Загальносистемник надає послуги: як заповнити нову Книгу ОДВ

Загальносистемник надає послуги: як заповнити нову Книгу ОДВ

На сторінках нашої газети вже наголошувалося, що нова Книга ОДВ, як і її попередниця, більше пристосована для торгівлі. Чомусь уже вкотре розробники не враховують особливості обліку у сфері послуг та виробництва.

У цій консультації заповнимо «прогалини» міндоходівців. На прикладі розглянемо особливості заповнення Книги ОДВ загальносистемниками, які надають послуги.

Яна КЛИЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

Приклад. Підприємець-загальносистемник (платник ПДВ) займається вантажоперевезеннями. Діяльність здійснюється підприємцем і найманим працівником на їх особистих автомобілях. При цьому за використання автомобіля найманого працівника підприємець виплачує йому орендну плату у розмірі 700 грн. (сума за договором, тобто «грязна»). Виплата відбувається щомісяця 7-го числа, одночасно з виплатою заробітної плати за другу половину місяця.

Автомобілі використовуються тільки в підприємницькій діяльності, що підтверджується подорожніми листами вантажного автомобіля (форму затверджено наказом Мінтрансу від 29.12.95 р. № 488/346), оформленими на кожний виїзд авто.

Розрахунки здійснюються як у безготівковій, так і в готівковій формі, тому автомобілі обладнані портативними РРО.

Заробітна плата працівника становить 4500 грн.

У листопаді 2013 року було здійснено такі операції.

01.11.2013 р.:

— підприємству А (платник ПДВ) перераховано передоплату за послуги стоянки, що охороняється, за листопад у сумі 720 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн.). Передоплата за придбані товари (роботи, послуги) не відображається в Книзі ОДВ (підпункт 139.1.3 ПКУ). Таку виплату слід відобразити в день підписання акта;

— унесено передоплату за бензин, яку зараховано на паливні карти підприємця та його найманого працівника (кожному по 600 грн., у тому числі ПДВ — 100 грн.). З консультації, розміщеної в розділі 104.05 БЗ Міндоходів, випливає, що до витрат вартість бензину потрапить, якщо:

1) є подорожні листи, оформлені належним чином (на кожну поїздку, причому пов’язану з підприємницькою діяльністю);

Зверніть увагу

2) послуги перевезення оплачені замовником.

Отже, ані внесення передоплати, ані навіть фактична заправка авто в Книзі ОДВ не відображається.

04.11.2013 р. на поточний підприємницький рахунок надійшла оплата від підприємства Б (платник ПДВ) за перевезення партії товару в сумі 4200 грн. (у тому числі ПДВ — 700 грн.). Замовлення виконане 24.10.2013 р. Доходи загальносистемника обліковуються за «касовим методом», тобто якщо гроші (або інші блага) отримані від підприємницької діяльності, дохід відображається, у решті випадків (відвантаження товару, підписання акта робіт/послуг) доходу немає. Отже, в цьому випадку в Книзі ОДВ необхідно зробити відповідний запис про доходи. Крім того, слід зважати на те, що загальносистемники, зареєстровані платниками ПДВ, у Книзі ОДВ суми доходів і витрат відображають без ПДВ (пункт 7 Порядку № 481).

Одночасно списується вартість бензину, витраченого на виконання такого замовлення (умовно — 168 грн., у тому числі ПДВ — 28 грн.). При цьому в графі 5 слід зазначити реквізити подорожнього листа за відповідний день та документа, що підтверджує оплату бензину. Зауважимо, що у разі заправки за паливною картою водій, як правило, отримує чек спеціалізованого РРО із зазначенням найменування, кількості та вартості фактично відпущених нафтопродуктів.

05.11.2013 р.:

— найманий працівник здійснив перевезення вантажу (замовник — фізична особа). Послугу оплачено готівкою в сумі 400 грн. Оскільки замовник не є платником ПДВ, то в Книзі ОДВ дохід відображається на повну вартість. Нагадуємо, що готівкову виручку слід своєчасно оприбуткувати, тобто в день її надходження в касу (місце здійснення розрахунків) відобразити в КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Також підприємець має право списати вартість бензину на підставі подорожнього листа (умовно — 48 грн., у тому числі ПДВ — 8 грн.);

— на поточний підприємницький рахунок отримано передоплату за перевезення двох партій товару від підприємства В (платник ПДВ) у сумі 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). У графі 2 Книги ОДВ відображається дохід за фактом отримання грошей. Причому сума зазначається без ПДВ. А от списати бензин поки що не можна, хоча дохід уже й отримано;

— підприємець перевіз вантаж за замовленням підприємства Г (неплатник ПДВ) і отримав оплату готівкою в сумі 4000 грн. Розшифровувати доходи за день підприємець не зобов’язаний, тому до графи 2 Книги ОДВ він заносить підсумкову денну суму доходу. До витрат можна віднести вартість витраченого бензину, підтверджену подорожнім листом (умовно — 162 грн., у тому числі ПДВ — 27 грн.).

06.11.2013 р. найманий працівник перевіз першу партію товару підприємства В. Акт наданих послуг підписано на суму 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Така операція у Книзі ОДВ не відображається, оскільки вже потрапила до доходів 05.11.2013 р. Проте вважаємо, що на цю дату підприємець має право відобразити витрати на бензин за подорожнім листом (умовно — 174 грн., у тому числі ПДВ — 29 грн.).

07.11.2013 р.:

— виплачено зарплату працівнику за другу половину жовтня 2013 року. При цьому нараховано за відомістю 1500 грн. У Книзі ОДВ відображається «грязна» сума зарплати, тобто без вирахування ПДФО та ЄСВ. Запис здійснюється в день виплати зарплати;

— перераховано ЄСВ ^{довідка 1} із зарплати працівника — 715,20 грн. (у тому числі в частині «нарахувань» — 553,20 грн.; у частині «утримань» — 162 грн.). ЄСВ у частині «утримань» у Книзі ОДВ не відображається;

— підписано акт наданих послуг з оренди автомобіля і виплачено орендну плату найманому працівнику у розмірі 700 грн. Сума за договором («грязна») відображається у витратній частині Книги ОДВ. Зауважимо, що сума орендної плати не обкладається ЄСВ, проте з неї утримується ПДФО, причому така сума входитиме до складу загального місячного доходу платника податку;

— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 200,70 грн. (3000 грн. + 1500 грн. - 162 грн. ^{довідка 2}) х 15 % - 3000 грн. х 15 %), а також із орендної плати — 105 грн. (700 грн. х 15 %). Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ не відображається.

08.11.2013 р. підприємець:

— сплатив збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності за грудень. Такий платіж не відображається у Книзі ОДВ загальносистемника (підпункт 139.1.10 ПКУ, консультація в розділі 104.05 БЗ Міндоходів);

— сплачено авансові платежі з ЄСВ за себе за IV квартал 2013 року (умовні 200 грн.). Такі витрати підприємець фіксує у графі 8 Книги ОДВ;

— перераховано авансовий платіж з ПДФО за себе за IV квартал 2013 року (умовні 200 грн.). Не відображається в Книзі ОДВ згідно з підпунктом 139.1.6 ПКУ.

11.11.2013 р. найманий працівник здійснив перевезення вантажу підприємства Д (платник ПДВ). Акт наданих послуг підписано на суму 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.). Послугу оплачено готівкою. До Книги ОДВ слід унести запис про доходи. Одночасно слід списати витрати на бензин на підставі подорожнього листа (умовно — 102 грн., у тому числі ПДВ — 17 грн.).

12.11.2013 р. найманий працівник перевіз першу партію товарів підприємству Є (платник ПДВ). Акт наданих послуг підписано на суму 7500 грн. (у тому числі ПДВ — 1250 грн.). Запис до Книги ОДВ не вноситься, оскільки послуги ще не оплачено.

20.11.2013 р. перевезено другу партію товарів підприємства Є (підписано акт наданих послуг на суму 7500 грн., у тому числі ПДВ — 1250 грн.). Оплату за перевезені товари в пов-ному обсязі зараховано на рахунок підприємця. Підприємець фіксує дохід у Книзі ОДВ на суму 12500 грн. (ПДВ у сумі 2500 грн. не відображається). Крім того, списується бензин за подорожніми листами за два дні (умовно — 276 грн., у тому числі ПДВ — 46 грн. (у перший день); 270 грн., у тому числі ПДВ — 45 грн. (у другий день)).

22.11.2013 р.:

— найманому працівнику виплачено зарплату за першу половину листопада (аванс). При цьому за відомістю нараховано 3000 грн. Нагадуємо, що в Книзі ОДВ слід відобразити «грязну» суму, тобто без вирахування ПДФО і ЄСВ. Запис здійснюється в день виплати зарплати;

— перераховано ЄСВ у частині «нарахувань» із зарплати працівника — 1106,40 грн. (3000 грн. х х 36,88 %) і відображено у Книзі ОДВ. ЄСВ у частині «утримань» буде сплачено в грудні 2013 року при виплаті зарплати за другу половину листопада, проте в Книзі все одно не відображатиметься;

— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 450 грн. (3000 грн. х 15 %). Нагадаємо, що при виплаті авансу ПДФО утримується із зарплати без зменшення на суми ЄСВ і ПСП (див. консультацію в розділі 103.07 БЗ Міндоходів). Утриманий ПДФО у Книзі ОДВ не відображається.

30.11.2013 р. підписано акт наданих послуг зі стоянки автомобілів. Витрати слід відобразити в Книзі ОДВ.

Приклад заповнення книг ОДВ наведено на рисунку на с. 15.

Рис. Приклад заповнення нової Книги ОДВ

Довідкова інформація (довідка)

Документи консультації