Налогообложение ГФСУ отвечает на актуальные вопросы по заполнению налоговых накладных (обзор писем)

1

Вопрос: Каков порядок исправления в НН ошибок, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг?

Письмо от 23.03.2016 г. № 6409/6/99-99-19-03-02-15

НН, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит.

Как определено в п. 192.1 НКУ, для исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, составляется РК к НН, в которой допущены такие ошибки.

Таким образом, плательщик налога с целью исправления в НН допущенных ошибок, в частности в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, или в случае ошибочного составления НН на операцию по поставке товаров/услуг и регистрации ее в ЕРНН, имеет право согласно п. 192.1 НКУ составить РК к НН, содержащей ошибки в обязательных реквизитах, или к ошибочно составленной НН.

РК к НН, составленные с целью исправления ошибок в НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в налоговой отчетности по НДС не отражаются.

В случае ошибочного составления НН такая накладная не подлежит отражению в налоговой отчетности по НДС. При этом РК, составляемый к такой НН, подлежит регистрации в ЕРНН, и в налоговую отчетность по НДС также не включается

Напомним: 01.01.2016 г. из п. 201.10 НКУ

было исключено требование о том, что нарушение порядка заполнения обязательных реквизитов НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит.

Вместе с тем этот пункт НКУ дополнен новым абзацем, о котором и напомнила ГФС в этом письме.

По нашему мнению, к таким несущественным ошибкам можно отнести: непроставление отметки («Х»/«Без ПДВ»/тип причины) в верхней левой части НН, ошибки в номере НН, единице измерения, коде НДС-льготы, незначительные неточности в наименовании сторон (при том, что ИНН указан правильно) или номенклатуре, подпись другого составителя НН и т. п. НН с этими неточностями все равно остается действительной. Поэтому по таким НН покупатель может отразить налоговый кредит на основании последнего абзаца п. 201.10 НКУ.

Однако, по мнению авторов письма, в таких случаях для исправления ошибок плательщик все же должен составить РК.

Впрочем, считаем, что ошибаться нельзя в таких обязательных реквизитах:

— дата составления НН (в заглавной части);

— ИНН покупателя (в заглавной части);

— код товара согласно УКТ ВЭД (графа 3 раздела Б);

— ставка налога и соответствующая сумма налога в (строки V — VI раздела А НН), на которые, в свою очередь, влияет правильность заполнения граф 6, 7, 8 и 10 раздела Б НН

2

Вопрос: Сохраняется ли право на налоговый кредит для НН, в которых подписи составителя и ЭЦП принадлежат разным лицам?

Письмо от 17.03.2016 г. № 5889/6/99-99-19-03-02-15

Согласно п. 5 Порядка № 1246 поставщик (продавец) составляет НН и/или РК в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном в установленном порядке, с использованием специализированного программного обеспечения.

После составления НН и/или РК в электронной форме на них налагается электронная цифровая подпись должностных лиц поставщика.

Для делегирования права подписи НН и/или РК другому должностному лицу плательщик налога получает средства электронной цифровой подписи в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и подает в контролирующий орган по месту регистрации усиленные сертификаты электронной цифровой подписи указанного лица.

В соответствии с п. 13 Порядка № 1246 плательщик налога по отдельному запросу может получать из ЕРНН информацию об НН и/или РК в форме извлечения, которое, в частности, содержит сведения о фамилии, имени, отчестве уполномоченного лица, составившего НН/РК. Следовательно, с учетом установленных правил заполнения и регистрации НН электронная цифровая подпись, налагаемая на НН при ее регистрации в ЕРНН, и инициалы и фамилия лица, составившего НН, должны принадлежать одному лицу, которому делегировано право подписи НН.

В то же время согласно п. 201.10 НКУ НН, составленная и зарегистрирована в ЕРНН плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит.

НН, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит.

Таким образом, несоответствие электронной цифровой подписи, налагаемой на НН при ее регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания налогового кредита по такой НН

Как предусмотрено п. 201.1 НКУ, плательщик налога обязан составить НН в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Учитывая требования последнего абзаца п. 201.10 НКУ,

налоговики наконец признали: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания налогового кредита по такой НН.

Аналогичное мнение была изложено в письме ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15 и разъяснениях в ЗІР, подкатегория 101.18. А следовательно, налоговый кредит по такой НН у покупателя должен сохраняться

3

Вопрос: Какова ответственность плательщика НДС за несвоевременную регистрацию / отсутствие регистрации в ЕРНН НН, составленной на неплательщика НДС?

Письмо от 16.03.2016 г. № 5733/6/99-99-19-03-02-15

Ответственность за несвоевременную регистрацию / отсутствие регистрации в ЕРНН НН определена ст. 120¹ НКУ.

В частности, п. 120¹.1 НКУ предусмотрено, что нарушение плательщиками налога предельных сроков регистрации в ЕРНН НН, подлежащих выдаче покупателям — плательщикам НДС, влечет за собой наложение на плательщиков НДС, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в соответствующих размерах.

Таким образом, за несвоевременную регистрацию / отсутствие регистрации в ЕРНН НН, не подлежащих выдаче покупателям — плательщикам НДС (составленных на неплательщика НДС), штрафные санкции не предусмотрены

Ответ на аналогичный вопрос был приведен в подкатегории 101.30 ЗІР с последующим выводом: штрафы за несвоевременную регистрацию НН / РК к ним в ЕРНН применяются в случае, если такие НН / РК к ним подлежат выдаче покупателям — плательщикам НДС.

Однако помните: в случае нарушения сроков регистрации НН, подлежащих выдаче покупателям — плательщикам НДС, и РК к таким НН в ЕРНН, а также допущения ошибок при указании обязательных реквизитов НН к налогоплательщикам применяются штрафы в соответствии со ст. 120¹ НКУ

4

Вопрос: Каковы сроки регистрации НН / РК к НН в ЕРНН?

Письмо от 15.03.2016 г. № 5596/6/99-99-19-03-02-15

Согласно п. 201.10 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить НН, зарегистрировать ее в ЕРНН и выдать покупателю по его требованию.

При этом регистрации в ЕРНН подлежат все НН и РК к НН (в том числе, которые не предоставляются покупателю, выписанные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения) независимо от размера НДС в одной НН/РК.

Регистрация НН и/или РК к НН в ЕРНН должна быть осуществлена в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих НН и/или РК. В случае нарушения этого срока применяются штрафные санкции согласно НКУ.

Следовательно, НКУ четко определен срок, в течение которого НН и/или РК к НН должны быть зарегистрированы в ЕРНН, — 15 календарных дней, следующих за датой их составления.

Регистрация НН и/или РК к НН в ЕРНН в сроки иные, нежели установлены п. 201.1 НКУ, является нарушением порядка их регистрации в ЕРНН.

При этом НКУ предусмотрена возможность регистрации НН и/или РК к НН в ЕРНН в сроки иные, нежели установлены п. 201.1 НКУ, но с начислением штрафных санкций за нарушение порядка их регистрации в ЕРНН.

Так, согласно ст. 120¹ НКУ нарушение плательщиками налога предельных сроков регистрации НН, подлежащих выдаче покупателям — плательщикам НДС, и РК к таким НН

в ЕРНН, установленных ст. 201 НКУ, влекут за собой наложение на плательщиков НДС, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размере:

— 10 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК, — в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;

— 20 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК, — в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

— 30 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК, — в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

— 40 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК, — в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней.

Отсутствие по вине плательщика регистрации НН, подлежащей выдаче покупателю — плательщику НДС, и РК к такой НН в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления влечет за собой наложение на плательщиков налога, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размере 50 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК.

То есть НКУ определен размер штрафных санкций за несвоевременную регистрацию НН и/или РК к НН в ЕРНН, но только в пределах 180 календарных дней с даты их составления.

Следовательно, плательщик налога имеет возможность зарегистрировать НН и/или РК к НН в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления, или в течение 180 календарных дней с даты их составления при условии применения штрафных санкций, определенных ст. 120¹ НКУ

Проанализировав ст. 120¹ НКУ, контролирующий орган сделал вывод: максимальный срок, в течение которого плательщик может зарегистрировать НН или РК в ЕРНН, составляет 180 календарных дней с даты их составления.

Следовательно, плательщик НДС имеет возможность зарегистрировать НН и/или РК в ЕРНН:

— в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления, — без применения штрафных санкций;

— от 16 до 180 календарных дней с даты их составления с применением штрафных санкций, определенных ст. 120¹ НКУ.

При этом напоминаем: если учреждение — плательщик НДС не включило в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных НН, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН.

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в НН, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации,

относятся в налоговый кредит за тот отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована НН в ЕРНН, но не позже чем через 365 календарных дней с даты их составления.

Таким образом, учреждение — плательщик НДС имеет право зарегистрировать в ЕРНН НН в течение 365 календарных дней с даты их составления, а нормы ст. 120¹ НКУ только устанавливают ответственность плательщика налога за отсутствие регистрации в ЕРНН НН к ним в течение определенного периода с даты их составления

5

Вопрос: Каковы особенности заполнения НН в случае осуществления операций, освобожденных от налогообложения (в том числе по предоставлению благотворительной помощи в виде поставки товаров/услуг)?

Согласно п. 17 Порядка № 1307 в НН, составленной на операции по поставке товаров/услуг, освобождаемых от обложения НДС, в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части делается отметка «Без ПДВ».

В раздел А табличной части НН (строки I — X) вносятся обобщающие данные по операциям, на которые составляется такая НН, а именно:

— в строке I указывается общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;

— в строке IX — общий объем поставки товаров/услуг.

Строки II — VIII раздела А не заполняются.

В раздел Б табличной части НН вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:

— в графу 2 — номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца);

— в графу 3 — код товара согласно УКТ ВЭД. Графа 3 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров;

— в графы 4 и 5 — единица измерения товаров/услуг;

— в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг;

— в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС;

— в графу 8 — код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение операций по поставке поставляемых товаров/услуг. В случае осуществления операций по поставке

товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, указывается код ставки 903;

— в графу 9 — код льготы. Код льготы указывается согласно Справочнику, утвержденному ГФС по состоянию на дату составления НН;

— в графу 10 — объем поставки (база налогообложения) без учета НДС

При заполнении НН на операции, освобожденные от налогообложения (а именно графы 9 «Код пільги»), бюджетные учреждения пользуются Справочником № 78/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 01.04.2016 г. (далее — Справочник), с которым можно ознакомиться на сайте ГФС (www.sts.gov.ua) в разделе «Справочники».

Кстати, в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 13 в консультации «Новая налоговая накладная: применяем с 1 апреля» для удобства мы приводили извлечение из указанного Справочника относительно операций по поставке, по которым бюджетные учреждения имеют льготы по НДС.

Также примите к сведению: в случае, если на дату составления НН отсутствует код льготы в Справочнике (например, в связи с введением налоговой льготы не внесены соответствующие изменения в Справочник), то в графе 9 проставляют условный код НДС-льготы «99999999», а под табличной частью в специально отведенном для этого поле объясняют, что это за льгота. Для этого указывают соответствующие

пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НКУ и/или международного договора (соглашения), которыми предусмотрено освобождение от налогообложения

6

Вопрос: Каков порядок исправления ошибки в реквизитах заглавной части НН, не связанной с ошибкой в поле «Індивідуальний податковий номер»?

В соответствии с п. 192.1 НКУ РК к НН составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Как определено в п. 21 Порядка № 1307, в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со ст. 192 разд. V НКУ поставщик (продавец) товаров/услуг составляет РК по форме согласно приложению 2 к НН.

РК составляется лицами, определенными в соответствии с п. 1 Порядка № 1307.

Порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

В РК указывают дату и номер НН, в которую вносятся изменения. В клеточках номера НН, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

В случае составления РК с целью исправления ошибок, допущенных при составлении НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в РК указываются исправленные данные.

Не допускается исправление данных, касающихся даты составления НН и ее порядкового номера.

Таким образом, в случае допущения ошибки в реквизитах НН налогоплательщик на дату выявления указанной ошибки имеет право составить РК к такой НН, в котором все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок.

В этом случае графы с 1 по 13 раздела Б РК и в разделе, в который вносятся обобщающие данные о суммах корректировки, не заполняются (остаются пустыми)

В заглавной части НН заполняют такие реквизиты:

— дата составления;

— порядковый номер;

— данные о продавце;

— данные о покупателе.

Вообще порядок исправления ошибок зависит от того, в каких именно реквизитах они допущены.

Как указано в п. 21 Порядка № 1207, исправление данных, касающихся даты составления НН и ее порядкового номера, не допускается. Поэтому в таком случае необходимо:

— ошибочную НН обнулить (т. е. аннулировать). Для этого к такой НН составляют РК, которым отминусовывают объемы по такой НН. Такой РК составляет покупатель ( п. 192.1 НКУ);

— составляют и регистрируют новую НН (с правильной датой или номером).

Имейте в виду: такая НН должна быть составлена датой возникновения налоговых обязательств и зарегистрирована при условии, что с даты первого события не прошло 180 календарных дней.

В случае, если ошибки касаются других реквизитов, то исправить их совсем несложно. Для этого к ошибочной НН составляют РК, в котором правильно заполняют только заглавную часть. При этом все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Такой РК в ЕРНН регистрирует продавец

7

Вопрос: Каковы особенности составления НН по ежедневным итогам операций, в том числе в случае осуществления плательщиком как облагаемых НДС операций по поставке, так и освобожденных от налогообложения?

Согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить НН в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН.

В НН указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности, код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

В соответствии с п. 201.4 НКУ НН может быть составлена по ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции) в случае:

— осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу / регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

— выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

— предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Согласно пп. 8 и 12 Порядка № 1307 в верхней левой части НН, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая отметка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер» отражается условный индивидуальный налоговый номер «100000000000».

В НН, составляемой по ежедневным итогам операций в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС), суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой, которая отвечает фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.

Согласно п. 17 Порядка № 1307 для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные НН, т. е. при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения поставщик (продавец) составляет отдельные НН. В НН, составленной на операции по поставке товаров/услуг, освобождаемых от обложения НДС, в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части делается отметка «Без ПДВ».

При составлении НН для операций, облагаемых НДС, в графе 10 отражается общий объем поставки (база налогообложения) товаров/услуг без учета НДС.

В раздел А НН (строки I — X) вносятся обобщающие данные по операциям, на которые составляется такая НН, а именно:

— в строке I указывается общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;

— в строках II — IV указываются суммы НДС, начисленные исходя из объемов поставки, указанных в строках V и VI;

— в строках V — IX указываются общие объемы поставки товаров/услуг в разрезе кодов ставок, указанных в графе 8 нижней табличной части НН.

В случае составления НН на операции по поставке товаров/услуг, освобождаемых от обложения НДС, строки II — VIII не заполняются

Довольно часто бюджетные учреждения осуществляют операции по поставке услуг лицам, которые не являются плательщиками НДС. Именно это обстоятельство влияет на порядок оформления НН по операциям по поставке таких услуг.

Отметим, что в этом вопросе необходимо руководствоваться абз. 7 — 10 п. 201.4 НКУ, где, в частности, указано, что НН может быть составлена по ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции) в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу / регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).

Учитывая это, бюджетные учреждения при предоставлении различных платных услуг физическим лицам — неплательщикам НДС, а именно образовательных услуг, услуг по здравоохранению и т. п., должны выписать НН по ежедневным итогам операций.

При этом обратите внимание: речь идет именно о НН, которую составляют ежедневно, подбивая операции за день. Но не следует путать такую накладную со сводной НН, которую оформляют в случаях, определенных п. 198.5 и абз. 1 — 6 п. 201.4 НКУ, и составляют не позже последнего дня отчетного (налогового) периода

8

Вопрос: На какую дату составляется РК к ошибочной (второй) НН, если плательщиком налога была ошибочно оформлена лишняя НН (дважды на одну поставку), и какая причина корректировки указывается в графе 2 такого РК?

В соответствии с п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании РК к НН, составленного в порядке, установленном для НН, и зарегистрированного в ЕРНН.

РК к НН составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Следовательно, в случае ошибочного составления НН на операцию по поставке товаров/услуг (составления двух НН на одну операцию по поставке товаров/услуг) и регистрации их в ЕРНН плательщик налога с целью исправления допущенной ошибки имеет право составить РК к ошибочной (второй) НН. Такой РК в соответствии с п. 22 Порядка № 1307 подлежит регистрации в ЕРНН покупателем (получателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу).

При этом в поле «Дата складання» указывается «текущая» дата, т. е. дата, на которую была выявлена ошибка относительно излишне составленной НН, а в графе 2 такого расчета указывается «Виправлення помилки»

Иногда может случиться, что на одну операцию по поставке товаров (услуг) продавец выписывает две НН, т. е. одну лишнюю накладную. Исправить эту ситуацию не сложно. Для этого ошибочно составленную НН необходимо обнулить.

Как указывают фискалы, в таком РК в поле «Дата складання» необходимо указать «поточна», т. е. дату, на которую была выявлена ошибка относительно излишне составленной НН, а в графе 2 РК «Причина коригування» указать «Виправлення помилки»

9

Вопрос: Как заполняются графы 3, 4 и 6 НН в случае поставки услуг, в том числе в случае частичной поставки услуг или оплаты части стоимости услуги?

В соответствии с п. 16 Порядка № 1307 в графы 4 и 5 вносятся данные, касающиеся единицы измерения товаров/услуг.

Графы 4 и 5 НН заполняются в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (КСОЕИУ), действующим на дату составления НН.

В графе 4 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское), указанной в КСОЕИУ.

В случае составления сводных НН, особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка № 1307, в графе 4 указывается «грн».

В случае, если поставляемые товар/услуга имеют единицу учета, которая отсутствует в КСОЕИУ, в графе 4 указывается условное обозначение единицы измерения таких товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах; в графе 5 — код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСОЕИУ.

В случае, если в графе 4 указано условное обозначение единицы измерения, которая отсутствует в КСОЕИУ, графа 5 не заполняется.

В графу 6 вносятся данные о количестве (объеме) поставки товаров/услуг.

В случае составления НН на полную поставку услуги или на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс) в полном объеме, в графе 6 НН указывается «1».

В случае составления НН на частичную поставку услуги или на сумму предварительной оплаты части стоимости услуги в графе 6 указывается соответствующая часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, в случае поставки части услуги, которая соответствует половине объема, указанного в договоре, или в случае получения суммы предварительной оплаты в размере половины договорной стоимости услуги в графе 6 указывается число «0,5».

В графе 7 НН указывается цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством

Отметим, что графы 4 и 5 НН заполняют в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета, утвержденным приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8. Но если поставляемые товар/услуга имеют единицу учета, которая отсутствует в упомянутом Классификаторе, в графе 4 указывается условное обозначение единицы измерения таких товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах, а графа 5 не заполняется

10

Вопрос: Каков порядок составления НН с целью начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ?

В случае составления сводной НН в графе «Зведена податкова накладна» делается отметка «X».

В таких сводных НН в графе «Отримувач (покупець)» плательщик налога указывает собственное наименование (Ф. И. О.), в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный индивидуальный налоговый номер «600000000000», а в верхней левой части указывается соответствующий тип причины согласно п. 8 Порядка № 1307:

— «04» — составлена на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования;

— «08» — составлена на поставку для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

— «09» — составлена на поставку для операций, освобожденных от обложения НДС;

— «13» — составлена в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

Согласно п. 16 Порядка № 1307 табличная часть НН состоит из двух разделов: А и Б.

В раздел Б НН вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, в частности:

— в графе 2 «Номенклатура товарів/послуг постачальника» плательщиком указываются даты составления и порядковые номера НН, составленных на такого плательщика налога при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ;

— в графе 10 «Об’єм поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ» указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется налог в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ, согласно основной ставке налога и ставке налога 7 %, которые применяются при начислении налоговых обязательств.

Строки VII — IX раздела А НН не заполняются.

Остальные графы НН заполняются в соответствии с п. 16 Порядка № 1307.

Такие сводные НН составляются не позже последнего дня отчетного (налогового) периода

Порядок заполнения сводных НН имеет определенные особенности, приведенные в п. 11 Порядка № 1307.

Учитывая это, примите к сведению:

в разделе А НН заполняете только строки I — VI, а в разделе Б — графы 1, 2, 4, 10. Кстати, в шапке НН делаете отметку «Х» в строках «Зведена податкова накладна», «Не підлягає поданню отримувачу (покупцю)» и указываете тип причины «09».

То есть при составлении сводных НН не заполняют строки VII — IX раздела А, а в разделе Б — заполняют только графы 2 и 10

11

Вопрос: Каков порядок обложения НДС операций по компенсации арендатором недвижимого имущества стоимости расходов на коммунальные услуги и энергоносители?

Письма от 19.04.2016 г. № 8815/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.2016 г. № 8813/6/99-99-19-03-02-15

В соответствии с п. 198.5 НКУ на стоимость потребленных арендаторами коммунальных услуг и электрической энергии арендодатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную НН по такой операции, если арендодатель формировал налоговый кредит по таким коммунальным услугам и электрической энергии

Операция по получению арендодателем компенсации расходов за потребленные арендатором коммунальные услуги и электрическую энергию не является объектом обложения НДС, поскольку арендодатель не осуществляет операций по поставке арендатору коммунальных услуг и электрической энергии. Стоимость потребленных арендаторами коммунальных услуг и электрической энергии возмещается арендодателю отдельно и не включается в состав арендной платы. Суммы таких средств арендаторы оплачивают арендодателю в виде возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и электрической энергии, и не включаются арендодателем в базу обложения НДС. Налоговые обязательства по НДС на такие операции не начисляются.

Имейте в виду, что в таком случае арендодатель:

— формирует налоговый кредит по коммунальным услугам и электрической энергии;

— начисляет налоговые обязательства по таким коммунальным услугам и электрической энергии;

— составляет не позже последнего дня отчетного (налогового) периода сводную НН и регистрирует ее в ЕРНН.

Детально о порядке формирования налогового кредита и налоговых обязательств при приобретении коммунальных услуг бюджетным учреждением — арендодателем мы рассказывали в консультации «Коммунальные услуги и НДС» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 37, с. 6)