Виправлення помилок у декларації загальносистемника: не чіпаємо лише аванси
Загальносистемник у поданій декларації про доходи за 2013 рік виявив помилку, яка збільшує суму доходу та податкового зобов’язання з ПДФО. Помилку виправлено після 19.02.2014 р. (податок сплачений своєчасно).
Що потрібно зробити в цьому випадку? Чи потрібно збільшувати суму авансових платежів?
Виявити помилку в податковій звітності не страшно. Страшно її не виявити, оскільки це потім можуть зробити перевіряючі. Отже, можна вважати, що половину проблеми вирішено.
Далі діємо так.
Оскільки граничний строк подання декларації про доходи* загальносистемниками вже минув (10.02.2014 р.), то найвигідніше самовиправитися через уточнюючу декларацію.
* З 31.12.2013 р. форму Податкової декларації про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи) затверджено наказом Міндоходів від 11.12.2013 р. № 793. Як заповнити та подати нову форму декларації, можна довідатися в газеті «ВД», 2014, № 2, с. 6.
Майте на увазі: у підприємців уточнююча декларація замінює раніше подану. Такий висновок зумовлений тим, що підприємці-загальносистемники та звичайні фізичні особи виправляють помилки у звітності за одними і тими правилами (форма ж одна). При цьому в консультації з розділу 103.24 «ЗІР» Міндоходів зазначено таке: при заповненні уточнюючої декларації платник податків, крім розділу VI декларації, повинен заповнити всі її розділи, обов’язкові для заповнення. Вважаємо, що це стосується і додатків.
Отже, щоб виправити помилку, потрібно:
1) заново «переписати» додаток 5. Зокрема, до додатка з позначкою у графі «Уточнююча» вносимо виправлені дані. При цьому у графах «Звітній період» і «Звітній період, що уточнюється» вказуємо 2013 рік.
Звернемо увагу на такий важливий момент. У додатку 5 потрібно відобразити нові (виправлені) дані за всіма рядками, крім рядка 08 «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету в наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)». Інакше кажучи, суму авансових платежів, задекларовану раніше, збільшувати не потрібно. Така ліберальна думка податківців наведена в консультації, розміщеній у розділі 104.09 «ЗІР» Міндоходів;
2) повторно заповнити декларацію про доходи. Як вже зазначено, дані слід не лише унести до спеціального розділу VI декларації, а й заповнити інші (обов’язкові для заповнення) розділи. При цьому відображаємо правильні показники, тобто без помилок (детальне керівництво ви знайдете у «ВД», 2014, № 2, с. 15 — 16). Не забудьте у пункті 1 розділу I декларації зробити позначку «Уточнююча»;
3) сплатити:
— суму недоплати ПДФО. Вона відображена в рядку 16.02 розділу VI уточнюючої декларації про доходи;
— штраф за занижену суму податкового зобов’язання у розмірі 3 % від суми недоїмки (пункт 50.1 ПКУ). Така сума вказується в рядку 17 розділу VI уточнюючої декларації про доходи;
— пеню, розраховану за підпунктом 129.1.2 ПКУ. Зауважимо, що пеню підприємець також повинен розрахувати та сплатити самостійно. Як це зробити правильно, наочно проілюстровано на прикладі у «ВД», 2012, № 19, с. 30 — 31. Лише майте на увазі, що з 13.08.2013 р. облікова ставка НБУ становить 6,5 %.
Сума самопені відображається в рядку 18 розділу VI уточнюючої декларації про доходи;
Зверніть увагу
Якщо самовиправлятися через уточнюючу декларацію, то недоплату з ПДФО, штраф і пеню потрібно сплатити до моменту подання такої декларації, тобто авансом.
4) подати уточнюючу декларацію до податкового органу.
Зауважимо, що формально можна виправити помилку 2013 року в декларації за 2014 рік (її подаватимемо у 2015 році). Однак чи варто відкладати вирішення проблеми, адже штраф і пеня в цьому випадку будуть значно більше.
Документ консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
