«Цивільна» декларація про доходи — 2013: стисло про головне
У «ВД», 2014, № 2, с. 6, ми докладно вивчили, як без проблем заповнити й подати річну декларацію про доходи підприємцям-загальносистемникам. Строк її подання — не пізніше 10 лютого. У цій же декларації загальносистемники показують і свої цивільні доходи (якщо це необхідно). Таку саму форму декларації про доходи, але вже в інші строки — не пізніше 30 квітня, в деяких випадках повинні подати звичайні громадяни. При цьому якщо підприємець-єдиноподатник отримував як звичайний громадянин доходи, що підлягають декларуванню, то він теж повинен подавати таку декларацію.
У цій статті розглянемо докладніше випадки, коли декларування доходів громадян необхідне, а також деякі питання заповнення «цивільної» декларації про доходи.
Яна КЛИЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Дійові особи
Перш за все з’ясуємо, в яких випадках громадяни повинні подавати Податкову декларацію про майновий стан та доходи (далі — декларація про доходи). Для цього наведемо види доходів, які підлягають декларуванню:
| 1) зарплата, інші виплати в рамках трудових відносин та винагороди за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД), отримані протягом року від двох і більше податкових агентів, якщо при цьому сума такого доходу за рік перевищила 120 розмірів мінзарплати, встановлених на 1 січня звітного року (у 2013 році — 137640 грн.) (підпункт «є» пункту 176.1 ПКУ) |
| 2) доходи (прибуток), які не обкладаються при нарахуванні або виплаті, але включаються до оподатковуваного доходу (підпункт 168.1.3 ПКУ), зокрема: — прибуток від операцій з інвестактивами, за винятком випадків, зазначених у підпункті 170.2.8 ПКУ (пункт 170.2 ПКУ); — цільова грошова благодійна допомога (її частина), що не використана протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем її отримання, і не повернена благодійнику до закінчення цього строку (підпункт 170.7.5 ПКУ). Виняток — благодійна допомога, отримана у вигляді ендавменту; — частина нецільової благодійної допомоги, що дорівнює різниці між загальною сумою такої допомоги, отриманої протягом звітного року, і не оподатковуваною у 2013 році сумою (1610 грн.) (підпункт 170.7.3 ПКУ); — сума заборгованості за ЦПД, що перевищує у 2013 році 573,50 грн., щодо якої закінчився строк позовної давності, крім сум податкової заборгованості, щодо яких закінчився строк позовної давності згідно з розділом II ПКУ (підпункт 164.2.7 ПКУ); — сума заборгованості, анульованої (прощеної) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (підпункт «д» підпункту 164.2.17 ПКУ).
Примітка. Такий дохід підлягає декларуванню у разі, якщо кредитор повідомив фізособу-боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під розписку особисто про анулювання (прощення) боргу і включив суму анульованого (прощеного) боргу до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за підсумками звітного періоду, в якому було анульовано (прощено) такий борг. |
| — дохід від відчуження нерухомого майна за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно (підпункт «б» пункту 172.5 ПКУ); — дохід від відчуження об’єкта рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно (пункт 173.4 ПКУ) |
| 3) непогашені суми недоплати за ПДФО (підпункти 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ) |
| 4) доходи, отримані у 2013 році не від податкових агентів (підпункт 168.2.1 ПКУ), зокрема: — вартість спадщини, що обкладається ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, якщо податок не було сплачено до нотаріального оформлення об’єктів спадщини (пункт 174.3 ПКУ); — доходи у вигляді негрошових подарунків, якщо їх вартість у розрахунку на місяць перевищує 573,50 грн., а також у вигляді грошових подарунків у будь-якій сумі (у тому числі внаслідок укладення договору дарування) (підпункт 165.1.39, пункт 174.6 ПКУ); — доходи від продажу об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів (підпункт 168.2.1 ПКУ); — доходи від продажу власної сільськогосподарської продукції та власної продукції тваринництва в обсягах, що обкладаються ПДФО (підпункт 165.1.24 ПКУ); — дохід від надання нерухомості в оренду, житловий найм, отриманий від фізособи-непідприємця (підпункт 170.1.5 ПКУ) |
| 5) іноземні доходи (підпункти 168.2.1 та 170.11.1 ПКУ) |
| 6) кошти або майно (нематеріальні активи), отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, що не був зданий державі згідно із законом (підпункт 164.2.12 ПКУ) |
Отже, якщо у 2013 році громадянин отримував будь-які з перелічених вище доходів, то йому доведеться подати декларацію про доходи до податкової.
Зверніть увагу: якщо єдиноподатник отримував перелічені вище доходи як громадянин, то він теж повинен подавати «цивільну» декларацію про доходи (на відміну від загальносистемників, які вже встигли відзвітувати і за підприємницькі доходи, і за цивільні).
Ще одна ситуація, коли єдиноподатнику потрібно замислитися про «цивільну» декларацію, — якщо він отримував лікарняні з Фонду «тимчасової непрацездатності» на себе. Про те, що в цьому разі суму лікарняних потрібно відобразити в декларації, роз’яснили в листі Міндоходів від 05.12.2013 р. № 6366/I/99-99-17-02-02-15. Пояснюється це тим, що cума допомоги не є об’єктом обкладення єдиним податком, а отже, обкладається ПДФО на загальних підставах. При цьому Міндоходів не вважає Фонд «тимчасової непрацездатності» податковим агентом. Докладніше про це ми писали у «ВД», 2014, № 4, с. 2. Суму допомоги можна відобразити в гр. 3 ряд. 01.07 «Інші доходи» декларації. У гр. 4 цього рядка необхідно поставити прочерк, у гр. 5 — суму ПДФО.
Подати декларацію про доходи потрібно не пізніше 30.04.2014 р. (підпункт 49.18.4 ПКУ).
Звільнені
На кінець звітного року декларацію про доходи не подають платники податків, чий обов’язок щодо подання декларації про доходи вважається виконаним, оскільки вони отримували доходи:
| — виключно від податкових агентів, крім випадків, прямо передбачених розділом IV ПКУ (пункт 179.2 ПКУ) |
| — у вигляді об’єктів спадщини, що обкладаються ПДФО за нульовою ставкою та/або щодо яких було сплачено податок до нотаріального посвідчення (пункт 174.3 ПКУ) |
| — від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів, за якими було сплачено ПДФО (пункт 179.2 ПКУ).
Примітка. При формальному прочитанні цієї норми можна зробити висновок, що звільнення від обов’язкового подання декларації про доходи поширюється тільки на ті операції, щодо яких виникло зобов’язання з ПДФО, проте його суму було повністю сплачено до моменту посвідчення операції. Якщо ж громадянин отримував протягом 2013 року доходи від згаданих вище операцій, які не обкладаються ПДФО (обкладаються за нульовою ставкою), то декларацію подати він зобов’язаний. Тут варто звернути увагу на важливий момент. Щодо операцій продажу (обміну) майна податківці у своїх роз’ясненнях у «ЗІР» Міндоходів дотримуються озвученого нами формального підходу (навіть якщо зобов’язань немає, подавати декларацію треба). А от щодо подарунків, які оподатковуються за нульовими ставками, підхід інший: немає ПДФО — немає обов’язку (див. роз’яснення в розділі 103.24). Скоріш за все така лояльність у «подарунковому питанні» пов’язана з тим, що подарунки обкладаються за правилами, встановленими ПКУ для обкладення ПДФО спадщини. |
| — зазначені в підпунктах 167.2 — 167.4 ПКУ, за винятком випадків, коли декларування таких доходів прямо передбачене розділом IV ПКУ.
Примітка. У підпунктах 167.2 — 167.4 ПКУ зазначено доходи, які обкладаються за ставками іншими, ніж 15 та 17 %. |
Добровольці
Можна добровільно подати декларацію про доходи за 2013 рік, якщо платник податків бажає:
1) скористатися правом на податкову знижку (пункт 176.1, підпункт 166.4.3 ПКУ). У цьому випадку декларацію можна подати до кінця року, наступного за звітним;
Важливо
Єдиноподатник може скористатися правом на податкову знижку тільки в тому разі, якщо, крім підприємницьких доходів, отримує ще й заробітну плату як найманий працівник.
2) повернути надміру сплачений протягом звітного року ПДФО (пункт 176.1, підпункт 49.18.4 ПКУ). У цьому разі слід поквапитися і задекларувати дохід не пізніше 30.04.2014 р.
Загальні вимоги до заповнення та подання декларації про доходи
Форму декларації про доходи затверджено наказом № 793. Детально про заповнення розділів такої декларації та додатків до неї зазначено в Інструкції № 793. Приділимо увагу деяким важливим нюансам.
Отже, при заповненні декларації потрібно враховувати таке:
1) громадяни, у тому числі єдиноподатники, які подають «цивільну» декларацію, заповнюють в ній тільки розділи I, II, V, VII, VIII . При цьому розділ VI заповнюється лише у випадку, якщо платник податків виявив помилку в раніше поданій декларації про доходи і самостійно виправляє її;
2) додатки 2, 3, 4, 6 і 7 до декларації заповнюються тільки за наявності доходів або витрат, розрахунок яких вони містять. Порожні додатки подавати не потрібно. Додаток 1 заповнюють тільки уповноважені особи;
3) якщо який-небудь рядок декларації не заповнюють, то в ньому ставиться прочерк (крім випадків, визначених формою декларації);
4) усі числові значення до декларації та додатків уносяться в гривнях з копійками.
Коли сплачувати ПДФО
У загальному випадку сплатити до бюджету суму податкових зобов’язань, зазначену в декларації про доходи за 2013 рік, потрібно не пізніше 31.07.2014 р. Якщо ж суму податкових зобов’язань донараховано контролюючим органом після перевірки декларації або визначено податківцями самостійно (наприклад, у зв’язку з тим, що ви несвоєчасно подали декларацію про доходи), то її має бути сплачено до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення (якщо ви не почнете процедуру оскарження рішення ДПІ) (пункт 57.3, абзац другий пункту 179.7 ПКУ).
А от повернути з бюджету суму ПДФО, надміру утриманого (сплаченого) у 2013 році, вам мають протягом 60 календарних днів після отримання від вас декларації про доходи (пункт 179.8 ПКУ). Такі суми можуть бути на ваш вибір або зараховані на ваш банківський рахунок, або надіслані поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації.
Відповідальність
За неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи може бути застосовано адмінвідповідальність у вигляді попередження або штрафу в розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 до 136 грн.) (стаття 1641 КУпАП). Про це зазначено і в консультації з розділу 103.28 «ЗІР» Міндоходів.
Також доведеться відповідати за несплату або несвоєчасну сплату ПДФО. Розмір фінсанкцій становитиме:
— 10 % погашеної суми податкового боргу при простроченні сплати до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання;
— 20 % погашеної суми податкового боргу при простроченні на більший строк.
Крім того, в цьому разі слід нарахувати та сплатити пеню за кожен день прострочення у розмірі 12 % річних облікової ставки НБУ*.
* За більшою зі ставок — на дату виникнення податкового боргу або на дату його погашення. З 13.08.2013 р. вона становить 6,5 %.
Окрема інформація для тих, хто до початку перевірки контролюючим органом самостійно виявив і виправляє помилку минулих періодів (заповнює розділ VI декларації про доходи). Якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання і виправляється:
— в уточнюючій декларації про доходи, то штраф становить 3 % від суми недоплати (пункт 50.1 ПКУ). При цьому недоплату й штраф потрібно сплатити авансом — до подання уточнюючої декларації;
— у поточній декларації про доходи,то штраф становить 5 % від суми недоплати (пункт 50.1 ПКУ).
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Наказ № 793/Інструкція № 793 — наказ Міндоходів «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 11.12.2013 р. № 793.
