Приклад заповнення загальносистемниками Книги ОДВ у виробництві
Заповнювати нову Книгу ОДВ найважче загальносистемникам, які займаються виробництвом. Відобразити особливості такої діяльності в ній просто неможливо. Тому підприємці змушені йти на певні ризики.
У цій консультації наведемо свій варіант ведення такого обліку в Книзі ОДВ.
Яна КЛИЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Приклад. Підприємець-загальносистемник (платник ПДВ) займається пошиттям кухонних рушників. Діяльність провадить у своїй майстерні. Готову продукцію реалізує оптом із застосуванням готівки та безготівкових розрахунків. З 25.11.2013 р. прийняв на роботу двох найманих працівників.
У листопаді здійснено такі операції.
05.11.2013 р. сплачено комунальні послуги в сумі 180 грн. Сума витрат на дату сплати коштів відображається в графі 8 Книги ОДВ. Одночасно заповнюється і графа 5.
12.11.2013 р.:
— отримано від постачальника А (платник ПДВ) 20 м2 тканини «Вишня» за ціною 2,10 грн. на суму 42 грн. (у тому числі ПДВ — 7 грн.). Оплату буде здійснено наступного місяця. У Книзі ОДВ така операція не відображається, оскільки не дотримуються умови заповнення графи 6. Нагадаємо, що записи здійснюються за фактом отримання доходу та за умови, що придбані ТМЦ підприємець фактично отримав і оплатив. Отже, такі витрати в поточному місяці взагалі не будуть обліковані;
— придбані за готівку у підприємця на єдиному податку групи 3 (платник ПДВ) 10 комплектів ниток на суму 60 грн. (у тому числі ПДВ — 10 грн.) та 6 комплектів голок на суму 24 грн. (у тому числі ПДВ — 4 грн.). На нашу думку, такі витрати слід відобразити у графі 8 Книги ОДВ, оскільки співвіднести їх конкретно з кожним виготовленим виробом просто неможливо. Причому платник ПДВ відображає витрати без ПДВ.
13.11.2013 р. на поточний рахунок отримано передоплату від підприємства Б (платник ПДВ) за 60 шт. рушників на суму 960 грн. (у тому числі ПДВ — 160 грн.). Сума без ПДВ записується до доходу підприємця.
14.11.2013 р. придбано у підприємства В (платник ПДВ) 20 м2 тканини «Вишня» за ціною 2,40 грн. на суму 48 грн. (у тому числі ПДВ — 8 грн.). Витрати у графі 6 Книги ОДВ не відображаються.
15.11.2013 р. підприємець пошив 60 штук рушників. Тканина використана у виробництві, але в Книзі ОДВ це не відображається.
25.11.2013 р. замовлення відвантажено підприємству Б. Доходи за такою операцією вже відображено 13.11.2013 р.
27.11.2013 р.:
— придбано у підприємства Д 35 м2 тканини «Вишня» за ціною 1,80 грн. на суму 63 грн. (у тому числі ПДВ — 10,50 грн.). У Книзі ОДВ така операція не відображається;
— пошито 40 штук рушників. Тканину використано у виробництві, але в Книзі ОДВ це не відображається.
28.11.2013 р. реалізовано 30 рушників на суму 480 грн. підприємцю на єдиному податку групи 1. Підприємець відображає дохід. При цьому до Книги ОДВ записується вся сума виручки (ПДВ не виділяється), оскільки товар реалізовано неплатнику ПДВ.
30.11.2013 р. відображено прямі матеріальні витрати, які підприємець поніс протягом листопада. Зауважимо, що такий механізм заповнення графи 6 не повною мірою відповідає Порядку № 481. Але виробничникам виконувати прямі розпорядження Міндоходів проблематично, тому деякі з них, скоріш за все, допускатимуть вільності. Нагадаємо, що максимальне покарання за неналежне ведення Книги ОДВ — штраф за статтею 1641 КУпАП у розмірі від 51 до 85 грн.
Отже, при виробництві продукції (робіт, послуг) до графи 6 уносяться дані про купівельну вартість запасів, сировини, інших ТМЦ, фактично використаних у виробництві. При цьому виробничники повинні:
— враховувати, що записи в цій графі здійснюються після отримання оплати за товар від покупців і за наявності документів, що підтверджують факт понесення витрат;
— застосовувати один із бухгалтерських методів обліку вибуття запасів (див. Методрекомендації № 2).
До того ж обережним підприємцям рекомендуємо оформляти хоча б якийсь документ (довільної форми), у якому б містився розрахунок сум, що заносяться до графи 6 Книги ОДВ (наприклад, див. рис. 1 на с. 18).
У листопаді було виготовлено 100 шт. рушників, з них реалізовано — 90 шт. Отже, у графі 6 відображають витрати на суму 47,50 грн. (у тому числі ПДВ — 9,5 грн.).
Зауважимо, що право відображати витрати на амортизацію відстояти, як і раніше, дуже складно, тому в цьому прикладі їх не наводимо.
Приклад заповнення Книги ОДВ наведено на рис. 2 (с. 19).
Розрахунок матеріальної частини реалізованих виробів за період
з 01.11.2013 р. по 30.11.2013 р.
Виріб: рушник кухонний.
Для виробництва 1 виробу необхідно 0,5 м2 тканини.
Протягом місяця виготовлено 100 шт. виробів, для чого витрачено 50 м2 тканини на суму 108 грн. (у тому числі ПДВ — 18 грн.).
Собівартість використаної протягом місяця тканини визначається за методом ФІФО і наведена в таблиці:
| Дата | Надійшло | Вибуло | Залишок | ||||||
| кількість, м2 | ціна, грн. | сума, грн. | кількість, м2 | ціна, грн. | сума, грн. | кількість, м2 | ціна, грн. | сума, грн. | |
| 12.11.2013 | 20 | 2,10 | 42,00 | — | — | — | 20 | 2,10 | 42,00 |
| 14.11.2013 | 20 | 2,40 | 48,00 | — | — | — | 20 | 2,40 | 48,00 |
| 15.11.2013 | — | — | — | 30 | — | 66,00 | 10 | 2,40 | 24,00 |
| 27.11.2013 | 35 | 1,80 | 63,00 | 20 | — | 42,00 | 25 | 1,80 | 45,00 |
| Усього за листопад | 75 | — | 153,00 | 50 | — | 108,00 | 25 | 1,80 | 45,00 |
Протягом місяця реалізовано (оплачено) покупцям — 90 шт. виробів, для пошиття яких витрачено 45 м2 на суму 57 грн. (у тому числі ПДВ — 9,50 грн.):
— 20 м2 х 2,10 грн. на суму 42,00 грн. Цю тканину не оплачено, тому в графі 6 її відображати не можна;
— 20 м2 х 2,40 грн. на суму 48,00 грн.;
— 5 м2 х 1,80 грн. на суму 9 грн.
Оскільки суми ПДВ не враховуються у складі витрат, то у Книзі відображено суму без ПДВ, тобто 47,50 грн.
Підприємець: Іванов Іванов І. І.
Рис. 1. Приклад документа довільної форми,
що підтверджує розрахунок матеріальної частини реалізованих виробів
Документи консультації
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.
Порядок № 481 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481.
Методрекомендації № 2 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.
| Період обліку (день, місяць, квартал, рік) | Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності | Сума повернутих коштів за товари (роботи, послуги) | Загальна сума отриманого доходу, яка підлягає декларуванню (гр. 2 - гр. 3) | Витрати, пов’язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності | Сума чистого оподатковуваного доходу (гр. 4 - гр. 6 - гр. 7 - гр. 8) | |||
| реквізити документа, що підтверджує понесені витрати | сума витрат, пов’язаних з придбанням товарів (робіт, послуг) | витрати на оплату праці найманих осіб | інші витрати, пов’язані з одержанням доходу | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 05.11.2013 | — | — | — | Квитанція № 12 від 05.11.2013 р. | — | — | 180,00 | — |
| 12.11.2013 | — | — | — | Чек РРО № 91 від 12.11.2013 р. | — | — | 70,00 | — |
| 13.11.2013 | 800,00 | — | 800,00 | — | — | — | — | — |
| 28.11.2013 | 480,00 | — | 480,00 | — | — | — | — | — |
| 30.11.2013 | — | — | — | Розрахунок собівартості | 47,50 | — | — | — |
| Усього за листопад | 1280,00 | — | 1280,00 | — | 47,50 | — | 250,00 | 982,50 |
Рис. 2. Приклад заповнення нової Книги ОДВ
