Чи може єдиноподатник групи 2 без найманих працівників, який здає в оренду приміщення, скористатися правом на звільнення від єдиного податку в період відпустки
ЗАПИТАННЯ. Підприємець на єдиному податку групи 2 без найманих працівників на підставі договору, укладеного на 2013 рік, здає в оренду власне приміщення. Орендна плата в розмірі, встановленому в договорі, щомісяця перераховується на поточний рахунок підприємця-орендодавця до 10 числа наступного місяця.
У липні 2013 року підприємець планує піти у відпустку, а точніше, скористатися пільгою, передбаченою пунктом 295.5 ПКУ, тобто не сплачувати єдиний податок за цей місяць. Чи не буде до нього претензій від податківців, якщо в липні на його поточний рахунок надійде орендна плата за червень, чи необхідно вжити якихось додаткових заходів, щоб не позбутися звільнення від єдиного податку?
ВІДПОВІДЬ. Отже, розберемося з усіма особливостями цієї ситуації по порядку. Підприємець на єдиному податку, що належить до групи 2 і не має жодного найманого працівника, може скористатися так званою пільгою пункту 295.5 ПКУ — не сплачувати єдиний податок один раз протягом року за місяць власної відпустки. Для цього йому потрібно не пізніше місяця, що передує початку відпустки, у нашому випадку — не пізніше червня, написати заяву і подати її до податкового органу за місцем обліку (зразок заяви див. у «ВД», 2013, № 10, с. 12).
Якщо єдиний податок підприємець сплатив на кілька місяців наперед, то йому має бути зроблено залік у рахунок майбутніх періодів на підставі пункту 295.6 ПКУ, про що він повинен попросити в заяві.
Слід зауважити, що таке поняття, як «відпустка», регулюється нормами трудового законодавства, тобто регулює відносини роботодавця з найманими працівниками. При цьому трудове законодавство не бере до уваги діяльність самої фізособи-підприємця. У той же час будь-яких більш чітких вказівок щодо здійснення або припинення госпдіяльності в цей період у пункті 295.5 ПКУ або інших нормах ПКУ немає, також відсутні і офіційні роз’яснення представників податкового органу із цього приводу.
Очевидно, що під відпусткою підприємця мається на увазі те, що він протягом місяця не повинен працювати, тобто брати участь в отриманні доходу (хоча прямо у ПКУ про це не йдеться). Найбільш чітко це можна простежити, якщо підприємець займається торгівлею, сам надає послуги або виконує роботи (перукарні, ремонт взуття тощо). Але навіть у такому разі, на наш погляд, підприємець має право в період відпустки не контролювати свої грошові надходження і може їх отримувати, наприклад, у вигляді оплати відвантаженого минулого місяця товару. Пояснення просте: для її отримання він доклав зусилля до того, як пішов у відпустку, тобто в минулих періодах.
Те ж саме, на наш погляд, стосується і отримання орендної плати в тому місяці, коли єдиноподатник скористається звільненням від сплати єдиного податку на підставі пункту 295.5 ПКУ.
По-перше, саму по собі орендну плату за користування нерухомістю можна віднести до «пасивних» доходів, тобто для її отримання зусилля докладаються один раз, коли орендодавець і орендар укладають договір, а далі надходить оплата в грошовому вираженні.
По-друге, виходить, що орендодавець надає послугу один раз у момент укладення договору оренди. А як і умови оплати товару, строки перерахування орендної плати є умовам договору.
Це означає, що отримання єдиноподатником орендної плати в період відпустки не можна вважати «активним» веденням господарської діяльності. Підприємець просто протягом подальшого періоду отримує оплату наданої раніше послуги.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
