«ЗІР» ДФСУ
ЗАПИТАННЯ. Як здійснюється перереєстрація суб’єктів господарювання в контролюючих органах у разі зміни місцезнаходження, пов’язаного зі зміною адміністративного району, та як здійснюється подання податкової звітності і сплата податків (зборів) під час такої перереєстрації?
ВІДПОВІДЬ. Відповідно до статті 63 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків (далі — адміністративний район), а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку / взяття на облік такого платника податків.
Підставою для зняття з обліку платника податків в одному контролюючому органі і взяття на облік в іншому є надходження хоча б до одного з цих органів даних, що свідчать про належну державну реєстрацію таких змін органами державної реєстрації.
Платники податків, для яких законом установлені особливості державної реєстрації, у такому разі зобов’язані подати контролюючому органу за новим місцезнаходженням відповідну заяву у десятиденний строк від дня реєстрації зміни місцезнаходження (місця проживання) згідно з порядком обліку платників податків. У разі неподання такої заяви протягом 10 календарних днів платник податків або посадові особи платника податків несуть відповідальність відповідно до закону.
Порядок переведення платника податків на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого (взяття на облік / зняття з обліку) регламентується нормами Розділу X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 р. за № 1562/20300 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 р. № 462, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2014 р. за № 503/25280) (далі — Порядок).
Протягом двадцяти днів після отримання відомостей або заяви про зміну місцезнаходження платника податків контролюючий орган за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків засобами інформаційної системи в електронному вигляді формує та надсилає до контролюючого органу за новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків повідомлення за формою № 11-ОПП.
Контролюючий орган за новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків здійснює взяття його на облік (основне місце обліку) протягом двох робочих днів після надходження повідомлення за формою № 11-ОПП.
Якщо до дати спливу одного місяця після отримання документів про зміну місцезнаходження (місця проживання) платника податків контролюючий орган за новим місцезнаходженням (місцем проживання) не здійснив взяття такого платника на облік (основне місце обліку), то взяття на облік за новим місцезнаходженням (місцем проживання) здійснюється автоматично у день спливу такого строку.
Відповідно до частини восьмої статті 45 Бюджетного кодексу України, у разі зміни місцезнаходження суб’єктів господарювання — платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів (обов’язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.
У такому випадку, відповідно до пункту 10.13 розділу X Порядку, юридичні особи — платники податків до закінчення року обліковуються в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з ознакою того, що вони є платником податків до закінчення року, а в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) — з ознакою того, що вони є платниками податків з наступного року.
У контролюючому органі за неосновним місцем обліку платник податків сплачує всі податки та збори, які згідно із законодавством мають сплачуватись на території адміністративно-територіальної одиниці, що відповідає неосновному місцю обліку, щодо таких податків подає податкові декларації (розрахунки, звіти) та виконує інші обов’язки платника податків, а контролюючий орган стосовно платника податків здійснює адміністрування таких податків, зборів (пункт 7.3 Розділу VII Порядку).
Контролюючий орган за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) передає облікову справу платника податків та інші документи щодо адміністрування податків, зборів контролюючому органу за основним місцем обліку у такі строки:
після закінчення бюджетного періоду стосовно платників податків, визначених у підпункті 10.13 цього пункту;
протягом двох робочих днів після зняття з обліку в інших випадках.
Платниками податків, на яких не розповсюджуються норми ст. 45 Бюджетного кодексу та п. 7.3 розд. VII Порядку, є:
юридичні особи, які не є суб’єктами господарювання відповідно до норм Господарського кодексу;
відокремлені підрозділи юридичної особи;
самозайняті особи (фізичні особи — підприємці та особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність).
Для зазначених платників сплата податків та подання звітності здійснюється за новим місцезнаходженням з дати взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням.
При цьому згідно з п. 3.7 розділу III Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09 вересня 2013 року № 454, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20 вересня 2013 року за № 1628/24160, якщо страхувальник із числа страхувальників, зазначених у пунктах 3.1, 3.2 та 3.4 цього розділу, у звітному періоді змінює місцезнаходження або місце реєстрації, або місце проживання (поза межами територіального обслуговування органу доходів і зборів, в якому він перебував на обліку), звіт за цей звітний період (з першого до останнього календарного числа звітного періоду) подається до органу доходів і зборів за новим місцем взяття на облік.
Тобто у разі зміни суб’єктом господарювання протягом бюджетного року місцезнаходження, пов’язаного зі зміною адміністративного району, звітність про суми нарахованого єдиного внеску подається та сплачується єдиний внесок за новим місцем взяття на облік.
Коментар редакції
Нещодавно ми писали про дії підприємця в разі зміни місця проживання («ВД», 2014, № 21, с. 11). Багатьох, напевно, потішило те, що на сьогодні достатньо відвідати держреєстратора, а ось необхідність у візиті до податківців для зняття з обліку в одній ДПІ та взяття на облік в іншій зникла. Цей процес відбувається автоматично. Щоправда, відвідати податковий орган все ж доведеться для того, щоб внести зміни до Реєстру єдиноподатників, платників ПДВ або перереєструвати РРО. Однак це вже індивідуальні обов’язки різних платників податків залежно від їх статусу.
Перехід до ДПІ за новим місцем проживання має відбутися максимум протягом місяця після того, як податківці отримають відомості від держреєстратора про те, що підприємець проживає за новою адресою і, відповідно, у нього інша податкова адреса (пункти 10.7 і 10.8 Порядку обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588 (далі — Порядок № 1588).
Водночас виникає запитання: як у цьому випадку дотримуватиметься норма статті 45 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 р. № 2456-VI. Вона наголошує, що в разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання сплата податків і зборів (обов’язкових платежів) здійснюється за місцем попереднього обліку до закінчення поточного бюджетного періоду. Відповідно, якщо платник податків змінює ДПІ протягом року, то до його закінчення він все одно повинен сплачувати податки (збори) і звітувати за старим місцем.
Зауважимо, що податківці тривалий час поширювали дію цієї норми і на юридичних осіб, і на фізичних осіб — підприємців. Це відображалося і у правилах обліку платників податків. Так, процедура переведення платника податків з ДПІ за попереднім місцем проживання до нової тривала до закінчення поточного бюджетного року, а вже потім здійснювалася остаточна передача документів.
Тепер же в оновленій редакції Порядку № 1588 наведений інший механізм. Так, згідно з пунктом 10.13 цього Порядку до закінчення поточного бюджетного року платник податків повинен залишатися в старій ДПІ за неосновним місцем обліку. У цілому в цьому пункті йдеться про платників податків, а під це поняття підпадають і юридичні, і фізичні особи, єдина «технічна» згадка про юридичних осіб міститься лише в першому підпункті пункту 10.13 Порядку № 1588.
Однак представники ДФСУ, мабуть, керуючись практичними нюансами переведення платників податків, дійшли висновку, що це правило поширюється лише на юридичних осіб, відомості про яких містяться в Єдиному держреєстрі. На фізичних осіб — підприємців воно не поширюється, про що податківці повідомили в роз’ясненні, яке коментується, у підрозділі 119.06 «ЗІР» ДФСУ. У старій ДПІ платник податків залишиться не більше місяця, після того як держреєстратор повідомить орган ДФСУ, а це відбудеться відразу ж після візиту до нього підприємця.
Для зазначених платників сплата податків і подання звітності відбуваються за новим місцезнаходженням з дати взяття на облік у контролюючому органі за новим місцезнаходженням.
Виходить, якщо на дату переходу підприємець не встиг сплатити податки або подати звітність за минулий період (перебування на обліку в іншому місці), то робити це йому доведеться вже в новій ДПІ. Хоча ми б радили цей момент уточнити в обох ДПІ, адже, як ми знаємо, настрій податківців буває мінливим. Наприклад, новий підхід до переходу до іншої ДПІ не узгоджується з пунктом 294.7 ПКУ. У ньому зазначено, що для єдиноподатника при зміні податкової адреси останнім податковим (звітним) періодом за старою адресою вважається період, в якому подано заяву з інформацією про таку зміну (для внесення змін до Реєстру). Чи дотримуватиметься ця норма — невідомо, адже, судячи з роз’яснення, що коментується, на момент подання звітності, а можливо й заяви, справу підприємця передадуть до нової ДПІ (місце основного обліку)? Тому не полінуйтеся і складіть у письмовій формі запит на отримання індивідуальної податкової консультації з цього питання.
Що ж до взяття на облік платником ЄСВ і переходу з однієї ДПІ до іншої, то тут жодних несподіванок немає. За це потрібно насамперед «подякувати» чітко прописаній нормі пункту 3.7 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09. 2013 р. № 454. Так, якщо страхувальник у звітному періоді змінює місце проживання зі зміною податкового органу, то звіт за період, в якому відбулася ця подія (з першого до останнього календарного числа звітного періоду), подається до ДПІ за новим місцем узяття на облік.
