Износ-2014

В избранном В избранное
Печать
Матвеева Виктория, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Бюджетная бухгалтерия Декабрь, 2014/№ 46

По традиции в конце каждого бюджетного года бюджетные учреждения проводят подготовительные мероприятия, после чего составляют годовую финансовую отчетность. Одним из таких мероприятий является начисление износа на необоротные активы.

В этой статье поговорим о том, как в учреждении организовать работу по начислению износа в течение года и сгруппировать такую информацию в конце года, как рассчитать сумму износа, в каких регистрах бухгалтерского учета отражать сумму начисленного износа и др.

Также рассмотрим ситуации, касающиеся начисления износа на основные средства, прочие необоротные материальные и нематериальные активы, которые возникали у ваших коллег.

Каким документом определен порядок начисления износа

Основные правила формирования информации об основных средствах, прочих необоротных материальных активах и нематериальных активах для бухгалтера установлены Положением № 611. В этом же документе (в специальном разделе VIII «Износ необоротных активов») определен порядок начисления износа на необоротные активы.

Однако для того чтобы правильно рассчитать сумму износа, нужно в течение года вести контроль за движением необоротных активов, которые поступают в учреждение и выбывают из него. Такие обязанности возлагают на работника бухгалтерии, к которому поступают все документы, касающиеся получения, передачи в эксплуатацию, списания активов и т. п. О том, как это правильно сделать, мы и расскажем далее.

Как организовать работу по начислению износа

В целом работу по начислению износа можно разбить на такие этапы:

1) ведение оперативного учета движения необоротных активов в течение года;

2) начисление износа на необоротные активы в течение года;

3) обобщение данных такого учета и начисление износа в последний рабочий день декабря.

Далее остановимся подробно на каждом из этапов.

Этап 1

В принципе понятно, что вести оперативный учет движения необоротных активов нужно для того, чтобы знать точную дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта, период его нахождения в ремонте, на складе и пр.

Для того чтобы правильно определить время пребывания объектов необоротных активов в эксплуатации, в учреждении необходимо организовать документальное оформление операций по поступлению таких активов, их перемещению внутри учреждения, а также выбытию из учреждения в учетных регистрах.

Прежде всего в бухгалтерии учреждения ведут попредметный учет объектов основных средств в инвентарных карточках. При этом данные в них записывают на основании Акта приемки-передачи основных средств типовой формы № ОЗ-1 (бюджет) и Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № ОЗ-2 (бюджет).

Кроме того, для осуществления оперативного учета наличия и движения необоротных активов по местонахождению материально ответственные лица ведут Инвентарные списки основных средств по форме № ОЗ-11 (бюджет).

Этап 2

Иногда возникает необходимость в начислении износа в течение года. Кстати, об этом ничего не сказано в разделе VIII Положения № 611. Что же это за ситуации?

Такая необходимость возникает, когда объекты необоротных активов выбывают в течение года из учреждения. Как правило, это касается бесплатной передачи, продажи, списания, а также других случаев выбытия (например, в результате аварии, пожара и других непредвиденных ситуаций).

В этом случае бухгалтер начисляет износ на объект необоротных активов до даты его выбытия. Для этого достаточно составить бухгалтерскую справку и мемориальный ордер формы № 274.

Этап 3

Обобщить информацию о движении необоротных активов в течение года можно с помощью таблицы. Приведем ее ориентировочную форму.

 

Ведомость учета движения необоротных активов за 2014 год

№ п/п

Наименование объекта необоротных активов

Инвентарный номер

Ввод в эксплуатацию

Дооборудование, достройка, модернизация

Количество месяцев в эксплуатации за год

№ документа

Дата

Выбытие в ремонт

Возврат в эксплуатацию

№ документа

Дата

№ документа

Дата

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Кислородный концентратор NewLife Intensity (Dual Flow)

10440056

56

02.08.2014

4

2

Весы электронные медицинские

10430089

18

03.03.2014

23

05.03.2014

11

3

Лечебно-диаг­ностический компьютерный комплекс EYE

10470081

89

01.12.2014

1

4

Компьютер

10460012

61

03.10.2014

72

21.10.2014

11

и т. д. по всем объектам необоротных активов

 

Как видим, с помощью данных этой таблицы можно определить, сколько полных календарных месяцев объект необоротных активов находился в эксплуатации.

Итак, в последний рабочий день декабря бухгалтер начисляет сумму износа по итогам года. В 2014 году последний рабочий день приходится на 31 декабря.

Для начисления износа бухгалтер использует следующую информацию:

— перечень необоротных активов учреждения;

— данные об их первоначальной (переоцененной) стоимости;

— количество полных календарных месяцев эксплуатации каждого объекта необоротных активов (т. е. тех, которые были введены в эксплуатацию в 2014 году, передавались для ремонта или модернизации, хранения на складе в течение года);

— годовую норму износа к первоначальной стоимости. Такие нормы износа в разрезе каждой подгруппы объектов необоротных активов приведены в приложении к Положению № 611.

Когда возникает вопрос о начислении износа на тот или иной объект необоротных активов, необходимо ориентироваться на главные условия: износ начисляют на активы, находящиеся на балансе учреждения и в эксплуатации. И поэтому, если не выполняется хотя бы одно из этих условий, износ на такой объект основных средств не начисляют.

Для удобства сроки полезного использования и годовые нормы износа приведем в таблице.

 

Сроки полезного использования и годовые нормы износа

№ п/п

Субсчет

Название подгруппы

Срок полезного использования, лет

Норма износа к первоначальной стоимости в расчете на год, %

1

2

3

4

5

1

103 «Здания и сооружения»

Здания производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских заведений, библиотек, клубов, музеев, научно-иследовательских институтов, лабораторий и т. п.) и другими учреждениями (подгруппа 1):

из пленочных материалов, сборно-разборные, передвижные, киоски, ларьки, беседки и т. п.

10

10

деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, древесно-металлические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и прочие аналогичные

20

5

без каркасов со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; деревянные с брусчатыми или изготовленными из бревен рублеными стенами

25

4

с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, больших блоков и панелей, с железобетонными, металлическими, другими долговечными покрытиями и прочие неклассифицированные

50

2

Дома, полностью или преимущественно предназначенные для проживания (подгруппа 2):

каркасно-камышитовые и другие облегченные

15

7

сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные

20

5

прочие неклассифицированные

50

2

Водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общих садов и прочие (подгруппа 3)

20

5

1

103 «Здания и сооружения»

Линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ к потребителю, кабельные и воздушные линии связи и прочие (подгруппа 4)

20

5

Гидротехнические сооружения, в том числе каналы, дамбы, водозащитные объекты, коллекторно-дренажные сети, водомерные посты и прочие сооружения (подгруппа 5):

плотины бетонные, железобетонные, каменные, земляные, тоннели, водосбросы и водоприемники, акведуки, лотки, дюкеры и водопроводные сооружения, рыбопропускные и рыбозащитные сооружения, напорные трубопроводы

50

2

берегоукрепляющие и берегозащитные сооружения железобетонные, бетонные, каменные

40

2,5

гидротехнические сооружения деревянные

10

5

водохранилища при земляных дамбах

50

2

водосбросы и водовыпуски при прудах:

бетонные и железобетонные

40

2,5

деревянные

10

10

гидротехнические сооружения на каналах (шлюзы-регуляторы, мосты-отводы, дюкеры, в том числе стальные, акведуки, водосбросы каменные, бетонные и железобетонные и др.)

40

2,5

оросительная и осушительная сеть:

каналы земляные без облицовки, каналы, облицованные камнем, бетоном, железобетоном; водосборно-сбросная сеть из открытых земляных каналов; коллекторно-дренажные земляные каналы без крепления

40

2,5

закрытая коллекторно-дренажная сеть:

каналы из асбестоцементных труб

40

2,5

каналы из гончарных труб

50

2

каналы из пластмассовых труб

20

5

водомерные посты

10

10

2

104 «Машины и оборудование»

Измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование (подгруппы 3 — 9):

измерительные приборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и т. п.

10

10

2

104 «Машины и оборудование»

регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п.

10

10

лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п.

10

10

вычислительная техника — электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующие машины и т. п.)

10

10

медицинское оборудование — медицинское оборудование (зуболечебные кресла, операционные столы, койки со специальным оборудованием и т. п.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и т. п.

10

10

компьютерная техника и ее комплектующие — компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудование компьютера, которое по стоимости за единицу или комплект относится к основным средствам

10

10

прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое оборудование, не названное в вышеперечисленных подгруппах. К прочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, занимающихся научным трудом, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарные машины, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.

10

10

2

104 «Машины и оборудование»

Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных (подгруппа 2)

15

7

Силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, преобразующие различного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. п.) в механическую, т. е. в энергию движения (подгруппа 1)

10

10

3

105 «Транспортные средства»

Подвижной состав железнодорожного, воздушного и другого транспорта (подгруппы 1, 2):

подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, трактора-тягачи и т. п.)

20

5

подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты)

20

5

Корпуса и прицепы автомобилей (подгруппа 1)

10

10

Автомобили легковые с двигателем внутреннего сгорания с объемом цилиндра (подгруппа 1):

до 2500 см куб.

7

15

больше 2500 см куб. и другие

10

10

Автомобили грузовые (подгруппа 1):

грузоподъемностью до 5 т

7

15

грузоподъемностью от 5 т до 20 т

7

15

грузоподъемностью больше 20 т и другие

7

15

Автобусы с двигателем внутреннего сгорания с объемом цилиндра (подгруппа 1):

до 2800 см куб.

7

15

свыше 2800 см куб. и прочие

10

10

Все виды гужевого, производственного и спортивного транспорта (подгруппы 3 — 5):

гужевой транспорт (телеги и т. п.)

5

20

производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и т. п.)

все виды спортивного транспорта

4

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»

Инструменты — механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие, ударные, зажимные и уплотнительные орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, работающие на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т. п.), а также различного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установки двигателей и для прокручивания карданного вала на автомобилях и т. п.) (подгруппа 1)

5

20

Производственный и хозяйственный инвентарь (подгруппы 2, 3):

производственный инвентарь и приспособления — предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, способствующее охране труда; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.)

10

10

хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного оборудования, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, палатки (кроме кислородных), койки (кроме коек со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т. п. (кроме насосов пожарных на автомобильном или конном ходу и механических пожарных лестниц, учтенных на субсчете 104)

5

107 «Рабочие и продуктивные животные»

Животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки (подгруппы 3, 4)

5

20

Рабочий, продуктивный и другой скот (подгруппы 1, 2):

рабочий скот — лошади, волы, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных)

7

15

5

107 «Рабочие и продуктивные животные»

продуктивный и племенной скот — коровы, ­ быки-производители, бугаи, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, боровы и свиноматки, овцематки, козы, бараны и т. п.

7

15

6

108 «Многолетние насаждения»

Культуры ягодные (земляника)

3

35

Культуры ягодные (кроме земляники), плодовые, овощные

10

10

Культуры эфиромасличные, лекарственные

10

10

Насаждения искусственные ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для ­научно-исследовательских целей

20

5

Насаждения озеленительные и декоративные

25

4

Защитные и другие лесные насаждения

50

2

Прочие долгосрочные биологические активы, не классифицированные

20

5

7

109 «Прочие основные средства»

Прочие основные средства (подгруппы 1, 3):

сценично-постановочные средства стоимостью свыше 5000 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т. п.)

10

10

учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты

8

119 «Необоротные материальные активы специального назначения»

Необоротные материальные активы специального назначения

20

5

9

115 «Временные нетитульные сооружения»

Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог и временные строения в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и т. п.), малые архитектурные формы

5

20

 

Как рассчитать сумму износа

Сумму износа объектов необоротных активов определяют за полное количество календарных месяцев их нахождения в эксплуатации в отчетном году согласно установленным нормам износа.

При этом календарным месяцем является период с 1-го по 30-е (31-е, в феврале — 28-е или 29-е) число каждого месяца включительно. В свое время Госказначейство в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25) обратило внимание на то, что полным месяцем эксплуатации основных средств является календарной месяц, который начинается с даты ввода объекта в эксплуатацию. То есть в целях определения месяцев нахождения объектов в эксплуатации считаем, так сказать, «рабочие» месяцы объектов, а не календарные в их традиционном понимании.

Для расчета суммы износа применяем следующую формулу:

 

где В — первоначальная (балансовая) стоимость;

Н — норма износа к первоначальной стоимости в расчете на год, %;

К — количество месяцев пребывания объекта в эксплуатации.

Напомним, что эта формула была приведена в письме Госказначейства от 31.12.2009 г. № 15-04/3296-23975.

Рассмотрим порядок расчета суммы износа на конкретных примерах.

 

Пример 1

Бюджетным учреждением в июле 2014 года приобретен кислородный концентратор NewLife Intensity стоимостью 21000 грн., который введен в эксплуатацию 2 августа 2014 года. Как правильно определить количество месяцев эксплуатации такого объекта в 2014 году и начислить износ?

Поскольку объект введен в эксплуатацию 2 августа 2014 года, то полное количество месяцев его эксплуатации в 2014 году составляет 4 месяца (со 2 августа по 1 декабря).

Как видим, при таком подходе практически весь декабрь не будет участвовать в расчете суммы износа такого объекта. В то же время стоит обратить внимание на то, что если бы расчет периода эксплуатации осуществлялся в традиционных календарных месяцах, износ определялся бы за период с 1 сентября по 31 декабря 2014 года. В результате мы получили бы те же 4 календарных месяца, однако не было бы путаницы с определением количества месяцев нахождения такого объекта в эксплуатации.

Поэтому в данной ситуации количество полных месяцев нахождения объекта основных средств в эксплуатации — 4 месяца.

Для такого объекта необоротных активов, как медицинское оборудование (субсчет 104 «Машины и оборудование»), срок полезного использования составляет 10 лет, а годовая норма износа — 10 %.

Рассчитаем сумму износа:

Таким образом, в 2014 году сумма износа за 4 месяца нахождения объекта необоротных активов в эксплуатации составляет 700 грн.

Пример 2

На основании приказа вышестоящей организации списан с баланса учреждения в порядке безвозмездной передачи другому учреждению микроавтобус марки MERCEDES-BENZ, модель VIANO. Такая операция оформлена актом приемки-передачи от 07.06.2014 г. Первоначальная (переоцененная) стоимость такого объекта — 720000 грн., дата ввода в эксплуатацию — 10.03.2010 г., сумма начисленного износа на начало 2014 года — 180000 грн. Как в этом случае рассчитать сумму износа микроавтобуса за 2014 год?

Начисление износа на основные средства, выбывающие из бюджетного учреждения, осуществляют за полное количество календарных месяцев эксплуатации в текущем году до даты выбытия. Поэтому начислить износ на выбываемый из учреждения автомобиль нужно до его передачи другому учреждению.

Количество полных месяцев эксплуатации микроавтобуса в 2014 году — 5. На такой объект норма износа составляет 10 %.

Рассчитаем сумму износа за 2014 год:

Общая сумма износа на дату выбытия составляет: 180000 грн. + 30000 грн. = 210000 грн.

 

Рассчитанную сумму износа нужно записать в Инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОЗ-6 (бюджет) и указать в Акте приемки-передачи объекта по форме № ОЗ-1 (бюджет), который является основанием для оприходования объекта в учете у принимающей организации. При этом инвентарную карточку учреждение не передает новому собственнику, а оставляет ее у себя.

И еще о некоторых учетных моментах. Информацию об износе объектов, выбывших в течение года, в Ведомости начисления износа на основные средства по форме № ОЗ-12 (бюджет) можно не показывать. Достаточно составить бухгалтерскую справку и мемориальный ордер по форме № 274.

В свою очередь, при получении актива, находившегося в эксплуатации, от другого учреждения сумму износа, начисленную до его получения, показывают в учете на основании данных Акта приемки-передачи по форме № ОЗ-1 (бюджет).

В том случае, если в документах на такие объекты указана только первоначальная стоимость на момент передачи без указания данных об износе, эту стоимость признают как первоначальную, а сумму износа определяет комиссия. При этом датой ввода в эксплуатацию таких объектов будет дата приема в эксплуатацию по новому месту учета.

 

Как начислять износ во время ремонта и техобслуживания

Начисление износа приостанавливают на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации (далее — ремонт) объектов необоротных активов. Об этом сказано в п. 8.4 Положения № 611. Это значит, что период, когда такой объект необоротных активов находился в ремонте, должен быть исключен из общего количества месяцев его эксплуатации в текущем году.

Для того чтобы правильно определить время (количество месяцев) пребывания объектов необоротных активов в эксплуатации и нахождения их в ремонте или на техническом обслуживании, учреждению необходимо организовать документальное оформление операций по поступлению необоротных активов, их перемещению внутри учреждения, а также выбытию из учреждения.

В бюджетных учреждениях операции, связанные с перемещением необоротных активов, отражают в регистрах бухгалтерского учета. Для этого применяют формы документов, утвержденные Инструкцией № 125/70.

С целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов в бухгалтерии учреждения ведут попредметный их учет в инвентарных карточках. Рассмотрим, как организовать такой учет на примере транспортных средств.

Так, для учета объектов необоротных активов, учитываемых на субсчете 105 «Транспортные средства», используют Инвентарную карточку учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы № ОЗ-6 (бюджет). На оборотной стороне карточки предусмотрены специальные графы для записей о перемещении необоротных активов в учреждении.

Конечно, не каждое бюджетное учреждение может выполнить собственными силами операции по текущему ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств. Поэтому для проведения таких работ бюджетные организации обращаются к специализированным ремонтным организациям (станциям техобслуживания). Примите к сведению: перечень операций, относящихся к текущему ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств, и периодичность их проведения можно найти в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102.

Передачу объекта необоротных активов (в нашем случае — транспортного средства) для выполнения ремонта, технического обслуживания сторонней организации нужно грамотно оформить документально. В этом случае, кроме акта приемки-­сдачи выполненных работ, предоставленных услуг, необходимо оформить документы, подтверждающие факт передачи транспортного средства для проведения указанных работ и возврата такого объекта учреждению. Учитывая, что форма такого документа не предусмотрена Инструкцией № 125/70, его составляют в произвольной форме. Учреждение может использовать также для оформления передачи автомобиля на ремонт или техобслуживание накладные на отпуск (перемещение) товарно-материальных ценностей. Именно на основании документа, где будет указана дата передачи транспортного средства для проведения ремонта, технического обслуживания, выполняют записи в инвентарной карточке.

Кроме того, для оформления передачи транспортных средств на техобслуживание, ремонт и их возврата после проведения техобслуживания и ремонта можно использовать формы актов, приведенные в приложениях 2 и 3 к Правилам предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильных транспортных средств, утвержденным приказом Минтранспорта от 11.11.2002 г. № 792. Подробнее о том, как оформить такие операции и показать их в учете, вы можете прочитать в материале специалиста Госфининспекции «Списание запчастей при ремонте автотранспорта» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 11).

 

Как быть, если износ начислен в размере 100 %

Как уже отмечалось, объектом для начисления износа является первоначальная (переоцененная) стоимость. Об этом написано в п. 8.2 Положения № 611. При этом переоцененная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, измененную после проведения переоценки.

В данной ситуации также нужно помнить, что сумма начисленного износа не может превышать 100 % стоимости необоротных активов. Однако износ, начисленный в размере 100 % стоимости необоротных активов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания. Это значит, что пригодные для эксплуатации объекты учреждение должно учитывать на балансе, несмотря на то, что по данным бухучета их износ составляет 100 %.

Как же быть с объектом, на который уже начислен износ в размере 100 %, т. е. его остаточная стоимость равняется нулю, а списывать с баланса пока рано? Можно провести переоценку такого объекта.

В этом случае учреждение устанавливает на такой объект новую стоимость, которую прибавляют к его первоначальной стоимости без изменения суммы износа. В результате переоценки первоначальная стоимость объекта необоротных активов будет увеличена на переоцененную остаточную стоимость, а сумма износа останется без изменений. По результатам переоценки комиссия составляет акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждает руководитель учреждения.

Таким образом, после проведенных мероприятий по переоценке объекта необоротных активов учреждение будет рассчитывать сумму износа исходя из переоцененной стоимости.

Рассмотрим следующую ситуацию.

 

Пример 3

На балансе центра занятости числится объект основных средств — компьютер, на который начислен износ в размере 100 %. Первоначальная стоимость компьютера — 3600 грн. В октябре 2014 года выполнены работы по модернизации такого объекта (заменен жесткий диск) на сумму 600 грн. С 3 по 20 октября компьютер находился в сервисной организации. Исходя из какой стоимости нужно рассчитывать сумму износа? Нужно ли отдельно считать износ за 9 месяцев исходя из их первоначальной стоимости, а за остальные 2 месяца — исходя из переоцененной стоимости?

В данном случае в октябре 2014 года были выполнены работы по модернизации компьютера. Поэтому переоцененная стоимость такого объекта должна быть увеличена на стоимость работ, связанных с его модернизацией, которые привели к дополнительному укомплектованию объекта необоротных активов.

Следовательно, сумму износа по такому объекту необоротных активов необходимо определять исходя из переоцененной стоимости такого объекта, которая увеличена на стоимость работ по его модернизации, т. е. исходя из 4200 грн. (3600 грн. + 600 грн.).

Для такого объекта необоротных активов, как компьютерная техника (субсчет 104 «Машины и оборудование»), срок полезного использования составляет 10 лет, а годовая норма износа — 10 %. Количество полных месяцев его эксплуатации в 2014 году составляет 11 месяцев (в октябре компьютер не эксплуатировался в связи с пребыванием в сервисном центре на модернизации).

Рассчитаем сумму износа:

 

Таким образом, сумма износа в 2014 году за 11 месяцев нахождения объекта необоротных активов в эксплуатации составляет 385 грн. Общая сумма износа такого компьютера составит 3985 грн.

 

Подробнее о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений модернизации компьютерной техники можно узнать из консультации специалиста Госказначейской службы «Модернизация компьютерной техники» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 19).

 

Когда износ не начисляем

В Положении № 611 (п. 8.3) приведен перечень необоротных объектов, на которые износ не начисляют. Давайте рассмотрим, что это за объекты.

 

Название субсчета

Название объектов необоротных активов

Особенности учета таких объектов

1

2

3

101 «Земельные участки»

Земельные участки

Земля, которая согласно законодательству приобретена и/или предоставлена в пользование учреждению, в том числе сдана в аренду.

Речь идет о тех земельных участках, на которые бюджетные учреждения имеют государственные акты на право собственности или постоянного пользования ими и в отношении которых проведена экспертная денежная оценка. Подробнее о том, как вести учет земельных участков, читайте в письме ГлавКРУ от 12.12.2007 г. № 02-18/1926 и комментарии к нему (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 41)

Памятники культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного наследия, хранящиеся в библиотеках согласно Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» от 24.12.93 г. № 3814-XII, и т. п., как объекты с неопределенным сроком полезного использования

Для учета таких объектов в Плане счетов не предусмотрено специального счета

108 «Многолетние насаждения»

Многолетние насаждения, не достигшие полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста)

Согласно требованиям Плана счетов молодые насаждения всех видов учитывают отдельно от насаждений, достигших полного развития, т. е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и т. п. Поэтому только при правильно организованном учете таких насаждений бухгалтер сможет определить, на какие насаждения нужно начислять износ, а на какие — нет.

Вопросу учета многолетних насаждений мы постоянно уделяем внимание на страницах нашей газеты. Советуем обратиться к таким материалам: «Учет зеленых насаждений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 36), «Особенности учета зеленых насаждений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 23), «Инвентарные номера на деревьях: диковинка или норма» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 7)

111 «Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок»

Музейные ценности как объекты с неопределенным сроком полезного использования

К таким объектам относят музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и природоведения, древности и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического назначения, которые учитываются в порядке, установленном для учета этих ценностей в государственных музеях

116 «Природные ресурсы»

Природные ресурсы

К таким объектам относят минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, которые согласно законодательству принадлежат учреждению.

Тем бюджетным учреждениям, которые имеют на балансе скважины, рекомендуем обратить внимание на статью «Скважина на балансе учреждения: сколько стоит такое удовольствие» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 34)

14 «Незавершенное капитальное строительство»

Незавершенное капитальное строительство

Согласно Плану счетов учет незавершенного капитального строительства (изготовления, создания), улучшения (например, дооборудование, реконструкция, модернизация) объектов необоротных активов с начала и до окончания указанных работ и ввода в эксплуатацию учреждения ведут на этом субсчете. И только после окончания строительства (изготовления, разработки) такой объект учреждение вводит в эксплуатацию, и возникают основания для начисления износа

109 «Прочие основные средства»

Документация по типовому проектированию независимо от стоимости

Эта категория основных средств выделена в отдельную подгруппу субсчета 109.

В свое время Госказначейство в письме от 07.05.2010 г. № 15-04/1015-7949 разъясняло: если изготовленная документация соответствует критериям документации по типовому проектированию, то она подлежит оприходованию на субсчет 109. Фактически это означает, что Госказначейство допускает, что не любая документация, изготовленная по заказу бюджетного учреждения, может считаться документацией по типовому проектированию. Для этого такая документация должна соответствовать определенным критериям. Однако Госказначейство так и не уточнило, что это за критерии и какими нормативно-правовыми актами они установлены.

Чаще всего подобные вопросы возникают тогда, когда учреждения оплачивают расходы на изготовление проектно-сметной документации. Подробно о том, как учитывать такие расходы, мы рассказывали в материале «Как списать расходы на изготовление проектно-сметной документации (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 21)

107 «Рабочие и продуктивные животные»

Подопытные животные (собаки, крысы, морские свинки и др.)

Эта категория животных выделена в отдельную подгруппу субсчета 107

 

Кроме перечисленных объектов необоротных активов, учреждение не начисляет износ в том случае, если нет оснований для его начисления. Что это могут быть за ситуации? Рассмотрим некоторые из них.

 

Пример 4

Бюджетное учреждение согласно договору аренды в мае 2014 года передало автомобиль арендатору. Передача автомобиля подтверждена актом приема-передачи. Кто в этом случае должен начислять износ: учреждение-арендодатель или арендатор? Нужно ли вообще продолжать начислять износ на такой объект основных средств?

Когда возникает вопрос о начислении износа на тот или иной объект необоротных активов, то необходимо ориентироваться на главные условия для его начисления: износ начисляют на необоротные активы, находящиеся на балансе учреждения и в эксплуатации. И поэтому, если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то учреждение не может начислять износ на такой объект необоротных активов.

В данном случае объект основных средств (транспортное средство) учреждение передало в аренду. Однако такой объект учреждение-арендодатель продолжает учитывать на своем балансе на субсчете 105 «Транспортные средства». Поэтому именно бюджетное учреждение — арендодатель должно начислять износ на такой объект в общем порядке. На этот момент Госказначейство обращало внимание в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25). И хотя в период действия договора аренды бюджетное учреждение — арендодатель само фактически не осуществляет эксплуатацию такого объекта, определяющим фактором является то, что в это время объект аренды эксплуатируется арендатором.

 

Пример 5

Бюджетное учреждение заключило в августе 2014 года договор аренды автомобиля. Согласно условиям этого договора учреждение является арендатором такого транспортного средства. Получение этого объекта аренды подтверждено актом приема-передачи. Должно ли учреждение-арендатор начислять в 2014 году износ на такой автомобиль за 4 месяца его эксплуатации?

Иным образом обстоят дела с объектами основных средств, которые эксплуатируются учреждениями на условиях договора аренды или находятся у них на ответственном хранении. Поскольку такие объекты используются бюджетными учреждениями на правах пользования, но им не принадлежат и учитываются не на балансовых счетах, а на забалансовых счетах 01 «Арендованные необоротные активы», 02 «Активы на ответственном хранении», то начислять износ на них не нужно.

 

Как начислять износ на прочие необоротные активы

Известно, что нормы износа, приведенные в приложении к Положению № 611, распространяются не на все объекты необоротных активов. В особую группу выделены объекты, учитываемые на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы» (далее — МНМА).

На такие объекты износ начисляют в следующем порядке:

в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов — в размере 50 % его первоначальной стоимости;

в месяце ликвидации объекта необоротных активов (списания с баланса) — остальные 50 % первоначальной стоимости.

Для наглядности приведем перечень таких объектов в таблице.

 

Название субсчета

Характеристика объектов

1

2

111 «Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок»

Экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости.

Такие объекты выделены в отдельную подгруппу субсчета 111

112 Библиотечные фонды»

Библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. К библиотечному фонду относят: научную, художественную и учебную литературу, специальные виды литературы и другие издания.

Особенностям учета библиотечных фондов мы постоянно уделяем внимание на страницах нашей газеты. Одними из последних публикаций на эту темы были:

— «Учет литературы, не относящейся к библиотечному фонду» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 14);

— «Библиотечные фонды общеобразовательной школы: особенности учета и инвентаризации» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 38)

113 «Малоценные необоротные материальные активы»

К таким материальным активам относят предметы, которые соответствуют следующим критериям:

— первоначальная стоимость не превышает 2500 грн. (без учета НДС);

срок использования — более одного года.

113 «Малоценные необоротные материальные активы»

Также к таким объектам учреждения относят сценично-постановочные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 5000 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т. п.).

Подробная классификация МНМА приведена в Плане счетов
(в пояснениях к субсчету 113)

114 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь»

Учреждения ведут учет таких материальных активов в соответствии с группировкой, приведенной в пояснениях к субсчету 114.

О том, как вести учет и списание таких объектов, мы рассказывали в материалах: «Учет спецодежды и обуви» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 1), «Гуманитарная помощь для терцентра: учитываем правильно» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 8)

117 «Инвентарная тара»

К таким активам относят инвентарную тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилища для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, лари, чаны, закрома и т. п.); шкафы торговые и стеллажи; другую инвентарную тару

118 «Материалы длительного пользования для научных целей»

К таким материалам относят материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, высших учебных заведений для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, являющиеся объектами научных исследований.

Кроме того, учреждения культуры относят ценные материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры

 

Итак, начисление первой половины износа на вышеуказанные объекты МНМА происходит в момент передачи таких объектов со склада в эксплуатацию. Выдачу таких активов в эксплуатацию оформляют накладными (требованиями).

Обратите внимание: износ нужно определять по каждому объекту МНМА, а не начислять в размере 50 % на общее количество объектов, переданных в эксплуатацию.

Часто при начислении износа на МНМА возникает вопрос: как быть с копейками, которые «выплывают» при начислении износа, ведь МНМА должны учитываться без них? Далее расскажем, как действовать в такой ситуации на примере.

При начислении первой половины износа на такие объекты копейки не учитываются. В случае получения при начислении износа суммы с копейками, необходимо эту сумму округлить по общепринятому математическому правилу округления: если после запятой стоит число, которое превышает 50 коп., то число перед запятой увеличивается на единицу, и соответственно, если после запятой меньше 50 коп., то копейки не учитываются.

В дальнейшем при начислении второй половины износа (в момент списания МНМА с баланса) исходя из 50 % первоначальной стоимости списывают оставшуюся сумму износа. В результате, эту сумму износа начисляют без копеек. На особенности учета копеек Госказначейство обращало внимание в письмах от 09.03.2010 г. № 15-04/502-4166 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 12) и от 14.09.2011 г. № 17-08/278-1569 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 40).

Рассмотрим следующий пример.

 

Пример 6

Бюджетным учреждением в апреле 2013 года за счет средств общего фонда приобретена спецодежда на сумму 13320 грн. (в том числе НДС — 2220 грн.): куртки — 20 шт. по цене 378 грн. за единицу (в том числе НДС — 63 грн.) и брюки — 20 шт. по цене 288 грн. за единицу (в том числе НДС — 48 грн.). Спецодежда выдана со склада в эксплуатацию в мае 2013 года.

При выдаче в эксплуатацию на стоимость спецодежды начислен износ в размере 50 % первоначальной стоимости (т. е. стоимости без учета НДС):

— на куртки — 158 грн. х 20 шт. = 3160 грн. (315 грн. х 50 % = 157,50 грн. ≈ 158 грн.);

— на брюки — 120 грн. х 20 шт. = 2400 грн. (240 грн. х 50 % = 120 грн.).

В сентябре 2014 года комиссия по списанию приняла решение о списании спецодежды с баланса учреждения в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

 

В бухгалтерском учете указанные операции отражают так:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

Приобретение спецодежды (апрель 2013 года)

1

Оприходована спецодежда в составе прочих необоротных материальных активов: — куртки — 20 шт. по цене 315 грн. за единицу; — брюки — 20 шт. по цене 240 грн. за единицу

114

675

11100

2

Одновременно производится запись на создание фонда в необоротных активах (стоимость без НДС)

801

401

11100

3

Отнесена на расходы учреждения сумма НДС

801

675

2220

4

Перечислена оплата за спецодежду

675

321

13320

Передача спецодежды в эксплуатацию (май 2013 года)

5

Начислен износ в размере 50 % первоначальной стоимости

401

132

5560

Списание спецодежды с баланса (сентябрь 2014 года)

6

Начислена вторая половина износа (остальные 50 % первоначальной стоимости)

401

132

5540

7

Списана первоначальная стоимость

401

114

11100

8

Списана вся сумма износа спецодежды

132

401

11100

 

В каких регистрах бухгалтерского учета нужно отражать износ

Для начисления износа на основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы учреждения применяют Ведомость начисления износа на основные средства (далее — Ведомость) типовой формы № ОЗ-12 (бюджет). Форма этой Ведомости утверждена Инструкцией № 125/70. Разъяснения относительно порядка заполнения отдельных граф Ведомости были приведены в письме Госказначейства от 31.12.2009 г. № 15-04/3296-23975.

При составлении Ведомости рекомендуем обратить внимание на некоторые нюансы. Представим их в таблице.

 

Номер графы

Название графы

Особенности заполнения

1

2

3

1

«№ п/п»

Порядковый номер записи

2

«Инвентарный номер»

Инвентарный номер, присвоенный необоротному активу и указанный в инвентарной карточке

3

«Номер субсчета»

Номер субсчета, на котором учитывают необоротный актив

4

«Наименование основных средств»

Наименование объекта необоротных активов, указанное в инвентарной карточке. Также в этой графе можно указать количество полных месяцев эксплуатации объекта необоротных активов в отчетном году (касается тех объектов необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в течение года, а также объектов, которые временно находятся на складе или в ремонте)

5

«Первоначальная (балансовая) стоимость»

Приводят сумму первоначальной (восстановительной) стоимости каждого объекта необоротных активов

6

«Годовая норма износа»

Указывают норму износа к первоначальной стоимости из расчета на год (%) согласно приложению к Положению № 611

7

«Начислен износ (грн., коп.) на начало года»

Указывают сумму начисленного износа на начало 2014 года. Если объект был введен в эксплуатацию в 2014 году, тогда в этой графе ставят прочерк

8

«Начислен износ (грн., коп.) за 2014 год»

Приводят сумму износа необоротных активов, начисленную за 2014 год. Эту величину определяют в последний рабочий день декабря в гривнях за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации в отчетном году согласно нормам износа. При этом необходимо учесть следующие особенности расчета показателя графы 8: — для объектов, находившихся в эксплуатации весь 2014 год, указывают первоначальную (восстановительную) стоимость объекта необоротных активов, умноженную на соответствующую годовую норму износа; — для объектов, находившихся в эксплуатации не весь 2014 год, — первоначальную (восстановительную) стоимость объекта необоротных активов, умноженную на соответствующую годовую норму износа, деленную на 12 и умноженную на количество полных месяцев нахождения такого объекта в эксплуатации

При заполнении данных о прочих необоротных материальных активах в графе 8 указывают износ, начисленный в размере 50 % на такие объекты, которые были введены в эксплуатацию в течение отчетного 2014 года. На прочие необоротные активы, переданные в эксплуатацию в прошлые отчетные годы, износ в 2014 году не начисляют и в ведомости не отражают

9

«Начислен износ на конец года»

Суммируют данные граф 7 и 8. Результат должен соответствовать сальдо счета 13 на конец года

При заполнении данных о прочих необоротных материальных активах в графе 9 приводят сумму износа на такие активы, находившиеся в эксплуатации на начало 2014 года и числящиеся в учете на конец 2014 года, и сумму износа, начисленного в размере 50 % на объекты, которые были введены в эксплуатацию в течение отчетного 2014 года

 

При заполнении Ведомости обратите внимание на следующие моменты:

1. В ней приводят информацию обо всех объектах необоротных активов, находящихся на балансе бюджетного учреждения, в том числе и тех, на которые начислен износ в размере 100 %. Основные средства, которые выбыли из учреждения в течение года, в Ведомости не показывают.

2. Ведомость целесообразно составлять в разрезе субсчетов бухгалтерского учета. Благодаря такому подходу появляется возможность провести дополнительную проверку данных других регистров учета (оборотных ведомостей по соответствующим субсчетам, книги «Журнал-Главная»).

3. Итоговая сумма по графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» должна соответствовать сальдо счетов 10, 11, 12 в книге «Журнал-Главная» на конец года. Начисленная сумма износа по всем субсчетам на начало периода (графа 7) должна соответствовать сальдо счета 13.

3. Для основных средств, находившихся в эксплуатации неполный год, определяют месячную норму износа и норму износа за период эксплуатации.

Приведем пример заполнения Ведомости на с. 24.

 

 

 

На общую сумму начисленного износа составляют мемориальный ордер типовой формы № 274 (бюджет), данные которого заносят в книгу «Журнал-Главная».

В форме финансовой отчетности № 1 «Баланс» суммы начисленного износа отражаются в строках 111, 121, 131.

Начисление сумм износа в последний рабочий день декабря отражают по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам» и в зависимости от вида необоротных активов по кредиту субсчетов:

— 131 «Износ основных средств»;

— 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

— 133 «Износ нематериальных активов».

Суммы начисленного износа обязательно отражают в инвентарных карточках учета необоротных активов типовых форм № О3-6 (бюджет) и № О3-8 (бюджет).

 

Как начислять износ на нематериальные активы

Порядок начисления износа на объекты нематериальных активов, т. е. активов, не имеющих физической и/или материальной формы независимо от стоимости и используемых учреждением в процессе выполнения своих основных функций более одного года (учитываемых на счете 12 «Нематериальные активы»), имеет свои особенности.

Нормы начисления износа и сроки полезного использования таких активов определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Украины. В том случае, если срок полезного использования нематериальных активов не определен, износ на них начислять не надо.

Таким образом, для того чтобы правильно определить сумму износа на объект нематериальных активов, нужно изучить свидетельство о регистрации авторского права. Износ следует начислять исходя из срока полезного использования такого объекта, который указан в свидетельстве о регистрации авторского права. Например, если срок действия свидетельства — 5 лет, то годовая норма износа на такой объект составляет 20 %. И только в том случае, если в свидетельстве не указан срок полезного использования, учреждение не должно начислять износ на такие объекты.

 

Ошибки прошлых лет: как исправить сумму износа

Встречаются ситуации, когда в текущем году бухгалтер обнаруживает ошибки, которые влияют на величину первоначальной (переоцененной) стоимости необоротных активов. Как результат — оказывается, что сумма износа за прошлый год была начислена неправильно. Всегда ли это считается ошибкой и как ее исправить? Подробнее узнаете об этом далее.

 

Пример 7

В 2013 году подрядная организация выполнила работы по реконструкции помещения детского сада. Однако по ошибке стоимость таких работ не была отнесена на увеличение первоначальной стоимости такого помещения. Поэтому износ за 2013 год был начислен на старую первоначальную стоимость здания. В 2014 году такая ошибка была обнаружена и исправлена в бухгалтерском учете (стоимость здания была увеличена на стоимость работ по реконструкции). Однако сумма износа за 2013 год так и не была откорректирована. Как правильно поступить в такой ситуации? Нужно ли в 2014 году исправлять сумму износа, неправильно начисленную в 2013 году?

 

Основные требования к исправлению ошибок предусмотрены Инструкцией о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления, утвержденной приказом Госказначейства от 27.07.2000 г. № 68, и Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учета, утвержденным приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

В данной ситуации необходимо исправить неправильно начисленную сумму износа за 2013 год способом сторно. Для исправления такой ошибки бухгалтер составляет бухгалтерскую справку. В ней приводит содержание ошибки (сумму и корреспонденцию субсчетов) красными чернилами или в скобках, а правильную запись (сумму и корреспонденцию субсчетов) указывает чернилами темного цвета. Также эти данные показывают в учетном регистре в том месяце, в котором исправлена ошибка. В нашем случае бухгалтер составляет мемориальный ордер типовой формы № 274 (бюджет).

Таким образом, неправильно начисленная сумма износа ликвидируется и отражается правильная сумма и корреспонденция субсчетов. Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете вы можете узнать из материала нашего специалиста «Исправляем бухгалтерские ошибки правильно» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 37).

Кроме того, о такой ситуации и механизме ее исправлении бухгалтеру нужно подробно описать в пояснительной записке к годовому отчету за 2014 год.

 

Пример 8

Бухгалтер работает несколько месяцев в учреждении. В ходе проведения годовой инвентаризации было обнаружено, что на балансе числятся объекты основных средств, которые были приобретены в 2007 году, однако на них износ не начислялся. Как поступить в этом случае? Надо ли доначислять износ на такие объекты необоротных активов?

 

Порядок исправления такой ошибки аналогичен предыдущему. Для этого составляют бухгалтерскую справку и корректируют допущенную ошибку.

Однако в этой ситуации главный вопрос — как правильно начислить сумму износа на объекты необоротных активов, приобретенные в 2007 года. Для этого бухгалтеру нужно руководствоваться правилами начисления износа, установленными нормативно-­правовыми актами, действующими в период с 2007 года. Напомним, какие документы действовали в этот период (см. с. 26).

 

Период

Нормативно-правовой акт

Порядок начисления износа

До 2005 года

Пп. 86 — 101 Инструкции по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64

Для целей начисления износа объекты необоротных активов были разбиты на 3 группы. При этом нормы начисления износа зависели от того, к какой группе относится тот или иной необоротный актив (для группы 1 — 5 %; для группы 2 — 25 %; для группы 3 — 15 %)

С 2005 до 2008 года

Письма Госказначейства (от 20.12.2005 г. № 07-04/2362-11163, от 19.12.2006 г. № 3.4-06/2742-12697, от 28.11.2007 г. № 3.4-04/2457-16039 и от 24.12.2008 г. № 15.04/2903-22023)

С 2009 года

Разд. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64, с учетом изменений и дополнений

Для целей начисления износа объекты необоротных активов были распределены на 7 групп. Причем в рамках каждой группы выделены подгруппы, к каждой из которых применяются нормы начисления износа: 2, 4, 5, 7, 10, 15, 20 %.
Для необоротных активов (в разрезе каждой подгруппы) установлены сроки полезного использования. Эта информация приведена в приложении к указанной Инструкции

С 06.08.2013 г.

Разд. VIII Положения № 611

Сумму износа объектов необоротных активов определяют за полное количество календарных месяцев их нахождения в эксплуатации в отчетном году согласно установленным нормам износа. Сроки полезного использования объектов необоротных активов и нормы износа к первоначальной стоимости из расчета на год приведены в приложении к Положению № 611

 

Полагаем, что с помощью нашей таблицы вы сможете без проблем определить сумму износа на объекты основных средств за период 2007 — 2014 годы.

 

Пример 9

В ходе проведения годовой инвентаризации были выявлены неучтенные объекты основных средств (излишки). Поскольку такие объекты находились в эксплуатации, то комиссия оценила их справедливую стоимость с учетом технического состояния. Результаты оценки оформлены актом оценки от 28.11.2014 г. Выявленные в излишке материальные ценности оприходованы на баланс учреждения: монитор стоимостью 1700 грн., шкаф для одежды стоимостью 3600 грн. За какой период надо начислить износ на такие объекты?

 

В отличие от предыдущих ситуаций, в этом случае никаких перерасчетов сумм начисленного износа за предыдущие периоды выполнять не нужно.

Связано это с тем, что сумму износа объектов основных средств бюджетные учреждения определяют за полное количество календарных месяцев их нахождения в эксплуатации в отчетном году согласно установленным нормам износа. Исходя их этого, износ надо рассчитывать так:

— месяц, в котором такие излишки были оприходованы, т. е. зачислены на баланс, является первым месяцем эксплуатации объекта. Например, если шкаф для одежды был оприходован на субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» в декабре 2014 года, то износ начисляют за 1 месяц эксплуатации исходя из нормы — 10 % (т. е. 3600 грн. х 10 % : 100 % : 12 мес. х 1 мес. = 30 грн.);

— в месяце, в котором монитор был оприходован на субсчет 113 «Малоценные необоротные материальные активы» и передан в эксплуатацию, начисляют износ в размере 50 % его первоначальной стоимости (т. е. 1700 грн. х 50 % = 850 грн.). Остальные 50 % износа (850 грн.) будут начислены в том месяце, когда такой монитор будет списан с баланса учреждения.

В завершение пожелаем всем бухгалтерам бюджетных учреждений без каких-либо препятствий справится с таким кропотливым делом, как начисление износа на необоротные активы, и подготовиться к следующему ответственному для бухгалтера этапу — завершению бюджетного года.

 

Нормативные документы

План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Положение № 611 — Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Инструкция № 125/70 — Инструкция по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденная приказом Главного управления Госказначейства и Госкомстата от 02.12.97 г. № 125/70.

Теги износ
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить