Теми статей
Обрати теми

Поштова скринька. Як підприємцю-загальносистемнику продати автобус

Редакція ВД
Відповідь на запитання

Як підприємцю-загальносистемнику продати автобус

 

ЗАПИТАННЯ. Підприємець на загальній системі оподаткування (вид діяльності — здійснення регулярних пасажирських перевезень) збирається продати автобус, який він використовував у господарській діяльності.

Як здійснити таку операцію і які податкові наслідки чекають на продавця в результаті?

 

ВІДПОВІДЬ. Перш за все нагадаємо, що автобус — це транспортний засіб, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння більше ніж 9 (з місцем водія включно) (стаття 1 Закону про автотранспорт).

При цьому продавцю автобуса необхідно знати таке.

З 16.06.2010 р. — моменту набуття чинності Законом № 2275 — заборонено продавати транспортні засоби, що були в користуванні, за біржовим договором купівлі-продажу. Тому зараз оформити операцію з продажу транспортних засобів за участю фізособи можна двома способами: через комісійний магазин (з видачею довідки-рахунка) або через нотаріуса (з укладенням договору купівлі-продажу).

Зауважимо, що так званий «продаж транспортного засобу за генеральною довіреністю», яке досить популярне у власників легкових авто, насправді нічого спільного з продажем не має. Річ у тім, що видача довіреності не тягне за собою переходу права власності на майно (на відміну від способів, згаданих вище). У разі оформлення довіреності фізособі передаються широкі права, пов’язані з використанням автомобіля: можливість не лише користуватися і розпоряджатися таким транспортним засобом, а також від імені власника контактувати з держорганами (ДАІ тощо). Інакше кажучи, у цьому випадку продавець фактично залишається власником транспортного засобу і така операція не призводить до будь-яких облікових наслідків довідка 1. Тому на такому способі оформлення відносин щодо передання транспортного засобу зупинятися не будемо.

Слід мати на увазі, що транспортний засіб, який продається, має бути попередньо знятий з обліку в Міжрайонному реєстраційно-екзаменаційному відділі Державтоінспекції (МРЕО ДАІ) відповідно до Порядку № 1388. Унаслідок такої процедури:

— у свідоцтві про реєстрацію (технічному паспорті) або на копії реєстраційної картки, яка додається до свідоцтва про реєстрацію на пластиковій основі, має бути зроблено запис: «Транспортний засіб знятий з обліку для реалізації» (пункт 42 Порядку № 1388);

— «старі» номерні знаки мають бути здані, а на автобус отримані номерні знаки для разових поїздок (так звані транзитні (червоні) номери). Зверніть увагу: згідно з пунктом 47 Порядку № 1388 транзитні номери видаються строком на два місяці. Тому реалізацію автобуса потрібно здійснити протягом цього строку.

Зауважимо, що зняття з обліку транспортного засобу з видачею облікової картки і транзитних номерів, проведення експертного дослідження автобуса та супровідних документів з видачею експертного висновку є платним.

Крім того, за відчуження автобуса доведеться сплатити держмито. Якщо покупцями не є діти, один з подружжя або батьки продавця, то розмір держмита становитиме 5 нмдг, тобто 85 грн. (підпункт «г» пункту 3 статті 3 Декрету № 7-93).

А от пенсійний збір з такого продажу не сплачують (Закон № 400). Також така операція не обкладається ЄСВ (Закон № 2464).

Тепер поговоримо про оподаткування доходу від продажу автобуса. Є два варіанти, які можуть бути задіяні в цій ситуації. Варіант 1  розглядати дохід від продажу автобуса за підприємницькими правилами, передбаченими статтею 177 ПКУ. Варіант 2 — розглядати такий дохід як дохід громадянина-фізособи.

У першому випадку ставка ПДФО становитиме 15 (17 %) довідка 2. При цьому якщо підприємець спочатку (при купівлі) боровся з податківцями і відстояв своє право на нарахування амортизації, то суму доходу він міг би зменшити на суму нарахованої амортизації.

У другому випадку ставка ПДФО становить усього лише 5 % ПДФО, але без вирахування витрат у вигляді амортизаційних відрахувань.

Скоріш за все, ураховуючи знижені ставки ПДФО, підприємцю буде вигідний саме другий варіант продажу. Тут важливо зауважити, що податківці однозначно вважають: продаж підприємцем транс-портного засобу можливий виключно за варіантом 2.

Зокрема, розглядаючи питання про продаж фізособами-підприємцями транспортних засобів (як одного з видів рухомого майна), податківці виходять із такого.

По-перше, автобус не може перебувати в приватній власності підприємця.

Так, згідно з пунктом 6 Порядку № 1388 транспортні засоби, що належать фізособам-підприємцям, реєструються за ними як за фізичними особами. Отже, зареєструвати автобус на підприємця просто неможливо. Крім того, відповідно до підпунктів 1 та 2 статті 325 ЦКУ право приватної власності на майно належить фізособі-громадянину, а не фізособі-підприємцю. Тобто суб’єктом права власності законодавством визначається фізична особа, яка може бути власником будь-якого майна, крім майна, яке не може перебувати взагалі у власності фізичної особи. При цьому такий суб’єкт права власності, як фізична особа — підприємець, не відокремлюється.

На підставі цього майно (у тому числі транспортні засоби), яке перебуває в приватній власності фізичної особи, не можна вважати майном фізособи-підприємця.

Слід сказати, що суди в цьому питанні не завжди підтримують податківців. Зокрема, в постанові Закарпатського адміністративного суду від 01.02.2013 р. у справі № 2a-0770/3719/12 наголошується: «Суд не може погодитися з позицією…, відповідно до якої… фізична особа — підприємець не набуває права власності на майно (у т. ч. і транспортні засоби), оскільки… фізична особа і… фізична особа — підприємець є одним і тим самим суб’єктом цивільних та податкових правовідносин». Більш того, в межах цієї постанови суд визнав за підприємцем і право на податковий кредит з ПДВ при купівлі транспортного засобу, незалежно від того, що він був зареєстрований на звичайну фізособу.

По-друге, згідно з підпунктом 139.1.5 ПКУ вартість придбаних основних засобів повинна поступово включатися до витрат у вигляді амортизаційних відрахувань. Проте, як стверджують податківці у своїх роз’ясненнях, загальносистемникам амортизувати вартість основних засобів не можна, оскільки такі фізособи-підприємці не ведуть бух-облік.

Таким чином, навіть у разі визнання автобуса власністю підприємця, якщо амортизація раніше не нараховувалася, то врахувати витрати на купівлю такого транспортного засобу буде неможливо. Водночас обкладати загальний (а не чистий) дохід від продажу автобуса за підприємницькою ставкою (15 (17) %) немає сенсу, адже звичайна фізособа за такої ситуації сплатить усього лише 5 % ПДФО з тієї ж бази оподаткування.

Отже, точка зору податківців зводиться до такого: сума коштів, отримана від реалізації рухомого або нерухомого майна, яке належить на правах приватної власності фізичній особі і використовується нею в господарській діяльності, не включається до доходів підприємця. Зокрема, в консультації, розміщеній у розділі 119.06 ЄБПЗ, наголошується, що об’єктом оподаткування для фізособи-підприємця на загальній системі оподаткування, яка використовує в господарській діяльності власне рухоме або нерухоме майно, є дохід, який вона отримує від використання такого майна. Подібний висновок зроблено і в листі ДПСУ в м. Києві від 13.03.2013 р. № 2411/10/17-4-15 (цей лист адресований фізособам-єдиноподатникам, проте він, здається, виражає загальну тенденцію).

Інакше кажучи, в ситуації, описаній у запитанні, податківці наполягають на тому, що дохід від продажу автобуса повинен підлягати оподаткуванню за правилами, встановленими для фізосіб-непідприємців і зазначеними у статті 173 ПКУ.

Отже, в цьому випадку дохід від продажу автобуса визначається виходячи з договірної ціни, але не нижче оцінної вартості такого транспортного засобу, і обкладається ПДФО за ставкою 5 % (пункт 173.1 ПКУ). Причому за такими правилами дохід обкладається незалежно від черговості продажу (на відміну від продажу легкового автомобіля, мотоцикла та/або мопеда).

Зверніть увагу:

— якщо автобус продається через комісійний магазин, тобто за участю посередника, то всі функції податкового агента повинен виконати такий посередник. Принаймні, така думка озвучена, зокрема, фахівцями ДПАУ в листі від 19.04.2011 р. № 7435/6/17-0715:

«…оскільки, у випадку коли фізична особа — комітент продає своє майно за посередництвом юридичної особи — комісіонера, комісіонер здійснює продаж майна від свого імені, з подальшим нарахуванням і виплатою доходу комітенту — фізичній особі, то такий комісіонер є податковим агентом платника податку стосовно доходів від продажу автотранспортного засобу, і повинен виконати всі обов’язки, передбачені пунктом 176.2 статті 176 Кодексу»;

— якщо ж операція оформляється нотаріусом, то визначення суми ПДФО, а також сплата його до бюджету через банківські установи здійснюються в обох випадках платником податку самостійно (пункт 173.4 ПКУ). А от інформацію про вартість проданого рухомого майна та суму сплаченого податку до органу ДПС подасть нотаріус.

Цікаво відзначити, що податківці на місцях часто фіскалять і вимагають нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при продажу транспортного засобу, зареєстрованого на звичайну фізособу, за умови використання його в госпдіяльності довідка 3. Це питання ми детально розглядали у «ВД», 2012, № 22, с. 33.

Нагадаємо: у розділі 101.02 ЄБПЗ щодо цього питання зазначено, що при продажу рухомого майна, яке належить фізособі і використовується нею в господарській діяльності, податкові зобов’язання не нараховуються. Зокрема, в консультації зроблено акцент на тому, що операції з постачання (продажу) майна необхідно зіставляти з підприємницькою діяльністю фізособи: якщо відповідає — ПДВ сплачується, якщо ні — ПДВ сплачувати не потрібно. Крім того, податківці наводять і стандартний аргумент — власником рухомого майна може бути виключно фізособа (а не фізособа-підприємець), яка не є платником ПДВ.

Таким чином, той факт, що автобус був задіяний у підприємницькій діяльності фізособи, не має жодного значення, це зовсім не означає, що при його продажу потрібно сплачувати ПДВ. Зрозуміло, за умови, що підприємець не відстояв право на нарахування податкового кредиту при купівлі такого автобуса. Інакше податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються в загальному порядку.


Довідкова інформація (довідка)

1 Зокрема, в розділі 103.22 ЄБПЗ є ліберальна консультація, відповідно до якої передання рухомого майна за довіреністю не підлягає обкладенню ПДФО. В той же час, якщо повірений (особа, якій видано довіреність) надалі продасть таке рухоме майно (відбудеться перехід права власності), то з доходу, отриманого довірителем (власником) від такого відчуження, потрібно буде сплатити ПДФО в порядку, передбаченому статтею 173 ПКУ.

2 За підсумками звітного року дохід від продажу автобуса потрібно буде включити до розрахунку середньомісячного річного оподатковуваного доходу відповідно до абзацу третього пункту 167.1 ПКУ.

3 При цьому, на думку податківців, підприємець не має права на податковий кредит при купівлі рухомого майна (у тому числі й транспортних засобів), яке планується використовувати в господарській діяльності (див. розділ 101.16 ЄБПЗ).

 

Документи консультації

ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Декрет № 7-93 Декрет КМУ «Про державне мито» від 21.01.93 р. № 7-93.

Закон № 2275  Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010 р. № 2275-VI.

Закон № 400 — Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.

Закон № 2464  Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Закон про автотранспорт — Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.

Порядок № 1388 Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою КМУ від 07.09.98 р. № 1388.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі