Темы статей
Выбрать темы

Изготовляем компьютер собственными силами

Крот Юлия, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Тема самостоятельного изготовления необоротных активов сегодня является особо популярной в бюджетной сфере. Так, в целях экономии бюджетных средств учреждения вынуждены самостоятельно собирать компьютерную технику. Как правило, для этого используют запасные части, полученные от ликвидации других компьютеров, и приобретенные за счет средств спецфонда. Скажем откровенно: такие операции являются нетипичными для бюджетных учреждений, поэтому не удивительно, что порядок их отражения в учете вызывает у бухгалтеров вопросы.
Какие именно расходы следует включать в себестоимость компьютерной техники, изготовленной собственными силами? По каким КЭКР запланировать и осуществлять расходы, связанные со сборкой компьютера? Как правильно документально оформить изготовление компьютера силами учреждения? На каких счетах бухгалтерского учета отразить такие операции? Об всем этом вы узнаете из нашей статьи.

Пресловутое постановление № 65 ознаменовало собой начало жесткого режима экономии бюджетных средств. Этим постановлением были утверждены Мероприятия, внедрение которых стало настоящей головной болью для бухгалтеров бюджетных учреждений, ведь п. 1 данного нормативного документа запрещает приобретать автомобили, мебель, бытовую технику, осуществлять ремонт помещений и т. п. К счастью, в течение прошлого года был внесен ряд изменений в этот документ и предоставлено немало разъяснений по поводу его применения. Подробнее об этом читайте в предыдущих номерах нашей газеты (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 32, 35, 37, 38). Таким образом, на сегодняшний день бюджетные учреждения имеют право покупать автотранспортные средства, бытовую технику и мебель за счет средств спецфонда, полученных в качестве грантов, международной технической помощи или благотворительных взносов.

Однако таких средств не всегда хватает для приобретения новых основных средств. В таком случае остается изготовить (создать) их собственноручно, ведь приобрести материалы и самостоятельно изготовить необходимое оборудование, мебель или прочие необоротные активы значительно дешевле, нежели приобрести аналогичные объекты в готовом виде. Главное — иметь специалиста, который может это сделать. Поэтому, если вы решили изготовить необоротные активы своими силами, к этому следует подготовиться предварительно. Так, еще до начала работ необходимо запланировать все расходы, связанные с изготовлением таких объектов. И что важнее — запланировать соответствующие расходы в смете учреждения. Но обо всем по порядку.

Нужно ли составлять смету расходов на изготовление компьютера собственными силами?

В первую очередь отметим, что все расходы на строительство, изготовление, приобретение и улучшение объектов основных средств с начала и до окончания этих работ и ввода объектов в эксплуатацию являются незавершенными капитальными инвестициями. Порядок учета последних регламентируется разд. ІХ Методрекомендаций. В частности, аналитический учет незавершенных капитальных инвестиций ведут в разрезе расходов по их направлениям отдельно по каждому объекту. Это предусмотрено п. 2 разд. ІХ Методрекомендаций.

Подробно о порядке учета незавершенных капитальных инвестиций читайте в статье «Учитываем незавершенные капитальные инвестиции по-новому» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 16, с. 13).

Однако ни нормы Методрекомендаций, ни разъяснения Госказначейской службы не дают четкий ответ на поставленный вопрос. С нашей точки зрения, составлять смету расходов или другой плановый документ с указанием перечня расходов на изготовление компьютера и их суммы нужно обязательно. Предлагаем отражать стоимость объекта, созданного собственными силами, на основании калькуляции производственной себестоимости его изготовления. В калькуляцию следует включать стоимость комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов, заработную плату и начисления на нее, другие расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к этому объекту расходов. Подробнее о составе расходов, относящихся к первоначальной стоимости изготовленного компьютера, расскажем далее.

Какие расходы включаются в первоначальную стоимость изготовленного собственными силами компьютера? Можно ли отнести к первоначальной стоимости часть заработной платы работника, занятого сборкой компьютера, и соответствующие отчисления из нее?

При ответе на эти вопросы следует отметить, что первоначальной стоимостью объекта основных средств, изготовленного (созданного) собственными силами, является себестоимость его производства. На это указывает п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 121. В свою очередь, себестоимость производства (создания) основного средства формируется из расходов, понесенных на его изготовление (создание), с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121*.

* Согласно п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121 первоначальная стоимость объекта основных средств в случае приобретения за плату состоит из следующих расходов: суммы, которые уплачивают поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов); регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; суммы ввозной пошлины; суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются субъекту государственного сектора); расходы по страхованию рисков доставки основных средств; расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Наряду с этим перечень расходов, которые необходимо включать в себестоимость изготовления основных средств, НП(С)БУ 121 и Методрекомендациями не определен. Тем временем разд. IV Методических рекомендации по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11, предусмотрен порядок формирования производственной себестоимости запасов, изготовленных собственными силами бюджетных учреждений. С учетом этого нормы вышеуказанных документов можно взять за основу и при составлении калькуляции производственной себестоимости изготовленного собственными силами компьютера. Таким образом, в производственную себестоимость компьютера, изготовленного собственными силами, следует включать:

стоимость комплектующих изделий, расходных и прочих вспомогательных материалов (в том числе комплектующие, полученные вследствие ликвидации других компьютеров, приобретенных специально, а также расходы на транспортировку (доставку) комплектующих и запасных частей и т. п.), стоимость приобретенных программных продуктов;

заработную плату специалиста (специалистов), занятого (занятых) непосредственно монтажом компьютера и инсталляцией программного обеспечения, и отчисления из заработной платы на социальные мероприятия;

— все прочие производственные расходы, непосредственно связанные с изготовлением компьютера (например, оплата услуг сторонних организаций по установке программного обеспечения на компьютер, в случае отсутствия в учреждении соответствующего специалиста).

Это перечень основных прямых расходов, связанных с изготовлением компьютера собственными силами. Кроме того, к производственной себестоимости компьютера можно отнести часть распределенных общепроизводственных расходов, как то: заработная плата аппарата управления (руководителя IT-отдела), расходы на служебные командировки (связанные с приобретением комплектующих для изготовления компьютера), амортизация основных средств общепроизводственного назначения (офисная мебель, принадлежности и т. п.), амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения (программное обеспечение, принадлежащее учреждению), арендная плата за помещение, в котором проводится изготовление компьютера, оплата услуг по теплоснабжению, электроэнергии (освещению), водоснабжению, водоотведению и прочие расходы на содержание помещений общепроизводственного назначения, расходы на охрану труда и т. п. Впрочем перечисленные общепроизводственные расходы следует включать в себестоимость изготовленного компьютера только в той части, в которой они непосредственно связаны с процессом его изготовления. Тогда как на практике провести распределение таких расходов между основной деятельностью учреждения и деятельностью по изготовлению компьютера практически невозможно. Ведь на сегодняшний день нормативными документами не определена даже база для распределения этих расходов. Поэтому считаем целесообразным включать в себестоимость изготовленной собственными силами компьютерной техники только прямые расходы, то есть те, которые можно прямо отнести на конкретной объект расходов.

Для подтверждения факта осуществления расходов и выполнения работ по изготовлению (созданию) основных средств собственными силами следует оформлять Акт выполненных работ (предоставленных услуг) произвольной формы. В этом документе нужно указать перечень израсходованных материалов и их стоимость, сумму заработной платы работников, занятых изготовлением (созданием) соответствующих объектов, сумму отчислений на социальные мероприятия и т. п. Также в акте необходимо отразить, какие именно объекты были изготовлены (созданы), их количество и качественные характеристики. Такой акт должен подписать исполнитель работ и члены комиссии, принимающей готовый актив.

Как отразить операции по изготовлению компьютера собственными силами на счетах бухгалтерского учета? Какие необходимо сделать записи в бухгалтерских регистрах при списании запасов, потраченных для изготовления объекта основных средств?

Отвечая на аналогичные вопросы, Госказначейская служба в письме от 14.04.2015 г. № 14-13/129-8839 (см. с. 16) упоминает субсчет 821 «Расходы производственных (учебных) мастерских». При этом, с точки зрения специалистов Казначейства, выдачу запасов со склада для изготовления объектов основных средств следует отражать по дебету субсчета 821. Однако мы не можем согласиться с таким мнением. Ведь в соответствии с Порядком № 611 на указанном субсчете учитываются расходы на выпуск готовых изделий в производственных (учебных) мастерских, а также издание печатной продукции и предоставление услуг. Тогда как изготовление компьютера собственными силами учреждения имеет разовый характер и никакого отношения к выпуску готовых изделий производственными (учебными) мастерскими не имеет. Таким образом, применять субсчет 821 для отражения таких хозяйственных операций, на наш взгляд, не целесообразно.

Для обобщения информации о расходах на создание (изготовление) основных средств собственными силами, а также о расходах по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам, Планом счетов предназначен субсчет 141 «Капитальные инвестиции в основные средства». По дебету именно этого субсчета следует накапливать все расходы, понесенные при изготовлении компьютера собственными силами учреждения. Суммы этих расходов следует учитывать в составе незавершенных капитальных инвестиций до момента ввода в эксплуатацию объекта, для изготовления которого они были осуществлены. И только после приема в эксплуатацию готового объекта основных средств его оприходуют на баланс учреждения по дебету соответствующего субсчета счета 10 и списывают накопленные расходы по кредиту субсчета 141. Одновременно отражают изменения в капитале по дебету субсчета 402 кредиту субсчета 401.

Для аналитического учета формирования стоимости будущего актива до момента ввода его в эксплуатацию удобно применять Карточку учета объекта необоротных активов в составе незавершенных капитальных инвестиций. Форма и пример заполнения такой Карточки были приведены на страницах нашего издания (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 16, с. 16 — 17).

По каким КЭКР проводить приобретение запасных частей для изготовления компьютера?

Расходы, связанные с созданием основных средств, следует осуществлять по соответствующему коду экономической классификации капитальных расходов. Это отметила Госказначейская служба в письме от 26.03.2015 г. № 14-04/26-5630.

Таким образом, расходы на приобретение комплектующих для изготовления компьютера следует планировать и проводить по КЭКР 3110 «Приобретение основного капитала» ( п. 22 п.п. 3.1.1 Инструкции № 333). Логично осуществлять по этому же КЭКР и расходы на оплату труда работника, занятого монтажом компьютера. Однако вопрос об осуществлении расходов по КЭКР 3110 на оплату труда специалистов, занимающихся изготовлением (созданием) объектов основных средств, остается открытым. И, чтобы окончательно расставить все точки над «і», наша редакция подготовила по этому поводу запрос в Минфин. Надеемся на оперативный ответ.

Каким образом следует передавать объект основных средств, изготовленный собственными силами, в эксплуатацию? Нужно ли составлять при этом Акт приемки-передачи основных средств и Акт ввода в эксплуатацию основных средств?

Объекты основных средств до момента ввода их в эксплуатацию учитываются в составе капитальных инвестиций и зачисляются в состав основных средств только после передачи в эксплуатацию.

Учитывая это, первичным документом (основанием для оприходования изготовленного собственными силами компьютера) является Акт ввода в эксплуатацию основных средств. Его примерную форму вы найдете в приложении к статье «Учетная политика бюджетных учреждений в 2015 году» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 7, с. 30).

В противовес этому специалисты Госказначейской службы считают необходимым для ввода в эксплуатацию основных средств, изготовленных собственными силами, составлять Акт приема-передачи основных средств по типовой форме № ОЗ-1 (бюджет). Причем в своих разъяснениях (см. письмо от 14.04.2015 г. № 14-13/129-8839) они подчеркивают, что указанный документ является основанием для оприходования объектов основных средств на баланс учреждения. Но, на наш взгляд, оформлять Акт приема-передачи основных средств нет смысла. Ведь основанием для оприходования изготовленного основного средства будет именно Акт ввода в эксплуатацию основных средств, а основанием для накопления расходов на его изготовление — Карточка учета объекта необоротных активов в составе незавершенных капитальных инвестиций.

Как определить срок полезного использования компьютера, изготовленного собственными силами, и норму амортизационных отчислений с учетом того, что часть комплектующих не новые?

Напомним: срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого активы будут использоваться или с их помощью будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (работ, услуг). И ключевым в этом определении является слово «ожидаемый». То есть при установлении срока эксплуатации объекта основных средств комиссия делает предположение, сколько может прослужить такой объект при нормальных условиях его использования. Безусловно, при этом следует учитывать степень физического и морального износа отдельных деталей компьютера при изготовлении его собственными силами. Также обязательно учитывают ожидаемую интенсивность эксплуатации и возможность проведения качественного сервисного обслуживания такого основного средства.

Типовые сроки полезного использования основных средств субъектов государственного сектора приведены в приложении 1 к Методическим рекомендациям по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

Внимание! Установление сроков полезного использования объектов основных средств, отличных от типовых, необходимо прописать в распорядительном документе об учетной политике. Этого требует абз. 2 п. 7 вышеуказанных Методических рекомендаций.

Это значит, что в приказе об учетной политике должна быть предусмотрена возможность установления сроков эксплуатации объектов, изготовленных собственными силами, комиссией учреждения. При этом указывать конкретные сроки полезного использования таких объектов не нужно, поскольку они могут изменяться в зависимости от обстоятельств. Так, например, в связи с изношенностью отдельных комплектующих, использованных при изготовлении компьютера, срок эксплуатации последнего может составлять не 10 лет, а 8. В другом случае это может быть только 6 лет. Факт установления такого срока для каждого конкретного объекта следует оформлять приказом руководителя учреждения с указанием причин снижения сроков эксплуатации по сравнению с типовыми. Это может быть как отдельный распорядительный документ, так и один из пунктов приказа руководителя учреждения о вводе в эксплуатацию соответствующего объекта.

Исходя из срока полезного использования определяем норму амортизационных отчислений. И если уже речь зашла об амортизации, то отметим, что незавершенные капитальные инвестиции не подлежат амортизации ( п. 2 разд. ІV НП(С)БУ 121). То есть начислять амортизацию на объекты капитальных инвестиций до момента зачисления их в состав основных средств не нужно.

Порядок отражения в учете операций по изготовлению компьютера собственными силами учреждения рассмотрим на условном примере.

Пример. С целью экономии бюджетных средств руководитель учреждения принял решение об изготовлении компьютера собственными силами. Все расходы были запланированы в Калькуляции производственной себестоимости изготовления компьютера.

При изготовлении данного объекта были использованы запасные части, полученные от ликвидации ранее списанных компьютеров, в частности:

— корпус системного блока, стоимость которого согласно Акту оценки составляет 300 грн.;

— материнская плата — 800 грн.;

— центральный процессор (ЦП) с системой охлаждения — 1800 грн.;

— блок питания — 200 грн.

Также в результате ликвидации другого компьютера был оприходован монитор стоимостью 1200 грн.

Кроме того, учреждение приобрело за счет средств спецфонда следующие комплектующие изделия:

— оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) DDR3 стоимостью 744 грн. (в том числе НДС — 124 грн.);

— видеокарта — 888 грн. (в том числе НДС — 148 грн.);

— жесткий диск HDD — 1320 грн. (в том числе НДС — 220 грн.);

— клавиатура — 172 грн. (в том числе НДС — 28,67 грн.);

— манипулятор «мышь» — 84 грн. (в том числе НДС — 14 грн.).

Использованные для монтажа системного блока компьютера запасные части были списаны на основании Акта списания по типовой форме № З-2 (бюджет). Монитор, клавиатура и мышь будут учитываться как отдельные объекты.

Монтажом компьютера занимался инженер компьютерных систем бюджетного учреждения. Выполнение этой работы заняло у специалиста 2 рабочих дня. Сумма начисленной заработной платы за указанный период составляет 232 грн. (116 грн. х 2 дня). Сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату инженера, — 84,22 грн. (232 грн. х 36,6 %).

Факт осуществления расходов и выполнения работ по изготовлению компьютера подтвержден Актом выполненных работ произвольной формы.

Передача готового компьютера в использование оформлена Актом ввода в эксплуатацию основных средств.

В учетных регистрах эти операции отражены так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

На основании Справки о поступлении в натуральной форме отражена в составе доходов специального фонда стоимость оприходованных комплектующих, полученных от ликвидации устаревших компьютеров (300 грн. + 800 грн. + 1800 грн. + 200 грн. + 1200 грн.)*

323

711

4300

364

323

4300

2

Оприходован монитор, полученный от ликвидации (первоначальная стоимость)

113

364

1200

В то же время проведена вторая запись

811

401

1200

Начислена первая половина (50 %) износа на монитор при вводе его в эксплуатацию (1200 грн. х 50 %)

841

132

600

В то же время проведена вторая запись

401

841

600

3

Оприходованы запасные части от ликвидации: корпус, материнская плата, ЦП с системой охлаждения, блок питания (300 грн. + 800 грн. + + 1800 грн. + 200 грн.)

238

364

3100

4

Оприходованы приобретенные за счет средств спецфонда запасные части: ОЗУ, видеокарта, жесткий диск (744 грн. + 888 грн. + 1320 грн.)**

238

675

2952

5

Приобретены за счет средств спецфонда клавиатура и мышь (172 грн. + 84 грн.)**

142

675

256

В то же время отражены фактические расходы

811

402

256

6

Оприходованы приобретенные клавиатура и мышь (172 грн. + 84 грн.)

113

142

256

В то же время отражены изменения в составе капитала

402

401

256

Начислена первая половина (50 %) износа при вводе в эксплуатацию МНМА (256 грн. х 50 %)

841

132

128

В то же время проведена вторая запись

401

841

128

7

Проведен расчет с поставщиком комплектующих изделий

675

323

3208

8

Списаны комплектующие изделия для монтажа системного блока компьютера:

— собственные (полученные от ликвидации ранее списанных компьютеров): корпус, материнская плата, ЦП с системой охлаждения, блок питания (300 грн. + 800 грн. + 1800 грн. + 200 грн.)

141

238

3100

— приобретенные: ОЗУ, видеокарта, жесткий диск (744 грн. + 888 грн. + + 1320 грн.)

141

238

2952

В то же время отражены фактические расходы (3100 грн. + 2952 грн.)

811

402

6052

9

Начислена заработная плата инженеру компьютерных систем за монтаж системного блока

141

661

232

В то же время отражены фактические расходы

811

402

232

10

Начислен ЕСВ на заработную плату инженера компьютерных систем

141

651

84,22

В то же время отражены фактические расходы

811

402

84,22

11

Зачислен в состав основных средств системный блок компьютера, изготовленный собственными силами (6052 грн. + 232 грн. + 84 грн.) (без копеек)

104

141

6368

В то же время: отражаются изменения в капитале

402

401

6368

Списана сумма копеек с изготовленного основного средства

402

141

0,22

* Все поступления в натуральной форме бюджетные учреждения должны отражать в Справке о поступлениях в натуральной форме. Она подается в орган Госказначейской службы не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца на основании п. 12.7 Порядка казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденного приказом Минфина от 23.08.2012 г. № 938, и п. 11.16 Порядка казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденного приказом Минфина от 24.12.2012 г. № 1407. ** Отражаем стоимость приобретенных комплектующих изделий с учетом уплаченного НДС исходя из того, что бюджетное учреждение не является плательщиком НДС и не имеет права на налоговый кредит.

Операции по изготовлению компьютера собственными силами учреждения следует отражать в мемориальном ордере типовой формы № 274 (бюджет), утвержденной приказом Госказначейства от 27.07.2000 г. № 68, ведь отдельный мемориальный ордер для учета незавершенных капитальных инвестиций действующим законодательством не предусмотрен.

Также помните: суммы капитальных инвестиций в изготовление (создание) объектов необоротных активов необходимо отражать в Отчете о движении необоротных активов (форма № 5) ( приложение 15 к Порядку № 44). В частности, информация о незавершенных капитальных инвестициях должна найти свое отражение в строках 400, 410, 420, 430, 720 и 850. Такой отчет подается вместе с годовой финансовой отчетностью.

Нормативные документы

Постановление № 65 — постановление КМУ «Об экономии государственных средств и недопущении потерь бюджета» от 01.03.2014 г. № 65.

Мероприятия — Мероприятия по экономному и рациональному использованию государственных средств, предусмотренных для содержания органов государственной власти и других государственных органов, созданных органами государственной власти предприятий, учреждений и организаций, использующих средства государственного бюджета, утвержденные постановлением КМУ от 01.03.2014 г. № 65.

НП(С)БУ 121 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

Методрекомендации — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Порядок № 611 — Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Инструкция № 333 — Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333.

Порядок № 44 — Порядок составления финансовой, бюджетной и другой отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, утвержденный приказом Минфина от 24.01.2012 г. № 44.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше