Підприємці-єдиноподатники звільняються від обов’язкової сплати єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) за себе, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують згідно із законом пенсію чи соціальну допомогу (частина 4 статті 4 Закону № 2464). Отже, підприємець-єдиноподатник, який досяг пенсійного віку, має право не сплачувати ЄСВ за себе за умови, що він отримує пенсію.
Однак є проблема: у Законі № 2464 відсутня норма щодо моменту, з якого настає право єдиноподатника-пенсіонера не сплачувати ЄСВ. Чи означає це, що право на несплату ЄСВ виникає одночасно з правом на пенсію? Зараз розберемося.
Як правило, пенсію за віком починають нараховувати не з першого числа місяця (якщо лише вона не призначена з цього числа). Відповідно за місяць, в якому настало право на пенсію, вона буде нарахована не в повному розмірі. Логічно припустити, що і ЄСВ за місяць, в якому призначена пенсія, потрібно сплатити лише за частину місяця до моменту призначення пенсії. Водночас механізм розподілу ЄСВ у місяці призначення пенсії для підприємців-пільговиків не передбачений ні Законом № 2464, ні Інструкцією № 455. Тому контролери наполягають на тому, щоб єдиноподатники сплачували ЄСВ за себе в повній сумі за той місяць, в якому призначена пенсія. Таким чином, щоб уникнути конфліктів з контролюючими органами, підприємцю слід сплатити ЄСВ за серпень 2014 року в розмірі не менше 422,65 грн., тобто за третій квартал підприємець повинен буде сплатити:
— за липень — 422,65 грн.;
— за серпень — 422,65 грн.;
— за вересень — ЄСВ вже не сплачується.
Разом за третій квартал — 845,30 грн.
Заслуговує на увагу те, що й фахівці Міндоходів (тепер уже Державної фіскальної служби), які займаються адмініструванням ЄСВ, вважають, що підприємець-єдиноподатник звільняється від сплати ЄСВ лише з місяця, наступного за місяцем призначення пенсії (див. консультацію, розміщену в підрозділі 301.04.02 «ЗІР» Міндоходів:
«<…> місяць, в якому ФОП — платник ЄП набула право на пенсію за віком, відноситься до базового звітного періоду, за який сплачується ЄВ у розмірі, що визначається платником самостійно, але не менше мінімального страхового внеску. Таким чином, зазначена особа звільняється від сплати за себе ЄВ з місяця, що настає за датою призначення платнику пенсії».
Нагадаємо, що підприємці, які працюють на спрощеній системі оподаткування, сплачують ЄСВ, нарахований за квартал, до 20-го числа місяця, який настає за таким кварталом (абзац третій частини 8 статті 9 Закону № 2464, абзац перший підпункту 4.6.2 Інструкції № 455). Водночас за бажанням єдиноподатники можуть сплачувати ЄСВ у вигляді авансових внесків до 20-го числа кожного місяця поточного кварталу.
Документи консультації
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 455.
