Слово державним органам. Єдиноподатники груп 1 або 2 без найманих працівників можуть не сплачувати єдиний податок у період декретної відпустки, однак лише за наявності листка непрацездатності

ЗАПИТАННЯ. Чи звільняється ФОП — платник ЄП першої або другої групи від сплати ЄП на період тимчасової втрати працездатності у зв’язку з вагітністю та пологами, в тому числі коли така непрацездатність не підтверджується листком непрацездатності?

ВІДПОВІДЬ. Відповідно до пункту 295.5 статті 295 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.

Згідно із пунктом 1 Інструкції про порядок заповнення листка непрацездатності, яка затверджена наказом Міністерства охорони здоров’я від 03.11.2004 р. № 532/274/136-ос/1406, зі змінами та доповненнями, листок непрацездатності — це багатофункціональний документ, який є підставою для звільнення від роботи у зв’язку з непрацездатністю та з матеріальним забезпеченням застрахованої особи в разі тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів.

Таким чином, фізична особа — підприємець — платник єдиного податку першої або другої групи, яка не використовує працю найманих осіб, звільняється від сплати єдиного податку на період її тимчасової втрати працездатності у зв’язку з вагітністю та пологами лише за умови підтвердження такої непрацездатності листком непрацездатності.

Коментар редакції

Це роз’яснення з ЄБПЗ адресовано жінкам — підприємцям на єдиному податку груп 1 і 2 без най-маних працівників, яких чекає декретна відпустка (у загальному випадку — 126 календарних днів на період до та після пологів).

Незважаючи на те, що представники ДПСУ в ньому відповідають на конкретне запитання про те, чи може жінка не сплачувати єдиний податок у період декрету, якщо вона не має лікарняного листка, з цього роз’яснення також випливають й інші дуже важливі висновки для єдиноподатників.

1. Звільнення від єдиного податку на підставі пункту 295.5 ПКУ може надаватися єдиноподатникам груп 1 і 2 без найманих працівників не лише на період хвороби підприємця, а й на період декретної відпустки жінки. При цьому, на нашу думку, підприємець не повинен мати укладених трудових договорів, починаючи з місяця виходу в декрет. Наймана праця, яка використовувалася до цього моменту, не заважає працівниці скористатися правом не сплачувати єдиний податок.

Нагадаємо, що формулювання пункту 295.5 ПКУ таке:

«платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів ».

З нього було очевидно, що право на звільнення від єдиного податку надано на період тимчасової непрацездатності через хворобу, а ось питання звільнення протягом декретної відпустки залишалося невирішеним.

Однак податківці поставилися до питання лояльно і, як підтверджує надане роз’яснення, не заперечують проти того, щоб жінка на єдиному податку мала право не сплачувати єдиний податок протягом декількох місяців до і після пологів (це підтверджується й їх усними консультаціями на «гарячій лінії»). Чіткий механізм, як потрібно визначати кількість місяців несплати єдиного податку, на жаль, у ПКУ не наведений. На нашу думку, можливі два варіанти: за кількістю повних календарних місяців, які пройдуться на цей період, або кратно 30 дням, згаданим у пункті 295.5 ПКУ, тобто в загальному випадку за 4 місяці.

2. Для того щоб скористатися нормою пункту 295.5 ПКУ, єдиноподатнику групи 1 або 2 без найманих працівників як підтвердний документ потрібно надати саме листок непрацездатності.

Однак спеціальний порядок видачі документів жінці в разі її виходу в декрет, у тому числі тій, яка займається підприємницькою діяльністю, установлено Інструкцією № 455. Їй може видаватися або:

— довідка за формою № 147/о для отримання допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами з бюджету, яка подається до органу праці та соцзахисту, якщо жінка-підприємець добровільно не бере участі у соціальному страхуванні, тобто є незастрахованою особою (пункт 6.6 Інструкції № 455);

— листок непрацездатності для отримання допомоги по вагітності та пологах за рахунок коштів Фонду «тимчасової непрацездатності», якщо підприємець є застрахованою особою (сплачує ЄСВ за підвищеною ставкою 36,6 або 38,11 %) (підпункт 1.3.4 Інструкції № 455).

Питання про те, чи є підприємець застрахованою особою, має з’ясовуватися працівниками лікувальної установи, де жінка перебуває на обліку і де виписуватиметься документ. Очевидно, видача жінці, не застрахованій у системі соціального страхування, лікарняного листка замість довідки за формою № 147/0 вважатиметься порушенням Інструкції № 455, і представники медустанови на такий крок не пі-дуть.

Отже, при такому підході податківців жінку, яка не уклала договір добровільного соцстрахування, буде позбавлено звільнення від єдиного податку в місяцях декретної відпустки. Тому участь у системі соцстрахування — це єдиний вихід для єдиноподатниці, яка бажає скористатися правом на звільнення від сплати єдиного податку за пунктом 295.5 ПКУ.

Договір можна укласти в будь-якому місяці поточного року, але до настання декретної відпустки (згідно з датою лікарняного листка). При цьому сплачувати ЄСВ за підвищеною ставкою 36,6 або 38,11 % (плюс страхування від нещасного випадку) доведеться не менше року.

До Пенсійного фонду потрібно подати заяву та копії:

— довідки про присвоєння облікової картки платника податків;

— трудової книжки (за наявності);

— документа, що посвідчує особу;

— виписки.

Зверніть увагу: Пенсійний фонд має право перед укладенням договору перевіряти надані документи протягом 30 календарних днів, тому цей строк також потрібно брати до уваги, якщо у жінки наближається декретна відпустка.

Ще одна умова: перед тим як подати до Фонду «тимчасової непрацездатності» лікарняний листок, потрібно хоча б за один місяць сплатити ЄСВ за ставкою 36,6 або 38,11 % від бази обкладення (не менше розміру мінімальної заробітної плати).

Зауважимо, що переплата ЄСВ при добровільному страхуванні буде неістотною порівняно з економією зі сплати єдиного податку за 3 — 4 місяці. Зробимо невелике порівняння. Єдиноподатниця за кожний місяць з липня по вересень 2013 року (III квартал) за ставкою 36,6 % сплатить ЄСВ у сумі 1259,40 грн. (419,80 грн. х 3). Якби вона не була добровільно застрахована, то сума ЄСВ за цей період становила б 1194,03 грн. (398,01 грн. х 3). Різниця в сумі ЄСВ становитиме: 1259,40 - 1194,03 = 65,37 (грн.).

При цьому економія у сплаті єдиного податку за цей період, ураховуючи, що звільнення буде надано не менше ніж на три календарні місяці, залежно від ставки становитиме для групи 1 від 34,41 до 344,10 грн., для групи 2 від 68,82 до 688,20 грн.

Також додамо, що сума допомоги по вагітності та пологах за рахунок коштів Фонду «тимчасової непрацездатності» також буде приблизно у 4 рази вище, ніж сума допомоги з бюджету для незастрахованих осіб (приблизно 4500,00 грн.).

Ще раз підкреслимо, що добровільне страхування має сенс лише до настання декретної відпустки (страхового випадку). Інакше незастрахованій на цей момент жінці доведеться і сплачувати єдиний податок за місяці декрету, і отримувати допомогу за рахунок бюджетних коштів у меншому розмірі. Єдиною втіхою в цьому випадку буде право єдиноподатниці (без найманих працівників) скористатися пунктом 295.5 ПКУ, щоб не сплачувати єдиний податок протягом одного місяця відпустки, якщо вона не користувалася нею в поточному календарному році.