Темы статей
Выбрать темы

Минфин обновил мемориальные ордера

Матвеева Виктория, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Минфин приказом «Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления» от 08.09.2017 г. № 755 утвердил новые типовые формы мемориальных ордеров и другие учетные регистры для бюджетных учреждений, а также порядок их составления. Какие правила составления этих документов подготовил Минфин? На что стоит обратить внимание при ведении синтетического учета наличных операций, движения средств общего и специального фондов, расчетов с дебиторами и кредиторами и т. п.? Об этом да и не только вы узнаете из этой статьи.

Наконец-то бюджетные учреждения дождались обновленных форм мемориальных ордеров и учетных регистров. Наиболее любознательные бухгалтеры еще весной ознакомились с проектом приказа № 755 на сайте Минфина (www.minfin.gov.ua) в подразделе «Проекты нормативно-правовых актов». И, конечно же, с нетерпением ждали, когда этот документ увидит свет.

Безусловно, необходимость в утверждении новых форм мемориальных ордеров бухгалтеры бюджетных учреждений почувствовали с начала 2017 года, когда вступили в силу новый План счетов и Порядок № 1219. Но в этот раз Минфин не слишком спешил, наверное, руководствуясь поговоркой: лучше семь раз отмерить, а один — отрезать.

Что оставалось делать в такой ситуации? Чтобы не тратить попусту время, все продолжали руководствоваться старыми формами мемориальных ордеров, формы которых утверждены приказом № 68, самостоятельно подстраивая их под требования Плана счетов.

Но теперь, имея утвержденные формы мемориальных ордеров, больше не нужно думать, каким образом приспособить старые формы и вообще правомерно ли использовать самостоятельно разработанные. Отметим, что старые формы ордеров, утвержденные приказом № 68, утратили свою силу. Об этом сказано в п. 2 приказа № 755. Кстати, приказ № 755 вступил в силу 12.12.2017 г.

Как же действовать сейчас? Прежде всего нужно внести изменения в свой приказ об организации бухгалтерского учета и сделать соответствующую ссылку на приказ № 755 (ср. ). Если есть бухгалтеры, которые не знают, как это правильно сделать, рекомендуем почитать материал «Учетная политика и организация бухучета в 2017 году» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 12). При этом напомним, что такие изменения не нуждаются в согласовании с вышестоящей организацией, то есть руководитель может их утвердить самостоятельно.

Далее перейдем к рассмотрению обновленных мемориальных ордеров. Сначала остановимся на основных изменениях, которых, к счастью, не очень много, и определим общие правила заполнения таких накопительных ведомостей.

1. Сразу хотим успокоить вас — перечень форм мемориальных ордеров и учетных регистров, утвержденных приказом № 755, практически не отличается от ранее действовавших. Как и раньше, учреждения применяют 17 мемориальных ордеров и 4 формы учетных регистров. Обновленные формы имеют не очень много отличий по сравнению со своими предшественниками, утвержденными приказом № 68. В связи с этим надеемся, что при заполнении этих учетных регистров у вас не возникнет особых сложностей.

2. Интересным является то, что названия мемориальных ордеров и учетных регистров оставлены без каких-либо изменений. Но, наверное, вы заметили, что из названия всех регистров Минфин убрал привычную дополнительную нумерацию таких документов (например, ф. № 380, № 381 и т. п.).

3. Обратите внимание: во всех регистрах, утвержденных приказом № 755, добавлен новый реквизит — «Единица измерения».

4. Как и раньше, все мемориальные ордера бюджетные учреждения открывают ежемесячно.

Основанием для отражения записей в учетных регистрах являются должным образом оформленные первичные документы, которые должны подаваться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота. Первичные документы, которые поступили в бухгалтерию, проверяют по форме и содержанию. То есть контролируют наличие в них обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции требованиям действующего законодательства, проводят логическую увязку отдельных показателей. Проверенные и принятые к учету документы систематизируют по датам осуществления хозяйственных операций (в хронологическом порядке) в учетных регистрах.

В конце месяца в мемориальных ордерах исчисляют итоги (суммы) по всем графам. После чего итоги по субсчетам записывают в книгу «Журнал-главная».

Каждый мемориальный ордер подписывает исполнитель, лицо, проверившее мемориальный ордер, и главный бухгалтер бюджетного учреждения.

5. Для каждого мемориального ордера приказом № 755 предусмотрен «близнец». Такой ордер содержит дополнение «-авт» и его используют при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Порядок составления таких ведомостей аналогичен порядку составления обычных мемориальных ордеров.

Более детально об особенностях применения и заполнения мемориальных ордеров и учетных регистров расскажем в таблице ниже.

6. Как и ранее, мемориальные ордера (накопительные ведомости) бюджетные учреждения заполняют по видам поступлений. Для этого составляют отдельные ведомости по той же форме.

Знаем, что уже не за горами появление очередного подарка от Минфина. Имеем в виду обновленные формы финансовой отчетности. С проектом этого приказа уже сейчас можно ознакомиться на сайте Минфина (www.minfin.gov.ua) в подразделе «Проекты нормативно-правовых актов». Как всегда, будет много интересного. Поэтому будем вместе разбираться с порядком заполнениям таких форм. Следите за нашими материалами на страницах газеты!

Нормативные документы

Приказ № 755, Порядок № 755приказ Минфина «Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления» от 08.09.2017 г. № 755.

Приказ № 68приказ Госказначейства «Об утверждении Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления» от 27.07.2000 г. № 68.

План счетовПлан счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203.

Порядок № 1219Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.

Положение № 88Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Номер и название мемориального ордера, утвержденного приказом № 755

Номер и название мемориального ордера, утвержденного приказом № 68

Для каких счетов (субсчетов) применяют

Основные правила заполнения

№ 1 Накопительная ведомость по кассовым операциям

№ 1 Накопительная ведомость по кассовым операциям

ф. № 380 (бюджет)

Дт и Кт

субсчетов 2211 «Наличные средства и их эквиваленты»,

2212 «Наличные деньги в иностранной валюте»

Применяют для отражения операций с наличными деньгами в кассе учреждения за текущий месяц.

Основанием для заполнения является отчет кассира.

Данные из отчета кассира заносят в накопительную ведомость по соответствующим субсчетам одной строкой, записывают все обороты в кассе по поступлению и расходованию средств, то есть по Дт и Кт субсчета 2211 «Наличные средства и их эквиваленты».

Этот мемориальный ордер также используют для отражения операций с наличными средствами в иностранной валюте, которые поступают в кассу учреждения. В таком случае мемориальные ордера — накопительные ведомости по кассовым операциям составляют отдельно для каждого вида валюты и нумеруют соответственно № 1-1, 1-2 и т. п.

Записи об осуществленных операциях в иностранной валюте также вносят на основании отчета кассира. При этом в накопительной ведомости по кассовым операциям по субсчету 2212 «Наличные средства в иностранной валюте» по каждому отчету кассира записи осуществляют отдельными строками в национальной и иностранной валюте, которая применялась для кассовой операции. Но в графе «№ п/п» такие записи вносят под одним порядковым номером.

Помните: операции по поступлению наличных средств с регистрационных (текущих) счетов в кассу бюджетного учреждения и по внесению наличных средств из кассы на регистрационные (специальные регистрационные, текущие) счета также отражают в мемориальном ордере № 2 или № 3. Потому при перенесении итогов движения средств в кассе в книгу «Журнал-главная» из накопительной ведомости № 1 эти обороты исключают

№ 2 Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда на счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы Украины (банках)

№ 2 Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)

ф. № 381 (бюджет)

Дт и Кт

субсчетов

счета 23 «Денежные средства на счетах»

Используют для отражения в учете операций по поступлению на счет учреждения ассигнований и осуществлению кассовых расходов общего фонда, то есть выборки по поступлению и расходованию средств из регистрационных, прочих счетов в органах Казначейства (текущих счетов — в банках).

В связи с тем, что на субсчете 2313 «Регистрационные счета» учитывают средства как общего, так и специального фонда, придется приложить усилия, чтобы выбрать необходимые суммы по общему фонду, которые должны попасть в мемориальный ордер № 2. Но дело упрощается, если ведется аналитика к субсчету 2313 в разрезе видов поступлений (отдельно по общему, отдельно по спецфонду по видам поступлений).

Основанием для заполнения являются выписки из регистрационных (прочих, текущих) счетов, открытых в органах Казначейства (банках), с приложением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т. п.)

Этот мемориальный ордер составляют отдельно по каждому регистрационному (прочему, текущему) счету бюджетного учреждения, то есть при наличии нескольких счетов в органах Казначейства (банках), открытых на имя учреждения, их оформляют отдельными мемориальными ордерами, которые нумеруют № 2-1, 2-2, 2-3 и т. п.

Также этот мемориальный ордер используют при наличии операций по движению средств общего фонда в иностранной валюте. Такие операции оформляют отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

В таком случае в накопительной ведомости записи осуществляют по каждой выписке банка отдельными строками в национальной и иностранной валюте. При этом в графе «№ п/п» такие записи отражают под одним порядковым номером

№ 3 Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда на счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы Украины (банках)

№ 3 Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)

ф. № 382 (бюджет)

Дт и Кт

субсчетов

счета 23 «Денежные средства на счетах»

Используют для отражения в учете операций по поступлению на счет бюджетного учреждения доходов и осуществлению кассовых расходов специального фонда, то есть выборки по поступлению и расходованию средств специального фонда с регистрационных (текущих) счетов в органах Казначейства (банках).

Здесь так же как и со средствами общего фонда: если ведется аналитика в разрезе видов поступлений по субсчету 2313, то составить мемориальный ордер № 3 будет несложно.

Основанием для заполнения являются выписки из регистрационных (текущих) счетов, открытых в органах Казначейства (банках), с приложением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т. п.).

Если учреждение имеет несколько счетов в органах Казначейства (банках), накопительные ведомости составляют отдельно по каждому регистрационному (текущему) счету и нумеруют № 3-1, 3-2, 3-3 и т. п.

Также этот мемориальный ордер используют при наличии операций по движению средств специального фонда в иностранной валюте. Такие операции оформляют отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

В таком случае в накопительной ведомости записи осуществляют по каждой выписке банка отдельными строками в национальной и иностранной валюте. При этом в графе «№ п/п» такие записи отражают под одним порядковым номером

№ 4 Накопительная ведомость по расчетам с дебиторами

№ 4 Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами

ф. № 408 (бюджет)

Дт и Кт субсчетов счета 21 «Текущая дебиторская задолженность»

Применяют для учета расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются дебиторами бюджетного учреждения.

Записи осуществляют отдельно по субсчетам счета 21 «Текущая дебиторская задолженность» и по каждому дебитору в разрезе КЭКР. При этом записи вносят позиционным методом — по каждой операции, которая подтверждена соответствующим документом (платежным поручением, счетом-фактурой и т. п.). Учет операций по расчетам с дебиторами, которые осуществляют за счет средств специального фонда, ведут в отдельном мемориальном ордере по этой же форме

Итак, по дебету субсчетов счета 21 «Текущая дебиторская задолженность» и кредиту субсчетов записывают:

— предварительную оплату счетов поставщиков за материальные ценности и услуги, которые будут отгружены или предоставлены бюджетному учреждению в будущем*;

— отгрузку учреждением материальных ценностей и предоставление услуг, оплата которых ожидается в будущем.

Эти данные записывают по графам 2, 5, 8 — 14 в строке соответствующего дебитора.

Логично, что в указанные графы попадут также следующие суммы (хотя об этом в Порядке № 755 не сказано):

— начисленной платы за аренду имущества;

— начисленной платы за коммунальные услуги сданного в аренду помещения, которая в соответствии с законодательством относится на возмещение кассовых расходов.

По кредиту субсчетов счета 21 «Текущая дебиторская задолженность» и дебету субсчетов записывают:

— получение материальных ценностей и услуг, оплаченных учреждением ранее;

— поступление денежных средств за материальные ценности и услуги, отгруженные или предоставленные учреждением в прошлом.

Эти данные записывают по графам 2, 5, 16 — 22 в строке соответствующего дебитора.

В случае, если учреждение имеет дело с расходами, которые относятся к расходам будущих периодов, в указанные графы попадут суммы расходов, осуществленных в отчетном периоде, которые подлежат отнесению на расходы будущих периодов (Дт 2911 «Расходы будущих периодов распорядителей бюджетных средств — Кт 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность»).

Обратите внимание: в Порядке № 755 определено, что в случаях получения необоротных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, вторые записи отражают по графам 24 — 26. Но есть нюанс: с 2017 года бюджетные учреждения при приобретении таких активов не составляют вторых записей, потому заполнять указанные графы не придется.

В графе «Остаток на конец месяца по субсчету 21___» рассчитывают общий остаток суммы задолженности и отдельно по каждому дебитору в разрезе КЭКР.

Имейте в виду: при определении позиции «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» не учитывают операции на регистрационных (текущих) счетах бюджетного учреждения и начисленные доходы

* Перечень товаров, работ и услуг, когда бюджетные учреждения могут осуществлять предварительную оплату, и сроки авансирования определены постановлением КМУ «Об осуществлении предварительной оплаты товаров, работ и услуг, которые закупаются за бюджетные средства» от 23.04. 2014 г. № 117.

№ 5 Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям

№ 5 Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям

ф. № 405 (бюджет)

Дт и Кт субсчетов

6511 «Расчеты по заработной плате»,

6512 «Расчеты по выплате стипендий, пенсий, помощи и других трансфертов населению», 6313 «Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию»,

а также Кт субсчетов 6311,

6514 — 6519

Применяют в случае, когда в бюджетном учреждении оформляют несколько расчетно-платежных ведомостей по заработной плате и стипендиям. Этот мемориальный ордер составляют по итогам таких ведомостей.

Все записи систематизируют по программной классификации и наименованиям обслуживаемых учреждений.

В случае начисления заработной платы и стипендий за счет средств специального фонда данные расчетно-платежных ведомостей записывают в ордер после подведения итога по средствам общего фонда. Кроме того, такие записи систематизируют по видам средств специального фонда.

Основанием для заполнения являются документы, согласно которым начисляют заработную плату (табели использования рабочего времени, извлечения из приказов о зачислении работников, их увольнении и т. п.). Такие документы обязательно прилагают к мемориальному ордеру.

Как и раньше, в отдельных графах указывают начисление ЕСВ по видам начислений и общую сумму начисленного взноса

№ 6 Накопительная ведомость по расчетам с кредиторами

№ 6 Накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами

ф. № 409 (бюджет)

Дт и Кт субсчетов 6211 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 6415 «Расчеты с прочими кредиторами»

Применяют для учета расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются кредиторами бюджетного учреждения.

Записи осуществляют отдельно по субсчетам 6211 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 6415 «Расчеты с прочими кредиторами» и по каждому кредитору в разрезе КЭКР. При этом записи вносят позиционным методом — по каждой операции, которая подтверждена соответствующим документом (платежным поручением, счетом-фактурой и т. п.).

Учет операций по расчетам с кредиторами, которые осуществляют за счет средств специального фонда, ведут в отдельном мемориальном ордере по такой же форме.

Итак, по кредиту субсчетов 6211 и 6415 и дебету соответствующих субсчетов записывают:

— получение материальных ценностей и услуг, за которые бюджетное учреждение осуществит расчеты в будущем;

— зачисление денежных средств за материальные ценности и услуги, которые будут отгружены и предоставлены бюджетным учреждением в будущем.

Эти данные записывают по графам 2, 5, 8 — 12 в строке соответствующего кредитора.

Также в эти графы накопительной ведомости записывают стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих нефинансовых активов (кроме внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности). Хотя в Порядке № 755 о таких операциях для мемориального ордера № 6 отсутствует какое-либо упоминание.

Обратите внимание: в Порядке № 755 определено, что в случаях получения необоротных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

вторые записи отражают по графам 24 — 26. Но, как мы уже отметили для мемориального ордера № 4, с 2017 года бюджетные учреждения при приобретении указанных активов не составляют вторую запись. Поэтому заполнять указанные графы не придется.

По дебету субсчетов 6211 и 6415 и кредиту соответствующих субсчетов записывают:

— перечисление денежных средств за материальные ценности и услуги, которые были получены бюджетным учреждением ранее;

— списание сумм кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек;

Эти данные записывают по графам 2, 5, 14 — 22 в строке соответствующего кредитора.

В графе «Остаток на конец месяца по субсчету ___» рассчитывают общий остаток и отдельно по каждому кредитору в разрезе КЭКР.

Имейте в виду: при определении позиции «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» не учитывают операции на регистрационных (текущих) счетах бюджетного учреждения и начисленные доходы

№ 7 Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей

№ 7 Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей ф. № 410 (бюджет)

Дт и Кт субсчетов 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги»,

2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги»

Применяют для учета расчетов за продукты питания, медикаменты и перевязочные материалы, которые осуществляют в порядке плановых платежей. Записи осуществляют отдельно по каждому поставщику, для которого отводят необходимое количество строк с целью отражения операций в течение месяца в разрезе КЭКР.

Учет операций по расчетам в порядке плановых платежей, которые осуществляют за счет средств специального фонда, ведут в отдельном мемориальном ордере по этой же форме.

При этом записи вносят позиционным методом —по каждой операции, которая подтверждена соответствующим документом (платежным поручением, счетом-фактурой и т. п.) в меру осуществления операций.

Так, по дебету субсчетов 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги» или 2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги» и кредиту соответствующих субсчетов показывают:

— перечисление поставщикам планового аванса;

— списание сумм кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек.

Эти данные записывают по графам 2, 5, 8 — 12.

Также по дебету соответствующих субсчетов и кредиту субсчетов 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги» или 2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги» указывают стоимость полученных продуктов питания, медикаментов и перевязочных материалов от поставщиков. Такие данные заносят в графы 2, 5, 14 — 22

В графе «Остаток на конец месяца по субсчету ____» рассчитывают общий остаток и отдельно по каждому поставщику в разрезе КЭКР.

Имейте в виду: при определении позиции «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» не учитывают операции на регистрационных (текущих) счетах бюджетного учреждения и полученные бюджетным учреждением продукты питания

№ 8 Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами

№ 8 Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами

ф. № 386 (бюджет)

Дт и Кт субсчета 2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами»

Применяют для учета расчетов с подотчетными лицами в разрезе КЭКР. Накопительную ведомость составляют ежемесячно позиционным способом — по каждому подотчетному лицу на основании подтверждающих документов (авансовый отчет, кассовые ордера и т. п.).

Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, которые осуществляют за счет средств специального фонда, ведут в отдельном ордере по этой же форме.

По дебету субсчета 2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами» указывают:

— операции по выдаче денежных средств под отчет;

— возмещение перерасходов.

По кредиту субсчета 2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами» приводят данные о:

— неиспользованных и возвращенных подотчетным лицом в кассу бюджетного учреждения авансовых суммах;

— потраченных суммах аванса и утвержденных суммах расходов в соответствии с авансовым отчетом.

Обратите внимание: в Порядке № 755 определено, что в случае приобретения необоротных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов подотчетными лицами, в графах «Прочие записи» 21 — 23 осуществляют соответствующие записи. Но поскольку с 2017 года бюджетные учреждения при приобретении таких активов не составляют вторых записей, то заполнять упомянутые графы нет потребности.

В графе «Остаток на конец месяца по субсчету 2116» рассчитывают общий остаток и отдельно по каждому подотчетному лицу в разрезе КЭКР.

Помните: при подсчете позиции «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» не учитывают сумму операций по движению средств в кассе учреждения и на регистрационных счетах (если под отчет средства выдавались путем их безналичного перечисления на карточку подотчетного лица)

№ 9 Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов

№ 9 Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов

ф. № 438 (бюджет)

Кт счетов 10 «Основные средства»,

11 «Прочие необоротные материальные активы»,

12 «Нематериальные активы»

Используют для учета выбытия и перемещения в другие учреждения, организации и материально ответственным лицам необоротных активов. При этом к таким активам относятся основные средства, прочие необоротные материальные активы, нематериальные активы и инвестиционная недвижимость.

В мемориальном ордере отражаются такие операции*, как:

— ликвидация необоротных активов;

— продажа необоротных активов;

— безвозмездная передача необоротных активов;

— перемещение необоротных активов в пределах бюджетного учреждения от одного материально ответственного лица к другому;

— недостачи, выявленные во время проведения инвентаризации.

Основанием для осуществления записей в мемориальном ордере № 9 являются следующие документы по учету необоротных активов:

— Акт списания основных средств (частичной ликвидации);

— Акт списания группы основных средств;

— Акт списания транспортных средств;

— Акт списания изъятых документов из библиотечного фонда;

— Акт приема-передачи основных средств.

Записи необходимо осуществлять по каждому документу отдельно с указанием его номера и наименования, а также материально ответственного лица.

Записи в мемориальном ордере № 9 вносят по кредиту счетов, предназначенных для учета необоротных активов:

10 «Основные средства» — при выбытии и перемещении основных средств;

11 «Прочие необоротные материальные активы» — при выбытии и перемещении прочих необоротных материальных активов;

12 «Нематериальные активы» — при выбытии и перемещении нематериальных активов и дебету субсчетов:

1411— 1414 — при выбытии объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством, и списании вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, — на сумму износа;

8411 «Прочие расходы по обменным операциям» — при выбытии объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством, и списании вследствие недостачи, установленной во время инвентаризации, — на сумму остаточной стоимости;

5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств» — при безвозмездной передаче основных средств по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности.

Обратите внимание: информация о необоротных активах, которые выбывают или перемещаются, должна быть тождественная данным, которые приведены в Инвентарной карточке учета объекта основных средств, Инвентарной карточке группового учета основных средств.

В конце месяца в мемориальном ордере определяют итоговые данные по всем графам. При этом в графе «Итого» записывают стоимость выбывших и перемещенных необоротных активов. Сумма, которая отражена по кредиту счетов 10 — 12, должна быть равна сумме записей по дебету субсчетов 1411— 1414, 8411, 5111

* Подробно об отражении в бухгалтерском учете операций по выбытию читайте в материале «Выбытие ОС и МНМА: рассматриваем на числовых примерах» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 37, с. 12), «Безвозмездная передача малоценных активов: как показать в учете» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 46, с. 7).

Номер и название мемориального ордера, утвержденного приказом № 755

Номер и название мемориального ордера, утвержденного приказом № 68

Для каких счетов (субсчетов) применяют

Основные правила заполнения

№ 10 Накопительная ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов

№ 10 Накопительная ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов

ф. № 439 (бюджет)

Кт субсчета 1812 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

По аналогии с приказом № 68, в приказе № 755 также предусмотрен отдельный мемориальный ордер № 10 для учета выбытия и перемещения в другие учреждениям, организации и материально ответственным лицам МБП.

Основанием для осуществления записей в мемориальном ордере № 10 являются первичные документы о перемещении и выбытии МБП (накладные, заборные карты, акты списания).

Записи осуществляют по кредиту субсчета 1812 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и дебету субсчетов:

8013 «Материальные расходы» — при использовании МБП для основной деятельности учреждения и выполнения бюджетных программ;

8113 «Материальные расходы» — при использовании МБП для предоставления услуг, изготовления продукции и выполнения работ;

6611 «Обязательства по внутренним расчетам распорядителей бюджетных средств» — при списании МБП бюджетным учреждением, которое получило такие предметы по операциям по внутриведомственной передаче.

Все записи осуществляют по каждому документу с указанием материально ответственного лица. В конце месяца подсчитывают итоги по всем графам

Отметим, что с 2017 года порядок списания является общим для всех запасов, в том числе и МБП. Подробно об этом мы рассказывали в материале «МБП — старые знакомые «под новым соусом» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 15, с. 12).

Поэтому, по нашему мнению, полностью целесообразным и логичным было бы объединить учет выбытия и перемещения запасов в одном синтетическом регистре учета. По крайней мере такой обобщенный учет учреждения могут применять самостоятельно. Что для этого необходимо сделать?

Во-первых, предусмотреть ведение такого учета в приказе об организации бухгалтерского учета. По этому вопросу см. материал «Учетная политика и организация бухучета в 2017 году» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 12).

Во-вторых, разработать и утвердить форму такого синтетического регистра.

№ 11 Свод накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания

№ 11 Свод накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания

ф. № 398 (бюджет)

Дт субсчета 1511 «Продукты питания»

Этот мемориальный ордер используют в тех случаях, когда учреждение составляет несколько накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания. То есть фактически является сводом данных из таких ведомостей.

Его составляют на основании накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания отдельно по каждому материально ответственному лицу (бюджетному учреждению).

Кроме того, записи в мемориальном ордере осуществляют отдельно по каждому поставщику о стоимости поступивших продуктов питания.

В конце месяца в мемориальном ордере по графам 3 — 8 подытоживают общую стоимость продуктов питания, которые поступили за месяц по каждому поставщику отдельно, а также в целом по всем поставщикам. Кроме того, определяются итоговые обороты по дебету субсчета 1511 «Продукты питания», которые записываются в книгу «Журнал-главная»

Этот мемориальный ордер используют в тех случаях, когда учреждение составляет несколько накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания. То есть фактически является сводом данных из таких ведомостей

№ 12 Свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания

№ 12 Свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания

ф. № 411 (бюджет)

Кт субсчета 1511 «Продукты питания»

Его составляют на основании накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания отдельно по каждому материально ответственному лицу (бюджетному учреждению). Также в ордер заносят данные из других документов о расходовании продуктов питания.

Для этого в мемориальный ордер переносят итоги из ведомостей расходования продуктов питания и осуществляют записи по кредиту субсчета 1511 «Продукты питания» в корреспонденции с дебетом субсчетов:

8013 «Материальные расходы» — при использовании продуктов питания для основной деятельности учреждения и выполнении бюджетных программ;

8113 «Материальные расходы» — при использовании продуктов питания для предоставления услуг, изготовления продукции и выполнения работ;

2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» — суммы переданных продуктов питания в случае внутриведомственной передачи (для бюджетного учреждения, которое передало);

6611 «Обязательства по внутренним расчетам распорядителей бюджетных средств» — при списании продуктов питания бюджетным учреждением, которое получило такие предметы по операциям по внутриведомственной передаче.

Все записи осуществляют по каждому документу с указанием материально ответственного лица.

В конце месяца подсчитывают итоги по всем графам

№ 13 Накопительная ведомость расходования производственных запасов

№ 13 Накопительная ведомость расходования материалов

ф. № 396 (бюджет)

Кт субсчетов 1512 — 1518

Используют для учета операций о расходовании производственных и прочих запасов (кроме продуктов питания).

В мемориальном ордере отражают такие операции, как:

— выбытие запасов, не связанное с получением дохода (то есть использование запасов для основной деятельности учреждения и выполнения бюджетных программ);

— выбытие запасов с целью получения дохода (то есть использование запасов для предоставления услуг, изготовления продукции и выполнения работ);

— выбытие запасов в результате недостач и потерь от порчи, хищения и уничтожения запасов, выявленные во время проведения инвентаризации;

— внутриведомственная безвозмездная передача запасов;

— продажа запасов.

Основанием для заполнения являются данные из первичных документов о расходовании материальных ценностей: актов списания, накладных-требований, путевых листов, актов переработки и т. п.

Осуществляют записи по кредиту субсчетов 1512 — 1518 и дебету соответствующих субсчетов (не в разрезе КЭКР):

8013 «Материальные расходы» — при использовании запасов для основной деятельности учреждения и выполнения бюджетных программ;

8113 «Материальные расходы» — при использовании запасов для предоставления услуг, изготовления продукции и выполнения работ;

2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» — суммы переданных запасов в случае внутриведомственной передачи (для бюджетного учреждения, которое передало);

6611 «Обязательства по внутренним расчетам распорядителей бюджетных средств» — при списании запасов бюджетным учреждением, которое получило такие запасы по операциям по внутриведомственной передаче;

8013, 8113 «Материальные расходы», 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы», 2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» — при списании запасов в результате недостачи, в том числе в пределах установленных норм, а также недостач и потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на счет учреждения, приобретенных в текущем году, в прошлых годах по расчетам по внутриведомственной передаче.

Все записи о расходовании запасов осуществляют по каждому документу с указанием материально ответственного лица. В конце месяца подсчитывают итоги по всем графам

№ 14 Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда субъектов государственного сектора

№ 14 Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений

ф. № 409 (бюджет)

Кт субсчетов 7011 «Бюджетные ассигнования»,

7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)»,

7112 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе»,

7211 «Доход от реализации активов»,

7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств»,

7411 «Прочие доходы по обменным операциям»,

7511 «Доходы по необменным операциям»

Используют для учета операций по начислению доходов специального фонда.

Записи осуществляют по дебету соответствующих субсчетов по учету операций на регистрационных (текущих) счетах бюджетного учреждения, текущей дебиторской задолженности и т. п. и кредиту субсчетов:

— 7011 «Бюджетные ассигнования» (кроме ассигнований из общего фонда);

— 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)»;

— 7112 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе»;

— 7211 «Доход от реализации активов»;

— 7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств»;

— 7411 «Прочие доходы по обменным операциям»;

— 7511 «Доходы по необменным операциям».

На каждый вид доходов специального фонда открывают отдельные мемориальные ордера, которые нумеруют соответственно № 14-1, 14-2, 14-3

№ 15 Свод ведомостей по расчетами с родителями на содержание детей

№ 15 Свод ведомостей по расчетам с родителями на содержание детей

ф. № 406 (бюджет)

Дт и Кт субсчета 6414 «Расчеты по специальным видам платежей»

Используют для обобщения информации по расчетам с родителями на содержание детей. Составляют в централизованных бухгалтериях на основании ведомостей по расчетам с родителями.

Заполнение ведомости начинают с выведения остатка расчетов с родителями (Дт или Кт субсчета 6414 «Расчеты по специальным видам платежей») на начало месяца.

Начисления платы за содержание детей указывают в графе 5 по дебету 6414 и кредиту 7111.

Отдельно приводят суммы средств, оплаченных по квитанциям, за содержание детей — в графе 6.

В конце месяца определяют остаток субсчетов с родителями (Дт или Кт субсчета 6414) и определяют итоги по всем графам. Все записи осуществляют отдельно по каждому обслуживающему учреждению (детской группе)

№ 16 Накопительная ведомость забалансового учета

№ 16 Накопительная ведомость забалансового учета

Дт и Кт забалансовых счетов

Используют для учета поступления и выбытия объектов забалансового учета. Такую ведомость ведут в разрезе каждого объекта забалансового учета:

01 «Арендованные основные средства и нематериальные активы»;

02 «Активы на ответственном хранении»;

03 «Бюджетные обязательства»;

04 «Непредвиденные активы»;

05 «Непредвиденные обязательства, гарантии и обеспечения предоставленные»;

06 «Гарантии и обеспечения полученные»;

07 «Списанные активы»;

08 «Бланки документов строгой отчетности»;

09 «Переданные (выданные) активы в соответствии с законодательством».

Заполнение ведомости осуществляют таким образом.

Данные о поступлении объектов (получение, предоставление и т. п.) заносят в графы 1 — 6. Всю информацию о выбытии (использовании, списании, возврате, уплате и т. п.) объектов, которые учитываются на забалансовых счетах, записывают в графы 7 — 12.

На конец каждого месяца рассчитывают стоимость остатка объектов забалансового учета (графа 5) по данным этой графы на начало месяца и записям, внесенными в эту графу в течение месяца, с учетом данных, приведенных в графах 8 и 11.

На конец каждого месяца определяют стоимость остатка объектов забалансового учета. Для этого подсчитывают показатели в графе 5 на начало месяца, записи за текущий месяц в этой графе, а также в графах 8 и 11

№ 17

ф.№ 274 (бюджет)

Операции, не зафиксированные в мемориальных ордерах № 1 — 16

Этот мемориальный ордер применяют для отражения операций, не фиксируемых в мемориальных ордерах № 1 — 16, а также для операций, по которым не нужно составлять накопительные ведомости и своды.

Как и ранее, записи в таком мемориальном ордере осуществляют как по отдельным первичным документам, так и по группам однородных документов

Корреспонденцию субсчетов в мемориальном ордере записывают в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и по кредиту другого субсчета или по дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов или наоборот — по кредиту одного субсчета и дебету нескольких.

Обратите внимание: таким мемориальным ордерам присваиваются номера, начиная с № 17, за каждый месяц отдельно

Книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий

Книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий

ф. № 441 (бюджет)

Применяют для учета депонированных сумм заработной платы и стипендий, которые учитывают на субсчете 6412 «Расчеты с депонентами».

Записи в Книгу осуществляют по каждому депоненту (с указанием фамилии, имени и отчества).

Как и раньше, такую Книгу открывают на год.

Учитывая это, в начале года в новую Книгу необходимо перенести остатки из прошлогодней Книги по каждому депоненту, которые были выведены на начало нового года. Понятно, что депонентская задолженность на 31 декабря в прошлогодней Книге и остатки на 1 января в новой Книге должны совпадать.

В соответствующих графах 3 — 5 «Кредит (отнесено на счет депонентов)» указывают месяц, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных ведомостей и суммы, а в графах 6 — 18 «Дебет — выплачено» напротив фамилии депонента записывают номер расходного кассового ордера или другого документа и выплаченную сумму.

Напомним: на расходных кассовых ордерах по выплаченным депонентским суммам ставится штамп «Депонент».

В конце месяца в книге рассчитывают результаты по графам «Кредит (отнесено на счет депонентов)» и «Дебет — выплачено» и выводят остаток на начало следующего месяца. Такой остаток может быть только кредитовым

Реестр депонированных сумм

Реестр депонированных сумм

ф. № 441-авт (бюджет)

Такой Реестр применяют при автоматизированном ведении бухучета.

Реестр составляет кассир, который закрывает платежную ведомость, за каждый период выплаты заработной платы, стипендий. Также Реестр отдельно проверяет главный бухгалтер.

Работник бюджетного учреждения, который ведет учет депонированной заработной платы, стипендий, делает отметку в Реестре об оплате (перечислении, списании, перенесении) депонированной заработной платы и стипендии (графы 7 — 10). Основанием для осуществления записей являются такие документы:

— расходные кассовые ордера;

— платежные поручения;

— бухгалтерские справки о списании задолженности, относительно которой срок исковой давности истек.

При этом такой работник каждую операцию, отраженную в Реестре, подтверждает своей подписью

Бухгалтерская справка

Бухгалтерская справка

Предназначена для исправления ошибок, которые были допущены в учетных регистрах за прошлый отчетный период.

Напомним, что порядок исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах четко прописан в разд. 4 Положения № 88.

Ошибки в учетных регистрах за прошлый отчетный период исправляют именно способом сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция субсчетов) вносится красными чернилами или со знаком «минус», а исправление (сумма, корреспонденция субсчетов) — чернилами темного цвета.

Таким образом, внесение этих данных в регистр бухгалтерского учета и книгу «Журнал-главная» в месяце, в котором выявлена ошибка, ликвидирует неправильную запись и отражает правильную сумму и корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета.

Помните: в справке обязательно следует указать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка. Такую справку подписывает работник, который ее составил, и главный бухгалтер.

Подробнее почитать о порядке исправление ошибок в учете, а также просмотреть пример оформления бухгалтерской справки можно в материале «Исправляем ошибки в учете вместе» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 32, с. 17)

Книга «Журнал-главная»

Книга «Журнал-главная»

ф. № 308 (бюджет)

Книга предназначена для регистрации всех мемориальных ордеров, которые применяет бюджетное учреждение.

Такую книгу открывают на год и ведут учет по субсчетам Плана счетов

с учетом отраслевых особенностей и производственной необходимости относительно детализации учета хозяйственных операций учреждения.

В начале года Книгу открывают записями сумм остатков на счетах на начало года (по состоянию на 01.01) на основании данных Баланса и остатков на счетах Книги за прошлый год.

Если бюджетное учреждение применяет отдельные мемориальные ордера, то записи в Книгу осуществляют по мере их составления, но не позднее следующего дня, а при составлении мемориальных ордеров — накопительных ведомостей — один раз в месяц. Как и раньше, сумму мемориального ордера переносят сначала в графу «Сумма оборотов по мемориальному ордеру», а потом по дебету и кредиту соответствующих субсчетов.

Обычно в конце месяца проверяют правильность записей по субсчетам в Книге. Для этого подытоживают обороты по каждому субсчету и выводят остатки на конец месяца в строке «Всего». При этом сумма оборотов за месяц по всем субсчетам (как по дебету, так и по кредиту) должна быть равна итогу графы «Сумма оборотов по мемориальному ордеру»

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше