Облік поточного ремонту устаткування
Наталія Григор’єва, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Приводом для написання цієї статті став лист нашого читача: «Будівельна фірма провела поточний ремонт затиральної машини (балансова вартість — 150000 грн., група ОФ 3). Роботи з ремонту виконувала спеціалізована фірма. Вартість ремонту склала 12000 грн., у тому числі ПДВ — 2000 грн. Балансова вартість основних фондів на початок року — 1700000 грн.
Як правильно відобразити ці витрати в податковому та бухгалтерському обліку?»
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.Закон про ПДВ
— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР.П(С)БО 7
— Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 27.04.2000 р. № 92.П(С)БО 16
— Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФУ від 31.12.1999 р. № 318.
Податковий облік
Податок на прибуток.
При визначенні валововитратності поточного ремонту звернемося до правил відображення витрат на поліпшення основних фондів (далі — ОФ), прописаних у Законі про податок на прибуток. Так, у його п.п. 5.3.2 зазначається: до валових витрат, зокрема, не потрапляють витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення ОФ, що підлягають амортизації за ст. 8 цього Закону. А до амортизовуваних витрат п.п. 8.1.2 Закону про податок на прибуток відносить і витрати на проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшень ОФ.Водночас до валових витрат потрапляють
витрати, пов'язані з поліпшенням ОФ1, у межах, установлених п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток (п.п. 5.2.10 Закону про податок на прибуток). Звернемося до п.п. 8.7.1 цього Закону, щоб визначити величину цієї межі:
Підпункт 8.7.1 Закону про податок на прибуток
Платники податків мають право протягом звітного періоду
списати на валові витрати будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням ОФ, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих ОФ у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп ОФ станом на початок такого звітного періоду.
1
До поліпшень у податковому обліку, серед іншого, відносять поточний та капітальний ремонти.
Витрати, що перевищують зазначену в
п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток суму, повинні розподілятися пропорційно сумі фактично понесених платником податків витрат на поліпшення ОФ груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів ОФ групи 1.Загальний принцип
податкового обліку будь-яких витрат на поліпшення об'єктів ОФ полягає в тому, що платник податків має право:— частину ремонтних витрат (у межах установленого 10 % ліміту) включити безпосередньо до складу
валових витрат, а решту витрат (у сумі, що перевищує встановлений 10 % ліміт), віднести на збільшення балансової вартості ОФ груп 2, 3, 4 та окремих об'єктів ОФ групи 1.Так, щоб визначити точно суму валових витрат на поточний ремонт, необхідно знати показник сукупної балансової вартості всіх груп ОФ станом
на 1 січня звітного року, якщо, звичайно, не йдеться про створене протягом звітного року підприємство. Для платників податків, узятих на облік податковими органами протягом року, початком першого звітного податкового періоду є дата узяття їх на облік (абзац третій п. 11.1 Закону про податок на прибуток). Тому 10 % ліміт для них розраховується саме на цю дату.Отже, якщо залишок 10 % ліміту дозволяє, ви маєте право включити до валових витрат усю вартість робіт з ремонту цього будівельного устаткування (без ПДВ, якщо підприємство — платник цього податку) згідно з
пп. 5.2.10 і 8.7.1 Закону про податок на прибуток. У нашому прикладі, повністю використавши 10 % ліміт, суму перевищення ремонтних витрат затиральної машини відносимо на збільшення балансової вартості об'єктів групи 3. Оскільки в нашому прикладі точно вказано, об'єкт якої саме групи ремонтувався, і не наведено даних щодо ремонту ОФ інших груп, ми маємо право не розподіляти суму за іншими групами ОФ.Також звертаємо вашу увагу, що застосовувати чи не застосовувати в податковому обліку вимоги
п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток, підприємство вирішує самостійно, оскільки віднесення витрат на ремонт ОФ у межах 10 % ліміту до складу валових витрат — це саме право, а не обов'язок платника податків . Зазначений підпункт має альтернативний характер, і підприємство або повністю застосовує його норми, або взагалі не застосовує. Зауважимо, що вибіркове застосування положень п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток, наприклад, стосовно ОФ якоїсь однієї або декількох груп, не допускається.ПДВ.
ПДВ, сплачений (нарахований) у вартості ремонту ОФ, уключають до податкового кредиту (п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ), звичайно ж, за наявності податкової накладної чи іншого документа, передбаченого п.п. 7.2.6 цього Закону.
Бухгалтерський облік
Порядок бухгалтерського обліку витрат на поліпшення і ремонт основних засобів (далі — ОЗ)2 регулюється
пп. 14 і 15 П(С)БО 7 і залежить насамперед від характеру здійснюваних ремонтних робіт, а точніше, від їх майбутнього економічного ефекту. Так, П(С)БО 7 виділяє два різновиди заходів щодо поліпшення і ремонту ОЗ:— заходи, пов'язані з
поліпшенням об'єктів ОЗ, що спричинюють збільшення майбутніх економічних вигод від використання такого об'єкта (п. 14 П(С)БО 7);— заходи, спрямовані на підтримання об'єкта ОЗ у робочому стані та отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (
п. 15 П(С)БО 7).2
Основні фонди в податковому обліку називаються основними засобами в бухгалтерському обліку.У нашому випадку це скоріше ремонт, спрямований на підтримання ОЗ в робочому стані. А отже, відповідно до
п. 15.4 П(С)БО 16 такі витрати на ремонт ОЗ відносяться до складу загальновиробничих витрат собівартості будівництва (рахунок 91).
П(С)БО 16
15. До складу загальновиробничих витрат включаються:
<...>
15.4. Витрати на утримання, експлуатацію
та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.<...>
Для наочності покажемо облік поточного ремонту затиральної машини за даними, наведеними у преамбулі до статті.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | сума, грн. | ВВ | АВ | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Перераховано передоплату за ремонтні роботи, виконані підрядною організацією | 371 | 311 | 12000,00 | 10000,00* | — |
| * У нашому випадку 10 % від сукупної балансової вартості всіх груп ОФ станом на початок року — 1700000 х 10 % = 170000 (грн.). Ремонт інших ОФ до дати прикладу протягом року не провадився, тобто 10 % ліміт не вичерпано. Це дозволяє віднести всю суму проведеного ремонту (10000 грн.) до складу валових витрат за першою подією. | ||||||
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | 644 | 2000,00 | — | — |
| 3 | Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією та відображено витрати на ремонт затиральної машини | 91 | 631 | 10000,00 | — | — |
| 4 | Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 2000,00 | — | — |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 12000,00 | — | — |
Для оформлення приймання-передачі основних засобів після ремонту використовують
Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. № 03-23). Оскільки ремонт виконала стороння організація, Акт складають у двох примірниках. Один примірник передають до бухгалтерії, другий — підприємству, що здійснило ремонт.Крім того, відповідний запис про ремонт здійснюють в Інвентарній картці обліку основних засобів (ф. № ОЗ-63).
3
Акти за ф. № 03-2, № ОЗ-6 — це типові форми, затверджені наказом Мінстату України від 29.12.1995 р. № 352.
