Замовник за договором відшкодовує єдиноподатнику транспортні витрати: чи обкладаються ці кошти єдиним податком
ФОП (єдиний податок за ставкою 5 %, група 3) надає послуги інжинірингу, геології та геодезії. У договорі на надання послуг передбачено, що замовник відшкодовує транспортні витрати до місця проведення робіт (залізничні або авіаквитки). Грошові кошти відшкодовуються згідно з квитками на поточний рахунок. Чи обкладаються ці кошти єдиним податком?
Насамперед нагадаємо, що є оподатковуваним доходом для єдиноподатника. Порядок визначення доходу та його складові застерігає стаття 292 ПКУ, яка передбачає, що до доходу єдиноподатника належить дохід, отриманий у грошовій, а також матеріальній або нематеріальній формах.
Чи схоже на дохід відшкодування транспортних витрат (залізничних та/або авіаквитків), передбачене договором із замовником?
На нашу думку, ідея відшкодування транспортних витрат за договором із замовником є аналогічною відшкодуванню комунальних платежів орендарю орендодавцем.
З приводу відшкодування комунальних платежів податківці надали таке роз’яснення в розділі 107.04 ЄБПЗ:
ЗАПИТАННЯ. Чи включаються до доходу ФОП — платника ЄП другої, третьої або п’ятої групи відшкодована орендарем сума комунальних платежів, що згідно з договором не включається до орендної плати?
ВІДПОВІДЬ. Якщо сплата комунальних платежів передбачена договором оренди, то відшкодована орендарем сума комунальних послуг платнику єдиного податку повністю включається до доходу платника єдиного податку від провадження ним діяльності з надання послуг (надання нерухомості в оренду).
Якщо договором оренди не передбачено сплату орендарем комунальних платежів, але такі платежі відшкодовуються орендарем фізичній особі — підприємцю — платнику єдиного податку, то сума цих платежів уключається до доходу платника єдиного податку та оподатковується за обраною ним ставкою, за винятком платників єдиного податку другої групи. Сума відшкодованих орендарем комунальних платежів, що згідно з договором не включаються до орендної плати, у платника єдиного податку другої групи буде вважатися доходом, отриманим від виду діяльності, який не зазначений у Свідоцтві платника єдиного податку, та до такого доходу застосовується ставка єдиного податку в розмірі 15 %.
Отже, як бачимо, податківці пропонують два варіанти обкладення єдиним податком відшкодування комунальних платежів, а воно, як ми зазначили вище, є аналогічним відшкодуванню транспортних витрат:
1) якщо відшкодування комунальних платежів передбачено договором оренди, то сума такого відшкодування включається до доходу єдиноподатника від надання нерухомості в оренду і обкладається єдиним податком за звичайною ставкою. У випадку з відшкодуванням транспортних витрат єдиноподатнику групи 3 (з питання читача випливає, що ставка єдиного податку — 5 %) ця вартість, отримана на розрахунковий рахунок або до каси єдиноподатника, оподатковується за ставкою 5 %;
2) якщо ж відшкодування орендарем вартості комунальних послуг договором оренди не передбачене, то сума такого відшкодування вважається доходом, отриманим від виду діяльності, не зазначеного у Свідоцтві єдиноподатника, і обкладається єдиним податком за ставкою 15 %. При відшкодуванні єдиноподатнику транспортних витрат, не передбачених договором із замовником, сума відшкодування також вважається доходом, не зазначеним у Свідоцтві єдиноподатника, і обкладається єдиним податком за ставкою 15 %.
Підіб’ємо підсумок. Суми, отримані як відшкодування транспортних витрат, дійсно, схожі на дохід підприємця:
по-перше, це надходження грошових коштів у результаті підприємницької діяльності. При цьому такі кошти повністю належать ФОП (вона може витратити їх на оплату за квитки, а може — й на інші цілі);
по-друге, отримання таких коштів пов’язане з продажем послуг, тому вони включаються до доходу єдиноподатника та відображаються у Книзі ОД (ОДВ) залежно від того, чи передбачено таке відшкодування договором із замовником:
— якщо відшкодування передбачено договором, то у графі 2;
— якщо відшкодування не передбачено договором, то у графах 8 і 9.
Документ консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
