ніж за нормами, то вона не є техобслуговуванням, а належить до ремонту. Отже, урахувати такі витрати підприємцю буде дуже проблематично, а здебільшого, і просто неможливо (див. далі «Витрати на ремонт основних засобів»).

Витрати на утримання (опалення, освітлення, охорону) та оренду основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У день сплати грошових коштів

Графа 10

Витрати на дезінфекцію приміщень виробничого, господарського або збутового значення належать до витрат на утримання цих приміщень, а отже, їх можна включати до витрат.

Витрати на ремонт основних засобів загальновиробничого та загальногосподарського призначення або пов'язаних зі збутом

Податківці не дозволяють підприємцям ураховувати ці витрати, оскільки для їх визначення потрібно оперувати бухгалтерськими поняттями «амортизація» і «балансова вартість основних засобів».
Та все ж такі витрати належать до операційних і прямо зазначені в підпунктах 138.8.5, 138.10.2 і 138.10.3 Податкового кодексу

Якщо підприємець не нараховує амортизацію (не боровся за право на неї в суді), він не зможе визначити ту частину ремонтних витрат, яку можна врахувати (10 % від балансової вартості всіх основних засобів на початок року). Тому витрати на ремонт основних засобів краще не відображати

—

Тим же, хто виборов своє право на амортизацію, можна діяти так:
— уключати до витрат вартість ремонту, що не перевищує 10 % від балансової вартості всіх основних засобів на початок року (у день сплати грошових коштів за ремонт);
— решту вартості ремонту потрібно віднести на балансову вартість відремонтованого основного засобу (пункт 146.11 Податкового кодексу)

Графа 10

Витрати на страхування основних засобів загальновиробничого призначення

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є загальновиробничими витратами (підпункт 138.8.5 Податкового кодексу), адміністративними витратами (підпункт 138.10.2 Податкового кодексу) або витратами на збут (підпункт 138.10.3 Податкового кодексу).
Однак не виключено, що податківці можуть заперечувати проти таких витрат

Аргументи податківців з приводу відсутності бухобліку повністю є абсурдними, оскільки визначення поняття «основні засоби» міститься не лише у П(С)БО 7, а й в самому Податковому кодексі (підпункт 14.1.138). Тому визначити, чи належать ті чи інші об'єкти до складу основних засобів, можна й без бухобліку. А оскільки так, то у підприємці мають повне право включати до витрат вартість страхування основних засобів — на дату сплати страхових платежів

Графа 10

Витрати на страхування основних засобів загальногосподарського призначення

Витрати на страхування основних засобів, пов'язаних зі збутом

Зверніть увагу: до витрат дозволено включати лише страхування майна. Про страхування, наприклад, цивільно-правової відповідальності водія автотранспортного засобу у переліку операційних витрат нічого не зазначено. І це зрозуміло. Адже страхування цивільної відповідальності водія не належить до операційних витрат, а є іншими витратами (підпункт 140.1.6 і пункт 138.1 Податкового кодексу). А це означає, що підприємець не має права враховувати вартість такого страхування у складі своїх витрат.
На це звертає увагу і ДПАУ в одному з роз'яснень, розміщених в Єдиній базі податкових знань (ЄБПЗ) на сайті ДПАУ http://www.sta.gov.ua. І хоча вона незрозуміло чому почала говорити про бухоблік, все ж логічне зерно в її роз'ясненні є та воно таке: оскільки повне страхування автомобіля (КАСКО), що використовується в підприємницькій діяльності, включає «автоцивілку», витрати на таке страхування враховувати не можна.

Витрати на охорону праці та техніку безпеки, понесені згідно із законодавством

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є загальновиробничими витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

На дату сплати грошових коштів

Графа 10

Перелік заходів щодо охорони праці, фінансування яких можна віднести на витрати, наведено в Переліку № 994 (текст цього документа див. у «ВД», 2011, № 20, с. 36).

Витрати, пов'язані з підтвердженням відповідності продукції, систем якості або систем управління якістю/персоналом, систем екологічного управління згідно із Законом
про підтвердження відповідності

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є загальновиробничими витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

На дату сплати грошових коштів

Графа 10

Підтвердження відповідності є отриманням документа (декларації про відповідність або сертифіката відповідності) після проведення необхідних процедур оцінки відповідності, які довели виконання встановлених вимог.

Переміщення (транспортування) матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів, а також доставка готової продукції з цеху на склад

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є іншими загальновиробничими витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

На дату здійснення витрат (тобто сплати грошових коштів)

Графа 10

Недостачі у виробництві, недостачі та втрати від псування матеріальних цінностей в межах норм природного убутку

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є іншими загальновиробничими витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.8.5 Податкового кодексу)

На дату виявлення недостачі (тобто оформлення документа про недостачу)

Графа 10

Норми природного убутку матеріальних цінностей затверджено залежно від виду матеріальних цінностей (хлібобулочні товари, молоко, м'ясо, харчові продукти у скляній тарі тощо) відповідними наказами Мінторгівлі СРСР і використовуються до сьогоднішнього дня.

Страхування сировини та матеріалів, що використовуються для виготовлення продукції (робіт, послуг), при доставці їх на склад від постачальника

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є собівартістю виготовленої продукції (робіт, послуг) (пункти 138.1 і 138.9 Податкового кодексу)

На дату оплати витрат на страхування

Графа 5

Після отримання доходу від продажу продукції, робіт або послуг, виготовлених із куплених матеріалів (на день отримання оплати):
— якщо на виготовлення проданої продукції (робіт, послуг) витрачено всі матеріали

Уся вартість страхування їх перевезення —
до графи 6

— якщо на виготовлення проданої продукції (робіт, послуг) витрачено лише частину матеріалів (наприклад, 70 %)

Частина вартості страхування — до графи 6 (виходячи з прикладу — 70 %)

Витрати на приймання та обслуговування іноземних представників і делегацій, які прибули для проведення переговорів (офіційний прийом: сніданок, обід, вечеря; транспортне забезпечення, культурна програма, буфетне обслуговування, оплата послуг перекладача, оплата номерів у готелях)

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є адміністративними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У момент сплати грошових коштів

Графа 10

Податківці вимагають, щоб представницькі витрати обов'язково підтверджувалися такими документами: наказ про проведення прийому, запрошення іноземних делегацій (представників) і їх відповідь, кошторис витрат, акти виконаних робіт, накладні на відпуск продукції/товарів із складу, звіт про проведений захід.

Винагорода, виплачена за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, необхідні для провадження діяльності
(у тому числі оплата за участь працівників у конференціях і семінарах для отримання зазначених послуг)

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є адміністративними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, мобільний зв'язок тощо) у межах господарської діяльності підприємця

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є адміністративними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів.
Якщо ж оплата здійснюється наперед (авансом), до витрат її потрібно включати частинами: в останній день місяця — ту частину оплати, яка здійснена саме за цей місяць

Графа 10

1. Якщо підприємець не має можливості підтвердити документально зв'язок оплачених послуг з госпдіяльністю, уключати їх вартість до витрат не можна. Підтвердними документами податківці вважають «договори на підключення, інші угоди, рахунки-фактури; у разі контрактного підключення — деталізовані рахунки від оператора із зазначенням номерів абонентів і часу їх розмов; журнали обліку дзвінків із зазначенням цілей дзвінків та їх тривалості за кожним номером — якщо підключення здійснюється шляхом придбання карток; щомісячні письмові звіти про здійснені переговори» (з роз'яснення, розміщеного в ЄБПЗ).
2. Податківці роз'яснили, що орендар для того, щоб включати до витрат вартість телефонних розмов (за стаціонарним телефоном) зобов'язаний тимчасово (на строк оренди) переоформити на себе договір на отримання послуг зв'язку. Інакше вони не дозволять урахувати такі витрати.

Витрати на врегулювання спорів у судах

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є адміністративними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є адміністративними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Інші загальногосподарські витрати (наприклад, виготовлення печатки та штампів)

Так. Ці платежі належать до операційних витрат
та є адміністративними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.2 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах

Так. Зазначені платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Витрати на ремонт тари

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

1. На думку податківців, вартість таких послуг включається до витрат лише в тому разі, якщо підприємець
сам особисто замовив їх у виконавця. Якщо ж такі послуги для нього замовила інша компанія (наприклад, комісіонер, який спеціалізується на продажу товарів), то включати ці платежі до витрат податківці не дозволяють. Утім, у такому разі, отримавши від комісіонера послуги з продажу товарів, краще попросити його не виділяти окремо в рахунку вартість витрат на рекламу, маркетинг тощо, а зазначити лише загальну вартість своїх послуг (цю суму можна буде повністю включити до витрат).
2. До складу витрат не включаються у повному обсязі витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами у випадку, якщо особа, на користь якої здійснюються відповідні платежі, є нерезидентом, що має офшорний статус (підпункт 139.1.13 Податкового кодексу).

Витрати на транспортування, перевалку та страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з доставкою продукції покупцям

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент оплати грошових коштів

Графа 10

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент здійснення витрат

Графа 10

Зверніть увагу: податківці забороняють включати до витрат вартість гарантійного ремонту (обслуговування) товарів, проданих юридичним особам, оскільки на таку категорію покупців (юридичних осіб) не поширюються вимоги Закону про захист прав споживачів.

Витрати на перевезення продукції між складами підприємця

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент здійснення витрат

Графа 10

Інші витрати, пов'язані зі збутом товару (наприклад, подарунки покупцям, участь у виставках, ярмарках)

Так. Ці платежі належать до операційних витрат та є витратами на збут (пункт 138.1 і підпункт 138.10.3 Податкового кодексу)

У момент здійснення витрат

Графа 10

Втрати від операцій з валютою (від’ємні різниці між курсами НБУ і МВРУ)

Так. Ці платежі є іншими операційними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.4 Податкового кодексу)

У момент зарахування купленої валюти на рахунок

Графа 10

На наш погляд, курсові різниці (тобто різниці між вартістю валюти, інвалютних активів і зобов'язань за курсами НБУ на різні дати) підприємцям враховувати не потрібно (ні від’ємні, ні додатні), оскільки вони не ведуть бухоблік і не провадять переоцінку валюти, активів і зобов'язань на дату балансу. Детальніше про це ми розповідали у «ВД», 2011, № 22, с. 34.

Суми податків і зборів, нарахованих згідно з Податковим кодексом, ЄСВ, а також інші платежі, установлені законодавчими актами (тобто законами)

Так. Ці платежі є іншими операційними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.4 Податкового кодексу)

У момент сплати грошових коштів

Графа 10

Не включаються до витрат пеня, штрафи і неустойки, отримані за рішенням сторін договору або за рішенням суду, а також деякі податки, а саме:
— податок на прибуток;
— ПДВ у вартості куплених товарів (робіт, послуг) (при цьому, якщо підприємець не є платником ПДВ, суми цього податку він може включати до витрат);
— податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) — як утриманий з працівників, так і сплачений підприємцем за себе;
— збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;
— податки, утримані з нерезидентів (підпункти 139.1.6, 139.1.10, 139.1.11 Податкового кодексу).

Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності підприємця, у тому числі з питань законодавства (придбання літератури, оплата інтернет-послуг, передоплата спеціалізованих періодичних видань)

Так. Ці платежі є іншими операційними витратами (пункт 138.1 і підпункт 138.10.4 Податкового кодексу)

У момент сплати грошових коштів.
Проте якщо оплата — авансова (наприклад, передплата на періодику), її краще включати до витрат не відразу, а поступово, частинами: наприкінці кожного місяця — суму, що відповідає вартості періодики за один місяць

Графа 10

Витрати, здійснені в поточному році:
— за якими були втрачені документи, однак до закінчення року вони знайшлися або відновлені;
— або які помилково не були враховані

Так. Ці платежі є виробничими, адміністративними, збутовими або іншими операційними витратами (пункти 138.1 і 138.11 Податкового кодексу)

У момент відновлення документів або виявлення помилки

Такі витрати відображаються в загальному порядку (так само, неначебто щодо них не було втрати документів або помилки)

Повернення товарів, робіт, послуг постачальникам або підрядникам (виконавцям)

При здійсненні таких платежів необхідно відкоригувати витрати на вартість таких товарів (зменшити графу 5 Книги ОДВ) — пункт 140.2 Податкового кодексу

У момент повернення товарів (робіт, послуг)

Графа 5 (зі знаком «-»)

Втрати товарів у межах норм природного убітку

Так. Ці витрати є операційними
(пункт 140.3 Податкового кодексу)

У момент виявлення втрат (складання відповідного документа)

Графа 10