Вам відомо, що з 1 липня 2014 року запрацювали зміни до ПКУ, унесені антикризовим Законом № 1166. З аналізом цих змін ви можете ознайомитися у «ВД», 2014, № 8, с. 9; № 9, с. 2. У частині ПДФО основний шквал змін обрушився на оподаткування пасивних доходів — дивідендів, процентів, роялті, інвестприбутку.
У частині оподаткування дивідендів нові правила з 1 липня так і не запрацювали. Причина в тому, що законодавець оперативно змінив думку та Законом № 1200 залишив колишні правила їх оподаткування до 1 січня 2015 року (див. «ВД», 2014, № 9, с. 2).
Законом, що коментується, ці правила знову перекроїли.
Закон, як зазначено безпосередньо в ньому, набув чинності з 1 серпня 2014 року.
Відповідно, маємо вже три періоди, в яких діють різні правила:
— до 01.07.2014 р., тобто як було до прийняття Закону № 1166;
— з 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р. — згідно із Законом № 1166 (але з урахуванням Перехідних положень Закону, що коментується, які дещо пом’якшують ситуацію);
— з 01.08.2014 р. — за Законом, що коментується.
Отже, по черзі.
Проценти. Стисло нагадаємо, що з 1 липня 2014 року передбачалося, що отримані у другому півріччі банківські проценти і проценти, отримані на вклади членів кредитних спілок (КС), уже обкладатимуться ПДФО. Принцип такий: усі проценти (не лише банківські) у сумі до 17 ПМПО на рік (у 2014 році — 20706 грн.) ПДФО не обкладаються. У частині перевищення — обкладаються. Так, із суми перевищення податок сплачується за шкалою ставок 15, 20, 25 % — залежно від загальної суми отриманих пасивних доходів за рік. Причому з банківських процентів фізична особа повинна була самостійно сплатити податок на підставі річної декларації. Банки не повинні утримувати податок незалежно від суми процентів.
Тепер ситуація змінилася: проценти обкладатимуться у джерела виплати за ставкою 15 % особами, які виплачують такі доходи (банками, КС тощо). За підсумками року жодного перерахунку робити не потрібно (ставки 15, 20, 25 % канули в Лету)! Відповідно фізичних осіб звільнили від обов’язкового подання декларації в цих випадках (див. табл. 1 на с. 8).
Важливо
Тепер немає пільгової суми (17 ПМПО), у межах якої проценти не обкладаються ПДФО. Натомість до лав пільгових (які не обкладаються ПДФО) повернені проценти, що нараховуються на зарплатні картки фізичних осіб (п.п. 165.1.41 ПКУ). Крім того, як і раніше, не обкладаються проценти на цінні папери, емітовані Мінфіном, і на боргові зобов’язання НБУ (п.п. 165.1.2 ПКУ).
З урахуванням того, що між датою початку дії Закону № 1166 і датою набуття чинності Законом, що коментується, є часовий розрив в один місяць, читаємо його Перехідні положення. Тут зазначено, що податок з процентів, нарахованих на суми поточних або вкладних (депозитних) банківських рахунків, ощадний (депозитний) сертифікат, вклад (депозит) члена кредитної спілки в КС за період з 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р., анулюється. Річну декларацію фізичним особам за отримані в цей період проценти подавати не потрібно.
Тобто за зазначеними в попередньому абзаці доходами маємо додатковий пільговий місяць.
Дивіденди. Тут сюжет такий: спочатку Законом № 1166 задумали з 1 липня 2014 року скасувати 5-відсоткову ставку з дивідендів та обкладати ці доходи за ставкою 15 %. Крім того, за підсумками року доходи у вигляді дивідендів підпадали під «пасивний» перерахунок для цілей обкладення ПДФО за ставками 15, 20, 25 %.
Однак до цього справа так і не дійшла — Законом № 1200, який був прийнятий услід за антикризовим Законом № 1166, дію цих правил було припинено до 1 січня 2015 року. Отже, у частині оподаткування дивідендів з 01.07.2014 р. нічого за фактом не змінилося.
З 1 серпня набули чинності зміни, унесені Законом, що коментується, до пункту 170.5 ПКУ. Тепер чітко прописано, що такі доходи обкладаються за ставкою 5 % емітентом корпоративних прав у джерела виплати (п.п. 170.5.4 ПКУ). Знову ж таки, жодних «прогресивних» перерахунків за підсумками року робити не потрібно! Декларацію за підсумками року фізичній особі, яка отримала протягом року дивіденди, подавати не потрібно (якщо, звичайно, немає інших підстав для її подання).
За ставкою 5 % обкладаються також іноземні дивіденди, які резидент повинен відобразити в річній декларації.
Дивіденди за привілейованими акціями, як і раніше, обкладаються в порядку, установленому для доходів у вигляді зарплати.
Висновок щодо дивідендів. Протягом усього 2014 року (і, сподіваємося, так буде й надалі) дивіденди обкладаються ПДФО за ставкою 5 % у джерела виплати без будь-якого перерахунку за підсумками року (див. табл. 2 на с. 9).
Доходи від операцій з інвестактивами. З 1 серпня 2014 року підпункт 170.2.9 ПКУ доповнено новою пропозицією: податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестприбутку нараховує (утримує) і перераховує до бюджету податок за ставками 15 (17) %. Ми дотримуємося тієї логіки, що утримувати ПДФО у джерела виплати інвестдоходів повинні лише торговці цінними паперами. Отже, зазначена норма стосується саме цього випадку. Інших випадків (наприклад, виплати учаснику — фізичній особі розрахунку у зв’язку його виходом з товариства) вона не стосується.
Роялті. З ними ситуація остаточно не зрозуміла. До 1 липня вони обкладалися за ставками 15 (17) %. Такі самі ставки діють з 1 серпня. А що в липні? Під дію перехідних норм роялті не підпадають. Формально в липні діяла ставка 15 %.
Таблиця 1. Правила оподаткування процентів
| Вигляд процентів | Правила оподаткування | |||
| до 01.07.2014 р. | з 01.07.2014 р. по 01.08.2014 р. | з 01.08.2014 р. | ||
| як передбачалося | як стало | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| На поточні та депозитні рахунки | — | 15, 20, 25 % платником при перерахунку за підсумками року (сума в межах 17 ПМПО не обкладається ПДФО) | — | 15 % податковим агентом (банком, КС) у джерела виплати3 |
| Проценти або дисконтний дохід за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами | ||||
| Проценти на вклад (депозит) члена КС у КС | — | — 15 % при виплаті податковим агентом1, 2; | ||
| Дохід, що виплачується компанією, яка управляє активами ІСІ3 | 5 % податковим агентом | — 15 % при виплаті податковим агентом1, 2; | — (формально діє звільнення з абзаца третього п. 2 розд. III Закону, що коментується) | 15 % податковим агентом, який нараховує та виплачує такі доходи у джерела виплати4 |
| Дохід за іпотечними цінними паперами3 | ||||
| Дохід за облігаціями | ||||
| Дохід за сертифікатами ФОН | ||||
| Інші проценти (наприклад, проценти за позиками) | 15 (17) % податковим агентом | 15 % при виплаті податковим агентом1, 2 | ||
| 1 Від обов’язку утримувати ПДФО у джерела виплати звільнені лише банківські установи. | ||||
Таблиця 2. Оподаткування дивідендів
| Вид дивідендів | Період | ||
| до 01.07.2014 р. | з 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р. | з 01.08.2014 р. | |
| Звичайні | 5 % податковим агентом у джерела виплати | 5 % податковим агентом у джерела виплати (Закон № 1200) | 5 % податковим агентом у джерела виплати (п. 170.5 ПКУ) |
| За привілейованими акціями | 15 (17) % як доходи у вигляді зарплати | ||
