Збір за першу реєстрацію транспортного засобу: порядок розрахунку і сплати
Ольга Кожушко, консультант
У своїй діяльності будівельні організації використовують транспортні засоби різного роду. Так, крім вантажних та легкових автомобілів, землерийних машин та асфальтоукладальників, будівельній організації може знадобитися й мотоцикл (для роботи кур'єра), і вертоліт (для транспортування та монтажу матеріалів). Це вимагає від бухгалтера додаткових знань для правильного розрахунку та своєчасної сплати видозміненого Податковим кодексом «транспортного» збору.
Саме тому сьогодні пропонуємо вам, шановні читачі, ознайомитися з порядком розрахунку і сплати збору за першу реєстрацію транспортного засобу.
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
ПКУ
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Наказ № 994
— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів» від 23.12.2010 р. № 994
Хто та за що має сплачувати збір за першу реєстрацію транспортного засобу
Спочатку розберемося з тим, хто має сплачувати збір за першу реєстрацію транспортного засобу (далі — збір).
Як випливає із самої назви збору та підтверджується
ст. 231 ПКУ, його платниками є будівельні організації, що здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів.Тут звернемо увагу, що будівельні організації, на балансі яких на 1 січня 2011 року вже значаться зареєстровані на території України транспортні засоби, можуть зітхнути з полегшенням: транспортний податок «канув у Лету», а тому немає ні щоквартальних платежів, ні річних розрахунків. Крім того, не виникне жодних податкових наслідків у разі придбання транспортного засобу (наприклад, автомобіля, що був у користуванні), який уже було зареєстровано на території України.
Що стосується
об'єкта оподаткування , то згідно зі ст. 232 ПКУ до транспортних засобів, за першу реєстрацію яких сплачується збір, у тому числі належать:— колісні транспортні засоби, крім машин та механізмів для сільськогосподарських робіт, причепів (напівпричепів), мопедів та велосипедів;
— вертольоти, зареєстровані в Державному реєстрі цивільних повітряних суден України або в Реєстрі державних повітряних суден України (
ст. 232 ПКУ).Вивчивши загальні положення, перейдемо до порядку розрахунку збору.
Як розрахувати збір за першу реєстрацію транспортного засобу
Сума збору розраховується для кожного транспортного засобу за формулою (
п. 238.1 ПКУ):З = Бо х Ст х К
,де
З — сума збору;Бо
— база оподаткування;Ст
— ставка збору;К
— коефіцієнт.Розберемося з кожною складовою частиною розрахункової формули суми збору.
Згідно з
п. 233.2 ПКУ база оподаткування визначається окремо для кожного транспортного засобу за таким принципом:— для мотоциклів, легкових автомобілів (крім легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном), автобусів (у тому числі мікроавтобусів), тракторів, вантажних автомобілів (у тому числі сідельних тягачів, інших спеціалізованих та спеціальних вантажних транспортних засобів), —
виходячи з об'єму циліндрів двигуна в куб. см;— для легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, —
виходячи з потужності двигуна у кВт;— для вертольотів —
виходячи з максимальної злітної маси (ст. 233 ПКУ).Ставки збору та коефіцієнти
, з якими вони застосовуються, регламентуються ст. 234 ПКУ. Ставки збору для мотоциклів, легкових автомобілів (крім автомобілів, обладнаних електродвигуном), вантажних автомобілів наведено в табл. 1, 2 і 3 відповідно.
Таблиця 1
Ставки збору за першу реєстрацію мотоцикла
| Група | Об'єм циліндрів двигуна, куб. см | Ставка збору, гривень за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна | |
| від | до (включно) | ||
| 1 | До 500 | 3 | |
| 2 | 501 | 800 | 5 |
| 3 | Понад 800 | 10 | |
Таблиця 2
Ставки збору за першу реєстрацію легкових автомобілів
(крім автомобілів, обладнаних електродвигуном)
| Група | Об'єм циліндрів двигуна, куб. см | Ставка збору, гривень за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна | |
| від | до (включно) | ||
| 1 | До 1000 | 3 | |
| 2 | 1001 | 1500 | 5 |
| 3 | 1501 | 1800 | 7 |
| 4 | 1801 | 2500 | 10 |
| 5 | 2501 | 3500 | 25 |
| 6 | 3501 | 4500 | 40 |
| 7 | 4501 | 5 500 | 45 |
| 8 | 5501 | 6 500 | 55 |
| 9 | Понад 6500 | 60 | |
Таблиця 3
Ставки збору за першу реєстрацію вантажного автомобіля
| Група | Об'єм циліндрів двигуна, куб. см | Ставу збору, гривень за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна | |
| від | до (включно) | ||
| 1 | До 8200 | 15 | |
| 2 | 8201 | 15000 | 20 |
| 3 | Понад 15000 | 25 | |
Для легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, ставки збору визначаються виходячи з розрахунку
0,5 гривні за 1 кВт потужності двигуна; для автобусів, у тому числі мікроавтобусів, — 5 гривень за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна; для тракторів — 2,5 гривні за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна.Збір для вантажопасажирських автомобілів сплачується
виходячи з об'єму циліндрів двигуна в куб. см у розмірах, установлених для вантажних автомобілів (див. табл. 3); для сідельних тягачів — 15 гривень за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна; для автомобілів спеціального призначення1 — 5 гривень за 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна.1 Як випливає зі ст. 1 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III і роз’яснень Держмитслужби (лист від 12.06.2007 р. № 11/1-29/5820-ЕП), до автомобілів спеціального призначення належать транспортні засоби, призначені для виконання спеціальних робочих функцій (наприклад, автокран, автобетономішалка, трактори будівельні, бульдозери, екскаватори, навантажувачі тощо).
Для вертольотів ставка збору дорівнює
1 гривня за кожен кілограм максимальної злітної маси.Що стосується коефіцієнта, то ставки збору для всіх зазначених раніше
нових транспортних засобів застосовуються з коефіцієнтом 1.Для мотоциклів, легкових автомобілів (крім автомобілів, обладнаних електродвигуном), автобусів, у тому числі мікроавтобусів, вантажних автомобілів, сідельних тягачів, автомобілів спеціального призначення1, вертольотів,
що були в користуванні до 8 років, ставка збору застосовується з коефіцієнтом 2. Якщо ці транспортні засоби використовувалися понад 8 років, ставка збору застосовується з коефіцієнтом 40.Для
вертольотів, що були в користуванні понад 8 років, ставка збору застосовується з коефіцієнтом 3.Розглянувши методику розрахунку збору, зупинимося на порядку його сплати.
Коли сплачувати збір за першу реєстрацію транспортного засобу
Податковим (звітним) періодом щодо збору є календарний рік
(ст. 236 ПКУ). При цьому згідно з п. 237.1 ПКУ будівельне підприємство сплачує збір перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, що діють на день сплати.Потім у
десятиденний строк після першої реєстрації в Україні транспортних засобів до відповідного органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем реєстрації транспортного засобу подається Розрахунок суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів (далі — Розрахунок) за формою, затвердженою наказом № 994. До Розрахунку обов'язково додаються копії реєстраційних документів, засвідчені відповідним уповноваженим державним органом України, що провадив таку реєстрацію (ст. 239 ПКУ).Зверніть увагу!
Будівельні організації — платники збору зобов'язані при першій реєстрації в Україні пред'являти реєстраційному органу квитанції або платіжні доручення про сплату збору з позначкою банку про дату виконання платіжного доручення. У разі відсутності таких документів перша реєстрація в Україні не провадиться.На закінчення наведемо приклад розрахунку збору за першу реєстрацію транспортного засобу.
Приклад.
Будівельна організація у січні 2011 року для перевезення будівельних матеріалів придбала два вантажні автомобілі. Один новий — МАЗ-555102-223 (об'єм циліндрів двигуна дорівнює 9900 куб. см), другий — що був у користуванні, привезений із-за кордону, — самоскид MAN TGA 40.480 6 х 4 BB-WW (строк експлуатації — 7 років, об'єм циліндрів двигуна дорівнює 12000 куб. см). Крім того, для керівного персоналу цього місяця також було куплено новий легковий автомобіль DAEWOO MATIZ (об'єм циліндрів двигуна дорівнює 800 куб. см).Збір за першу реєстрацію транспортного засобу для нового вантажного автомобіля дорівнює:
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу для вантажного автомобіля, що був у користуванні, дорівнює:
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу для нового легкового автомобіля, що був у користуванні, дорівнює:
Будівельній організації необхідно подати за своїм місцезнаходженням та за місцем реєстрації придбаних транспортних засобів два Розрахунки суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів: один — на вантажні транспортні засоби, другий — на легковий автомобіль.
Фрагмент Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів для вантажних автомобілів наведено на рис. 1, для легкового автомобіля — на рис. 2.
<...>
одиниці виміру: грн., коп.
| 7 | Відомості про об’єкт оподаткування та суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу | |||||||||
| № | Тип транспортного засобу3 | Марка та модель транспортного засобу | Номерний знак | Дата першої реєстрації транспортного засобу в Україні | 1) Об'єм циліндрів двигуна (см3) | Ставка збору в грн. на рік: | Сума збору | Сума пільги щодо збору | Код | Сума збору, що підлягає сплаті |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | Вантажний | МАЗ-555102-223 | ТН-8967 | 21.01.2011 | 9900 см3 | 15 | 1485,00 | — | — | 1485,00 |
| 2 | Самоскид | MAN TGA 40.480 6 х 4 BB-WW | РО-0987 | 21.01.2011 | 12000 см3 | 20 | 4800,00 | — | — | 4800,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | Х | Х | Х | Х | Х |
|
| Х | 6285,00 | |
| 8 | Нараховано збору згідно з Розрахунком (кол. 11 р. 7 відомостей про об’єкт) | 6285,00 |
| <...> | ||
<...>
Рис. 1. Фрагмент Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів
для вантажних автомобілів
одиниці виміру: грн., коп.
| 7 | Відомості про об’єкт оподаткування та суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу | |||||||||
| № | Тип транспортного засобу3 | Марка та модель транспортного засобу | Номерний знак | Дата першої реєстрації транспортного засобу в Україні | 1) Об'єм циліндрів двигуна (см3) | Ставка збору в грн. на рік: | Сума збору | Сума пільги щодо збору | Код | Сума збору, що підлягає сплаті |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | Легковой автомобіль | DAEWOO MATIZ | ХА-1234 | 24.012011 | 800 | 3 | 24,00 | — | — | 24,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | Х | Х | Х | Х | Х |
|
| Х | 24,00 | |
| 8 | Нараховано збору згідно з Розрахунком (кол. 11 р. 7 відомостей про об’єкт) | 24,00 |
| <...> | ||
<...>
Рис. 2. Фрагмент Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів
для легкового автомобіля
