Аванс на будматеріали в ПН
У платіжному дорученні від бюджетника зазначено «Передоплата за будівельні матеріали для будівельно-монтажних робіт за договором № ХХ». На момент отримання передоплати будівельна компанія-підрядник не знає, чи виконуватиме вона будівельно-монтажні роботи власними силами та з власних матеріалів, чи передасть БМР на субпідряд, і субпідрядник використовуватиме свої матеріали у БМР.
Що зазначити в податковій накладній у графі «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» щодо отриманого авансу?
Згідно з
п. 201.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI серед обов'язкових реквізитів податкової накладної названо такі, як «Номенклатура постачання товарів/послуг» та їх «Кількість (об'єм, обсяг)». Ситуацію, описану в запитанні, ускладнює ще й те, що об'єкт — бюджетний. Тому нам зрозумілі побоювання бухгалтера з приводу заповнення податкової накладної. Спробуємо йому допомогти.Порядок заповнення податкової накладної затверджено
наказом ДПА України від 21.12.2010 р. № 969 (далі — Порядок № 969). Відповідно до п. 14 Порядку № 969 податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як передоплата (аванс).Згідно з
п. 12 Порядку № 969 до розділу I податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема:графа 3
— номенклатура постачання товарів/послуг;графа 4
— одиниця виміру товарів/послуг — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо;графа 5
— кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг.Якщо послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному виразі, у
графі 5 указується: «послуга/відсотки тощо». При здійсненні часткової оплати за товари (послуги) у графі 5 може бути зазначено як ціле, так і дробове значення, для визначення якого суму передоплати за товари (послуги) необхідно розділити на ціну поставки одиниці продукції. Що мається на увазі? Якщо на ваш поточний рахунок надійшла 100 % передоплата за БМР, то у графі 5 ви просто запишете «послуги». Якщо часткова передоплата за БМР становить 60 % загальної вартості БМР, то у графі 5 ви вкажете «послуги/0,6».Як бачимо, у податковій накладній, як і раніше,
не можна писати «Передоплата за будівельно-монтажні роботи згідно з договором № ХХ», а потрібно у графі 3 перелічити товари, послуги чи роботи (у нашому випадку роботи). І при частковій передоплаті слід розрахувати відсоток передоплати і належним чином відобразити його у графі 5. Причому хоча передоплата в ситуації, описаній у запитанні, й надійшла за роботи, у цій графі ви вкажете лише слово «послуги» та відповідний відсоток передоплати.Ураховуючи викладене вище, порадимо таке. Жодним із перелічених вище нормативних документів не передбачено, що заповнення реквізиту «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» має відповідати призначенню платежу у платіжці. У вашій платіжці згадано і будівельні матеріали, і будівельно-монтажні роботи.
Як заповнити податкову накладну, розглянемо на прикладі.
Приклад.
ТОВ «Будсервіс» отримало 10 % передоплату на придбання будівельних матеріалів для будівельно-монтажних робіт згідно з договором № 123. Загальна вартість БМР — 48000 грн. з ПДВ, передоплата склала 4800 грн. з ПДВ відповідно.Вважаємо за правомірне таке заповнення податкової накладної на передоплату:
<...>
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг | Номенклатура постачання товарів/послуг продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||
| 20 % | 0 % (постачання на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ** | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 22.06.2011 | Будівельно-монтажні роботи згідно з договором № 123 | грн. | Послуги/0,1 | 4000,00 | 4000,00 |
|
|
| 4000,00 |
| Усього по розділу I | Х | Х | Х | 4000,00 |
|
|
| |||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | 800,00 |
|
|
| 800,00 | |
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | 4800,00 |
|
|
| 4800,00 | |
<...>
Вікторія Петрушина
