Інвестиційні, але основні
На нашому балансі значиться об'єкт інвестиційної нерухомості. Він оцінюється за справедливою вартістю. Тому цей актив не піддається амортизації.
У податковій нам сказали, що якщо в бухобліку немає амортизації, то її не повинно бути і в податковому обліку.
Чи потрібно у зв'язку з цим відображати в податковій декларації доходи і витрати від щоквартальної переоцінки об'єкта інвестиційної нерухомості, подібно до того, як це відбувається в бухобліку?
Згідно з
п. 3.4 П(С)БО 7 «Основні засоби» 1, цей стандарт не поширюється на інвестиційну нерухомість, «особливості обліку якої визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку».1 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.
«Іншим» стандартом у цьому випадку, очевидно, є
П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» 2, який дозволяє оцінювати відповідну нерухомість за справедливою вартістю, не нараховуючи амортизації.2 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом Мінфіну від 02.07.2007 р. № 779.
Водночас
Інструкція про застосування Плану рахунків3 приписує вести облік інвестиційної нерухомості на рахунку 100, що є субрахунком рахунка 10 «Основні засоби».3
Інструкція про застосування Плану рахунків, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291.Це дає нам підстави для висновку про те, що інвестиційна нерухомість у бухгалтерському розумінні є
основним засобом, облік якого в певних обставинах регулюється не загальним стандартом (П(С)БО 7), а спеціальним стандартом (П(С)БО 32).Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI
(далі — ПКУ) не виділяє такої особливої категорії, як «інвестиційна нерухомість».Звернемося до податкового визначення основних засобів. Воно міститься в
п.п. 14.1.138 ПКУ:«
основні засоби — матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік)».Очевидно, що практично будь-який об'єкт інвестиційної нерухомості вписується в цю дефініцію.
Зрозуміло також, що інвестиційна нерухомість з точки зору
ПКУ належить до третьої групи основних засобів з мінімальним строком корисного використання 15 років.Якщо у зв'язку з оприбуткуванням об'єкта інвестиційної нерухомості підприємство несло витрати, то ніщо не може зашкодити підприємству амортизувати такі витрати згідно з
п. 144.1 ПКУ.Звідси доходимо висновку: податківці, які заборонили амортизувати об'єкт інвестиційної нерухомості в податковому обліку, помилилися. Ви можете спокійно амортизувати балансову вартість такого основного засобу. Тільки не забудьте для цілей податкової амортизації виключити з балансової вартості інвестиційної нерухомості ті дооцінки, які було зроблено після 01.01.2010 р. На цьому наполягає
п. 6 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ.І останнє. Через незбіг балансової вартості та методів оцінки інвестиційної нерухомості в податковому та бухгалтерському обліку головбух має бути готовий до звітного відображення податкових різниць.
Іван Чалий
