Юридична підтримка. Складаємо заяву зі скаргою (захищаємо податковий кредит з ПДВ)

Складаємо заяву зі скаргою (захищаємо податковий кредит з ПДВ)

Не секрет, що недбало заповнена постачальником податкова накладна, а тим більше факт її відсутності — проблема перш за все для покупця, адже саме він може втратити податковий кредит. У цьому випадку для його збереження у покупця, за великим рахунком, варіантів небагато: складання заяви зі скаргою.

Про те, як скласти таку заяву і правильно подати до податкової, і йтиметься в цій статті.

Наталія ДЗЮБА, Вікторія ПЕТРУШИНА, консультанти газети «Власне Діло»

Документи статті

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон про мовну політику — Закон України «Про засади державної мовної політики» від 03.07.2012 р. № 5029-VI.

Порядок № 1492 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 25.11.2011 р. № 1492.

Порядок № 1379 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 01.11.2011 р. № 1379.

Порядок № 1002 — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1002.

Порядок № 1246 — Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.

Скорочення статті

ПН — податкова(і) накладна(і).

ПК — податковий кредит.

ПЗ — податкові зобов’язання.

РВОПН — Реєстр виданих і отриманих податкових накладних.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.

Причини подання заяви зі скаргою

Згідно з пунктом 201.10 ПКУ покупець має право подати заяву зі скаргою на постачальника товарів/послуг у випадку:

1) відмови постачальника надати ПН;

2) порушення постачальником порядку запов­нення ПН;

3) порушення постачальником порядку реєстрації ПН в ЄРПН.

ПН для покупця є документом, що дає право включити суму «вхідного» ПДВ з вартості покупки в ПК (пункти 198.1, 201.10 ПКУ). З першою причиною все зрозуміло: немає ПН і на вимогу покупця в її видачі продавець не реагує. У цьому випадку покупець, сумніваючись у подальшій можливості її отримання, має право подати на постачальника заяву зі скаргою. Це дасть йому можливість відобразити ПК, сплачений постачальнику при купівлі товару, так і не отримавши ПН.

Що стосується другої причини, то покупець, отримавши від постачальника ПН, повинен уважно проаналізувати правильність її заповнення на предмет відповідності порядку її заповнення. Тому що відхилення від розпоряджень ПКУ в частині запов­нення ПН і Порядку № 1379 ставить під загрозу ПК покупця.

Якщо ж правильність заповнення ПН у покупця викликає сумніви і постачальник відмовляється усунути їх, — замінивши її на правильно заповнену, то за великим рахунком для порятунку ПК покупцю нічого не залишається, як вдатися до складання заяви зі скаргою.

Крім того, зверніть увагу: податківці у своїй консультації (див. розділ 130.10 ЄБПЗ) зазначили, що якщо після постачання товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, уключаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка надала їх, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, і покупець отримав від постачальника розрахунок коригування до ПН, заповнений з порушеннями, то він також може подати на постачальника заяву зі скаргою.

Що стосується третьої причини, то відсутність факту реєстрації ПН в ЄРПН також позбавляє покупця права на ПК за такою ПН (пункт 201.10 ПКУ). Про те, зареєстрована ПН в ЄРПН чи ні, покупець може дізнатися, звіривши дані ПН з інформацією з ЄРПН. Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 покупець має право подати запит до ЄРПН та отримати звідти відповідний витяг. Проте щоб отримати інформацію з ЄРПН, покупцю, так само як і продавцю, необхідно мати спеціальне програмне забезпечення, електронний цифровий підпис (ЕЦП) і договір з податковою про визнання електрон­них документів. Запит підлягає підписанню ЕЦП та шифруванню, після чого надсилається до податкової (zvit@sta.gov.ua). Не пізніше наступного операційного дня платнику податку повинні надіслати підписаний ЕЦП і зашифрований витяг з ЄРПН, в якому зазначається відповідна інформація на запит про ПН. У ситуації, коли через відсутність ЕЦП, програмне забезпечення або інші причини постачальник не може зареєструвати ПН, що потрапляє під критерії пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та що вимагає реєстрації на підставі пункту 3 Порядку № 1246, покупцю нічого не залишається, як подати на постачальника заяву зі скаргою.

Наслідки подання скарги для постачальника

Надходження заяви зі скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки продавця, який відмовив у видачі ПН для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним ПЗ з ПДВ щодо такої операції (пункт 201.10 ПКУ).

Коли та як подається

Згідно з пунктом 201.10 ПКУ заява зі скаргою на постачальника подається разом з податковою декларацією за звітний податковий період. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Тобто подати скаргу можна тільки з декларацією з ПДВ за період, в якому відбувся факт сплати ПДВ постачальнику або факт отримання товарів/послуг. Зробити це через період не можна, не допоможе в цьому й уточнюючий розрахунок (див. консультацію в розділі 130.25 ЄБПЗ).

До заяви зі скаргою повинні додаватися копії документів, що підтверджують факт сплати ПДВ у зв’язку з:

— оплатою таких товарів/послуг (копії товарних чеків, чеків РРО, платіжних доручень тощо);

— отриманням таких товарів/послуг (копії накладних, актів виконаних робіт тощо).

Якщо платник ПДВ подає декларацію разом із заявою-скаргою в електронному вигляді, то копії товарних чеків або інших документів, що засвідчують факт сплати ПДВ, мають бути надані платником ПДВ окремо в порядку, передбаченому для подання податкової звітності в паперовому вигляді. Зробити це потрібно з дотриманням строків подання декларації з ПДВ.

Порядок заповнення заяви зі скаргою

Згідно з пунктом 20 розділу III Порядку № 1492 заява зі скаргою на постачальника подається за формою додатка Д8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)» до декларації з ПДВ. Про те, що разом з декларацією подається заява, робиться відповідна відмітка у відведеному для цього полі в кінці декларації.

Основна частина додатка Д8 включає дві таблиці, схожі за структурою інформації, що наводиться в них (див. с. 35).

— перша заповнюється, якщо продавець товарів/послуг відмовився надати ПН;

— друга — якщо ПН все ж видана продавцем, але з порушенням порядку її заповнення або порядку її реєстрації в ЄРПН.

В обох таблицях пропонується зазначати тільки інформацію про ті ПН, за якими отримувалися товари/послуги з метою їх подальшого використання в межах господарської діяльності для здійснення операцій, що підлягають обкладенню ПДВ за основ­ною ставкою (графи 5 і 6 першої таблиці і графи 6 і 7 другої таблиці). Проте, на наш погляд, придбання для використання в операціях, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, також відображається в цих графах. За такими операціями покупець також має право на ПК.

Крім того, незважаючи на те що в другій таблиці додатка Д8 передбачено графи тільки для ПН (графи 4 і 5), до них можна внести й реквізити розрахунку коригування. Адже податківці вважають розрахунок коригування невід’ємною частиною ПН (пункт 5 розділу II листа ДПАУ від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517), а також не проти складання покупцем заяви зі скаргою при виявленні порушень його заповнення (див. консультацію в розділі 130.10 ЄБПЗ).

Окреме запитання викликає заповнення графи 7 першої таблиці, де потрібно зазначити номер і дату документа, що засвідчує факт відмови у видачі ПН. Як зауважили податківці (див. консультацію в розділі 130.25 ЄБПЗ), у графі 7 таблиці (у якій платник податку заявляє про відмову продавця товарів/послуг видати ПН) зазначаються номер і дата документа, що свідчить про факт відмови, якою є лист, що свідчить про звернення покупця до постачальника з вимогою надати ПН, і за наявності лист, що містить відмову постачальника її надати. З пункту 201.10 ПКУ нічого подібного не випливає — про необхідність документування факту відмови в ньому немає жодного слова. Про спеціальний порядок документообігу між постачальниками та покупцями у відносинах з видачі ПН (на зразок подання письмового запиту про видачу та отримання відповіді з відмовою) теж ніде не говориться. Тому, на наш погляд, графа 7 заповнюється у тому випадку, коли такі документи є в покупця. Якщо їх немає, то ця графа не заповнюється (ставиться прокреслення).

У графі 8 першої таблиці наводяться стислі пояснення причин відмови продавця видати ПН (наприклад: «Продавець стверджує, що направив податкову накладну поштою, але вона не отримана», «Продавець не видає податкову накладну, поки не буде оплачено відвантажений товар»), а у графі 8 другої таблиці наводиться порушення порядку складання ПН або реєстрації її в ЄРПН.

До заяви, як ми вже зазначили, повинні додаватися копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Кількість аркушів, на яких буде подано копії таких документів, також зазначається в додатку Д8.

Розглянемо заповнення додатка Д8 на прикладі.

Приклад. У лютому (27.02.2013 р.) ФОП Зотов М. А. перерахував ТОВ «Ніка» (121212121212) аванс загальною сумою 300 грн. (у тому числі ПДВ — 50 грн.) за товар та не отримав ПН: постачальник зазначив, що випише її за другою подією (за відвантаженням). Крім того, у цьому самому періоді (28.02.2013 р.) ФОП Зотов М. А. оприбутковував товар та отримав ПН № 38 (на загальну суму 240 грн., у тому числі ПДВ — 40 грн.) від ТОВ «Кванта» (112233445566), яку було заповнено російською мовою^{довідка1}: постачальник відмовився заповнювати ПН українською мовою. Щоб не втратити право на ПК, ФОП Зотов М. А. до декларації з ПДВ за лютий 2013 року заповнив додаток Д8 (див. табл. 1 на с. 35).

Таблиця 1

Витяг з додатка Д8 за лютий 2013 року

Відображаємо ПДВ за скаргою у РВОПН

Згідно з консультацією податківців у розділі 130.23 ЄБПЗ якщо покупець — платник ПДВ разом з декларацією з ПДВ подає заяву зі скаргою на постачальника з метою включення сум ПДВ до складу ПК, то у графі 5 розділу ІІ «Отримані податкові накладні» РВОПН робиться відмітка «ЗП» (підпункт 11.4 Порядку № 1002), а у графах 6, 7 зазначаються реквізити постачальника (найменування, індивідуальний податковий номер), на якого подається скарга, а інші графи заповнюються без істотних особливостей.

Наведемо порядок заповнення РВОПН, використовуючи умови прикладу (див. табл. 2 на с. 36).

Таблиця 2

Витяг з РВОПН

<…>

Розділ II. Отримані податкові накладні

Відображаємо ПДВ за скаргою в декларації з ПДВ і в додатку Д5

Обсяги ПДВ за скаргою враховуються у складі рядка 10.1 розділу II «Податковий кредит» декларації з ПДВ.

Згідно з консультацією податківців у розділі 130.25 ЄБПЗ при заповненні додатка Д5 («Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)») у графі 2 розділу «Податковий кредит» слід зазначити — «Заява на постачальника (індивідуальний податковий номер)». При цьому в обов’язковому порядку треба зазначити назву контрагента. У графі 3 слід вказати період, в якому ПН мала бути виписана постачальником (у разі її неотримання), або ж виписана, але з порушеннями, за якою подано скаргу до декларації з ПДВ.

Наведемо порядок заповнення додатка Д5, використовуючи умови прикладу (див. табл. 3).

Таблиця 3

Витяг з додатка Д5 за лютий 2013 року

<…>

Розділ ІІ. Податковий кредит

Висновки

1. Покупець має право подати заяву зі скаргою на постачальника товарів/послуг у випадку:

— відмови постачальника надати ПН або Розрахунок коригування до ПН;

— порушення постачальником порядку заповнення ПН або Розрахунку коригування до ПН;

— порушення постачальником порядку реєстрації ПН або Розрахунку коригування до ПН в ЄРПН.

2. Заява зі скаргою на постачальника подається:

— за формою додатка Д8 до декларації з ПДВ;

— разом з декларацією за звітний податковий період.

Тобто подати скаргу можна тільки з декларацією з ПДВ за період, в якому відбувся факт сплати ПДВ постачальнику або факт отримання товарів/послуг, що підтверджується відповідними документами. Зробити це через період або за допомогою уточнюючого розрахунку не можна.

3. До заяви повинні додаватися копії документів, що підтверджують факт сплати ПДВ у зв’язку з:

— оплатою таких товарів/послуг (копії товарних чеків, платіжних доручень тощо);

— отриманням таких товарів/послуг (копії накладних, актів виконаних робіт тощо).

Довідкова інформація (довідка)

¹ У діяльності суб’єктів підприємництва вільно використовується державна мова, регіональні мови або мови меншин, інші мови (Закон про мовну політику). Спеціальних застережень щодо мови заповнення ПН у цьому Законі немає. Але! Суб’єкти господарювання не можуть почуватися вільно при виборі мови заповнення ПН.

Згідно з пунктом 2 Порядку № 1379 мова заповнення ПН — державна. У зв’язку з цим зайвим буде говорити про те, що підтвердити ПК україномовними ПН простіше (особливо у світлі пункту 6.3 Порядку № 1379, що не визнає ПК за ПН, заповненими з порушенням порядку заповнення).

Якщо ж заповнена російською мовою (або іншою регіональною) ПН уже отримана і можливості її заміни немає, то в покупця, по суті, є тільки два варіанти дій:

— або, перестраховуючись, поскаржитися на продавця через декларацію з ПДВ, як в умові прикладу (пункт 201.10 ПКУ);

— або, спираючись на норми Закону про мовну політику, у суді відстоювати право на ПК, наприклад, за російськомовною ПН.