Добровільне розкриття інформації: соціальна звітність (частина 1)
Іван Чалий, консультант
У сфері засвоєння міжнародно визнаних принципів звітування українська бухгалтерська професія впритул підійшла до вивчення західного досвіду формування звітів, які не входять до переліку обов’язкового оприлюднення.
Надання користувачам додатково до основних форм звітності іншої інформації є виявом доброї волі суб’єкта підприємництва, підтвердженням його прагнення до прозорості у відносинах з оточуючим соціально-економічним середовищем, свідоцтвом відповідального ставлення менеджменту до суспільства.
Добровільні звіти цінуються як інвесторами, так й іншими зацікавленими особами: профспілками, представниками територіальних громад, екологічними організаціями тощо.
ДОКУМЕНТ СТАТТІ
МСБО 1
— Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку (IAS) 1 «Подання фінансових звітів».
Концепція розширення сфери звітності
Одним із головних користувачів фінансового звіту підприємства є фінансовий аналітик, який представляє інтереси інвесторів (аналітики інвестиційних компаній) або кредиторів (аналітики банків, інші позичальники, а також постачальники).
Утім, аналітики збирають інформацію про фінансовий стан суб’єкта, що звітує, не лише з оприлюднених звітів.
Провідні фахівці розділяють весь спектр фінансової інформації на кілька діапазонів (рис. 1).
Як бачимо, власне фінансова звітність складає менше половини інформації, яку використовують аналітики.
Тут слід зауважити визначну роль приміток до звітності, перелік яких повсякчас зростає. Втім, така тенденція викликає в теоретиків певне занепокоєння:
«Настоящее время ознаменовано разрастанием финансовых отчетов до таких пределов, что может быть названо «эпохой примечаний». С одной стороны, обширные примечания обеспечивают наиболее полное раскрытие финансовых событий и релевантных финансовых данных. С другой стороны, они мешают правильному развитию самой отчетности, поскольку при этом происходит подмена важной информации основных отчетов «примечаниями». Не умаляя их значения, необходимо отметить, что слишком сильный акцент на примечания, как метод раскрытия информации, вызывает опасение неполноты представления данных в основных финансовых отчетах»1.
1 Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000 — С. 547.
Значна роль у вивченні фінансового стану та діяльності підприємства належить додатковим добровільним звітам.
Автор концепции QFR (Quality Financial Reporting — Якісна фінансова звітність) Пол Міллер наводить наступну схему сполучення сфер звітності підприємств та інформаційної зацікавленості ринків (рис. 2)2.
2 Quality Financial Reporting / by Paul B.W.Miller and Paul R. Bahnson. McGraw-Hill, 2002, p. 226.
Схема відображає головну ідею, яка полягає в тому, що шлях до удосконалення системи звітності лежить у розширенні кола фінансово-господарської інформації, яка стає набуттям широкого загалу користувачів.
Однак вимоги суспільства щодо збільшення обсягів оприлюднюваної інформації далеко не завжди знаходить прихильників у сфері бізнесу.
Більшість пропозицій, спрямованих на покращення звітів за рахунок розширення сфери розкриття, наражається на спротив ділових кіл.
У зв’язку з цим авторитетні фахівці щиро виступають за посилення тиску на бізнес-середовище:
«
Общество должно заставить участников цепочки корпоративной отчетности, включая аудиторские фирмы, действовать и меняться. Без нажима ему никогда не получить всей информации, в которой оно нуждается»3.3 Дипиаза С. (младший), Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. — М.: Альпина Паблишер, 2003. — С.204.
Опоненти такого підходу теж мають у своєму арсеналі певні аргументи. Їх коментують відомі теоретики обліку:
«
Некоторые специалисты утверждают, что корпорации неохотно идут на раскрытие финансовой информации без давления регулирующих органов, объясняя этот факт следующими соображениями, сопровожденными нашим комментарием:1.
Раскрытие позволяет конкурентам представить фирму перед акционерами в невыгодном свете. Однако этот аргумент не имеет серьезных оснований, поскольку конкуренты могут получить необходимую информацию в основном из других источников.2.
Полное раскрытие информации может содействовать профсоюзам в борьбе за повышение заработной платы. Однако в то же время полное раскрытие существенно улучшает общий настрой переговоров с профсоюзами.3.
Поскольку инвесторы, как правило, не понимают учетную политику и методы бухгалтерского учета, раскрытие информации будет скорее больше дезориентировать, чем просвещать. Этот аргумент также не имеет под собой основания, так как специалисты по финансовому анализу и финансовые менеджеры достаточно компетентны, что же касается остальных инвесторов, то они обучаются, изучая финансовую отчетность, и получают выгоду от использования финансовой информации на эффективном рынке.4.
Финанасовая информация может быть получена из других источников с меньшими затратами, чем при составлении отчетности. Это аргумент, пожалуй, можно считать в какой-то мере убедительным.5.
Недостаток сведений об информационных потребностях инвесторов. Однако следует принять во внимание возможности использования многочисленных инвестиционных моделей и увеличение доверия к информационным посредникам»4.4 Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С. 537.
Таким чином, наразі ми є свідками погано прихованого протистояння між консервативними бізнес-колами та прогресуючими вимогами сучасного суспільства.
МСФЗ-підхід
МСБО 1
у параграфах 9 та 10 містить деякі положення, які стосуються додаткових звітів:«
9. Багато суб’єктів господарювання подає, окремо від фінансових звітів,фінансовий
огляд, складений управлінським персоналом, з описом і поясненням основних особливостей фінансових результатів діяльності та фінансового стану суб’єкта господарювання, а також основних невизначеностей, які стоять перед ним. Такий звіт може містити огляд:a) основних чинників і впливів, які визначають фінансові результати діяльності, в тому числі змін у середовищі, в якому діє суб’єкт господарювання, реакції суб’єкта господарювання на ці зміни та їхній вплив, опис політики суб’єкта господарювання щодо інвестицій для збереження та покращання фінансових результатів діяльності, включаючи політику щодо дивідендів;
б) джерел фінансування суб’єкта господарювання та запланованого співвідношення його зобов’язань та власного капіталу;
в) ресурсів суб’єкта господарювання, невизнаних у балансі відповідно до МСФЗ.
10.
Багато суб’єктів господарювання подають також, крім фінансових звітів, висновки та інші документи, такі як екологічні звіти та звіти про додану вартість, особливо в тих галузях, де суттєвими є екологічні чинники і де робітники вважаються важливою групою користувачів. Звіти та інші документи, подані крім фінансових звітів, не входять до сфери застосування МСФЗ».Система МСБО-МСФЗ дійсно не регулює складання та подання додаткових звітів, що супроводжують основну фінансову звітність. У
параграфі 7 Концептуальної основи МСБО зазначено, що «фінансові звіти не включають таких документів, як звіт директорів, звіти голови, дискусії та аналіз управлінського персоналу й аналогічні документи, які можуть входити до складу фінансового або річного звіту».Коментуючи наведені вище положення
МСБО 1, деякі аудитори не приховують свого здивування, висловлюючи водночас розуміння позиції Ради з МСФЗ:«
Мы считаем довольно странным тот факт, что стандарт финансовой отчетности рассматривает вопросы, не попадающие в его сферу применения. Однако такие отчеты, дополняющие финансовую отчетность, не только являются частой практикой (фактически они требуются на многих рынках), но и весьма полезны. Возможно, именно поэтому Совет по МСФО высказывается в поддержку их подготовки. В октябре 2005 г. Совет по МСФО опубликовал документ для обсуждения по отчету руководства. Документ оценивает ту роль, которую мог бы сыграть Совет по МСФО в улучшении качества отчета руководства, который зачастую сопровождает финансовую отчетность»5.5 Применение МСФО: в 3 ч.: Пер. с англ. — 2-е стер. изд. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. — С. 181.
Загальний опис звітів керівництва (Management’s Discussion and Analysis — далее
MD&A) зазвичай мусить розкривати низку питань (див. перший інформблок на с. 35).
Загальний огляд стану компанії
Результати операційної діяльності
1. Доходи і валовий прибуток
2. Загальні та адміністративні витрати
3. Зменшення корисності [знецінення, impairment] необоротних активів
4. Гудвіл під час придбань і злиття (M & A — Mergers & Acquisitions)
5. Інвестиційний прибуток
6. Процентні витрати
7. Інші доходи і витрати
8. Витрати з податку на прибуток
9. Порівняння з попередніми періодами
Фінансові умови
1. Ліквідність
2. Джерела капіталу
Охорона навколишнього природного середовища
Вплив нових бухгалтерських стандартів на облік компанії
Деякі російські компанії, які застосовують правила обліку американської системи US-GAAP, також наводять
MD&A у додатку до річної звітності. Скажімо, MD&A компанії «Роснефть» за 2009 рік наводиться на 46 сторінках та складається з таких розділів:
Огляд
Основні фактори, що впливають на результати операційної діяльності
Зміна цін на нафту, нафтопродукти і газ
Зміна курсу долара США щодо рубля і темпи інфляції
Оподаткування
Податок на видобуток корисних копалин (ПВКК)
Експортне мито на нафту
Експортне мито на нафтопродукти
Зміни транспортних тарифів трубопровідних та залізничних монополій
Видобуток нафти
Видобуток газу
Виробництво нафтопродуктів
Результати діяльності
Виручка від реалізації
Затрати і витрати
Операційний прибуток
Інші доходи/(витрати)
Податок на прибуток
Чистий (прибуток)/збиток, що стосується неконтрольованих часток
Чистий прибуток
Ліквідність і капітальні ресурси
Чисті грошові кошти, отримані від операційної діяльності
Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності
Чисті грошові кошти, отримані (використані) у фінансовій діяльності
Ключові фінансові показники діяльності
Складають подібні звіти і деякі підприємства, які керуються у веденні обліку міжнародними стандартами.
Отже, сьогодні міжнародна система стандартизації, визнаючи важливість надання користувачам додаткових звітів, усе ще не наважилася офіційно запровадити спеціальні правила складання додаткових звітів. Тому ентузіасти, які самостійно запроваджують додаткову звітність своїх компаній, керуються власними міркуваннями та досвідом, накопиченим в цій царині за останні роки.
