Основные моменты, касающиеся переноса остатков по счетам на новый План счетов, порядок документального оформления такого переноса, а также корреспонденции субсчетов по переносу остатков со старых счетов на новые были рассмотрены в статьях «Новый План счетов: переносим остатки» и «Документальное оформление переноса остатков по счетам» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 3, с. 22 и 30).
Один из вопросов, на который бюджетным учреждениям стоит обратить внимание уже сейчас, касается порядка отражения в бухгалтерском учете сумм амортизации, начисленной на объекты основных средств и прочих необоротных материальных активов.
Так, в Плане счетов для отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации предусмотрены такие счета (субсчета):
1) 14 «Износ (амортизация) необоротных активов», который имеет следующие субсчета в зависимости от вида необоротных активов:
— 1411 «Износ основных средств»;
— 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов»;
— 1413 «Накопленная амортизация нематериальных активов»;
— 1414 «Износ инвестиционной недвижимости»;
— 1415 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»;
2) 8014, 8114 «Амортизация».
В связи с этим обратите внимание на следующие новшества.
Во-первых, с 2017 года в Плане счетов нет субсчетов для отражения фонда в основных средствах, прочих необоротных активов (бывшие субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам», 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве»). Вместо этого в Плане счетов для учета формирования капитала бюджетные учреждения используют субсчет 5111 «Внесенный капитал».
Во-вторых, для отражения сумм начисленной амортизации бюджетные учреждения составляют всего одну бухгалтерскую запись:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация основных средств | 8014, 8114 «Амортизация» | 1411 «Износ основных средств», 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов», 1414 «Износ инвестиционной недвижимости» |
При этом напомним, что именно о таком порядке отражения амортизации идет речь в п. 8 разд. V Методрекомендаций по учету ОС: сумму начисленной амортизации бюджетные учреждения относят на увеличение суммы износа необоротных активов и расходов.
Итак, для того чтобы в 2017 году правильно отразить в бухгалтерском учете и финансовой отчетности суммы начисленной амортизации на основные средства и прочие необоротные материальные активы, учреждениям нужно провести определенную подготовительную работу. Условно такую работу можно разбить на следующие этапы.
Этап 1. Перенос остатков по счетам
Суммы начисленной амортизации на основные средства и прочие необоротные материальные активы, учитываемые по состоянию на 01.01.2017 г. на субсчетах 141 и 141, нужно перенести на новые субсчета 1411, 1412, 1414.
Перенос таких сумм можно оформить Ведомостью переноса остатков субсчетов бухгалтерского учета со старого Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в План счетов по состоянию на 01.01.2017 г. Примерная форма такой ведомости приведена в статье «Документальное оформление переноса остатков по счетам» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 3, с. 30).
Этап 2. Перенос в финансовую отчетность
Такие суммы нужно перенести (трансформировать) в графу 3 «На начало отчетного периода» нового Баланса (ф. № 1-дс), форма и основные принципы составления которого приведены в НП(С)БУ 101.
В новой форме Баланса (ф. № 1-дс) для отражения информации об остаточной стоимости, сумме начисленного износа (амортизации) и первоначальной стоимости основных средств и прочих необоротных материальных активов предусмотрены соответственно строки 010, 011 и 012. В этих строках приводится обобщенная информация о таких активах, поэтому для правильной трансформации сумм начисленной амортизации, перенесенной на новые субсчета в соответствии с Планом счетов, в соответствующие строки Баланса (ф. № 1-дс) нужно выполнить определенный расчет. Как это сделать, покажем в табл. 1.
Таблица 1
| Старые счета (субсчета) | Данные Баланса (ф. № 1) за 2016 год, графа 4 «На конец отчетного периода» | Перенос на новые субсчета согласно Плану счетов | Данные в новой форме Баланса (ф. № 1-дс), графа 3 «На начало отчетного периода» | Расчет | ||||
| строка | сумма | субсчет | сумма | строка | субсчет | сумма | ||
| Основные средства | Основные средства | |||||||
| 401 | 120 «Балансовая (остаточная) стоимость» | 323112,02 | 5111 | 323112,02 | 010 «Остаточная стоимость» | 5111 | 394873,18 | 323112,02 + 71761,16 |
| 141 | 121 «Износ» | 1241571,59 | 1411 | 1241571,59 | 011 «Износ» | 1411 + 1412 | 1313332,83 | 1241571,59 + 71761,24 |
| 10 | 122 «Первоначальная (переоцененная) стоимость» | 1564683,61 | 101 | 1564683,61 | 012 «Первоначальная стоимость» | 101 + 111 | 1708206,01 | 1564683,61 + 143522,40 |
| Прочие необоротные материальные активы | — | |||||||
| 401 | 130 «Балансовая (остаточная) стоимость» | 71761,16 | 5111 | 71761,16 | — | — | — | — |
| 142 | 131 «Износ» | 71761,24 | 1412 | 71761,24 | — | — | — | — |
| 11 | 132 «Первоначальная (переоцененная) стоимость» | 143522,40 | 111 | 143522,40 | — | — | — | — |
Этап 3. Начисление амортизации за отчетный период
В зависимости от того, с какой периодичностью бюджетное учреждение приняло решение начислять амортизацию (ежеквартально или раз в год), выполняется расчет амортизационных начислений (ежеквартально или раз в год).
Периодичность начисления амортизации определяют в приказе об учетной политике, согласованном с главным распорядителем бюджетных средств. Например, период начисления амортизации можно определить так:
— либо на дату баланса (ежеквартально);
— либо на дату годового баланса (т. е. по состоянию на 31 декабря отчетного года).
Внимание! Иногда начислять амортизацию необходимо чаще одного раза в квартал (год). Такие ситуации возникают в случае выбытия объектов необоротных активов в результате продажи, безвозмездной передачи, ликвидации и т. п.
В этих случаях следует начислять амортизацию на необоротные активы только за те месяцы (или месяц), когда объект находился в эксплуатации в течение отчетного квартала (года), а именно:
— если объект выбывает внутри отчетного периода, амортизацию начисляют в месяце выбытия за полный период с начала отчетного года, включая полный месяц выбытия. Например, если объект основных средств выбывает 2 февраля 2017 года, то амортизацию начисляют за 2 полных месяца (январь и февраль);
— если объект поступил (а точнее, введен в эксплуатацию) внутри отчетного периода, амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем поступления объекта в учреждение. Например, если объект поступил 2 февраля 2017 года, то амортизацию надо начислять начиная с 1 марта 2017 года. Для того чтобы определить сумму амортизации за месяц, поделите годовую сумму амортизации на 12. И тогда при расчете годовой амортизации такой период составит 10 месяцев 2017 года.
Напомним, что для документального оформления начисления амортизации на необоротные активы в бюджетных учреждениях предназначены:
— Расчет амортизации основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов);
— Расчет амортизации прочих необоротных материальных активов.
Типовые формы этих документов утверждены приказом № 818.
Также на этом этапе составляют корреспонденции субсчетов, касающиеся начисления амортизации на основные средства.
Покажем, какие бухгалтерские записи по начислению амортизации составляют бюджетные учреждения с 01.01.2017 г. в соответствии с Типовой корреспонденцией субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219 (см. табл. 2).
Таблица 2
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Отражена сумма начисленного износа на основные средства, прочие необоротные материальные активы, которые поступили безвозмездно в учреждение по операциям внутриведомственной передачи | 8014, 8114 | 1411, 1412, 1414 |
| Сумму начисленного износа показывают по предыдущему месту их эксплуатации. Для этого передающая сторона должна в документах на передачу таких объектов указать первоначальную стоимость, начисленный износ и балансовую (остаточную) стоимость. | |||
| 2 | Начислена амортизация на основные средства (за установленный период начисления — квартал или год) | 8014, 8114 | 1411, 1412, 1414 |
| Об основных организационных моментах начисления амортизации, документальном оформлении начисления амортизации читайте подробно в материалах: «Амортизация-2015: начисляем по новым правилам» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 11, с. 6), «Начисляем амортизацию: решаем рабочие задачи» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 21, с. 19), «Амортизация-2016: время подвести итоги» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 47). Внимание: сумму амортизации, начисленной на объекты необоротных активов, следует отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в гривнях с копейками. | |||
| 3 | Откорректирована сумма износа при проведении дооценки основных средств | 5311 | 1411, 1414 |
| 4 | Откорректирована сумма износа при проведении уценки основных средств, ранее недооценных | 1411, 1414 | 10, 11 |
| 5 | Откорректирована сумма износа основных средств, ранее дооценных в ходе уценки | 1411, 1414 | 10, 11 |
| 6 | Откорректирована сумма износа основных средств, ранее уцененных в ходе проведения дооценки | 10,11 | 1411, 1414 |
| 7 | Отражены потери от уменьшения полезности объекта основных средств в отношении износа | 8411 | 1411, 1412, 1414 |
| 8 | Восстановление полезности объекта основных средств после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности | 1411, 1412, 1414 | 7411 |
| Операции, приведенные в пп. 3 — 8, на практике в воинских частях не использовались в связи с отсутствием соответствующих методических рекомендаций и других разъяснений относительно проведения таких операций. | |||
| 9 | Списаны прочие необоротные материальные активы (по которым амортизация начисляется по методу «50/50»): | ||
| — начислена амортизация в месяце списания с баланса | 8014, 8114 | 1412 | |
| — списана стоимость объекта | 1412 | 11 | |
| 10 | При выбытии основных средств в случаях, предусмотренных законодательством, и списании вследствие недостачи, установленной при инвентаризации (включая необоротные активы специального назначения, амортизация на которые начислялась прямым методом), отражена сумма износа объекта основных средств | 1411, 1414 | 10, 1116 |
| 11 | Заключительные операции с собственным капиталом в части остатков на субсчетах для учета амортизационных сумм на конец отчетного периода: | ||
| — закрытие счетов доходов (прочие доходы по обменным операциям) | 7411 | 5511 | |
| — закрытие счетов расходов (списана сумма начисленной амортизации) | 5511 | 8014, 8114 | |
| В конце года сальдо субсчета 5511 «Финансовый результат исполнения сметы отчетного периода», на котором будут учтены проведенные операции, связанные с амортизацией, будет отражено на субсчете 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы» следующим образом: при профиците: Дт 5511 — Кт 5512 и дефиците: Дт 5512 — Кт 5511. | |||
Этап 4. Отражение данных о сумме начисленной амортизации в финансовой отчетности
Информацию о сумме начисленной амортизации на основные средства и прочие необоротные материальные активы, т. е. остатки со старых счетов, перенесенные на новые субсчета 1411, 1412 и 1414, плюс начисленные суммы износа по проведенным операциям в отчетном периоде, с учетом проведенных операций по начислению износа, нужно будет показывать в новом Балансе (ф. № 1-дс). При этом данные графы 4 «На конец отчетного периода» в зависимости от установленных учетной политикой периодов начисления амортизации и операций по поступлению и выбытию активов будут выглядеть следующим образом (табл. 3):
Таблица 3
| Период начисления амортизации | Составляющие сумм начисленного износа (амортизации), графа 4 «На конец отчетного периода» Баланса (ф. № 1-дс) |
| Квартал | Остатки старых субсчетов, перенесенные на новые субсчета 1411, 1412 и 1414, плюс суммы амортизации, начисленные в отчетном квартале на основные средства и прочие необоротные материальные активы, находящиеся в учреждении, с учетом сумм амортизации по поступившим активам (согласно данным о суммах амортизации, указанным в документах передающей стороны, и доначисленной в периоде пребывания в учреждении в течение отчетного периода), и минус суммы начисленной амортизации на активы, которые списаны с баланса в данном периоде |
| Год | Остатки старых субсчетов, перенесенные на новые субсчета 1411, 1412 и 1414, плюс суммы амортизации, начисленные в отчетном году на основные средства и прочие необоротные материальные активы, находящиеся в учреждении, с учетом сумм амортизации по поступившим активам (согласно данным о суммах амортизации, указанным в документах передающей стороны, и доначисленной в периоде пребывания в учреждении в течение отчетного периода), и минус суммы начисленной амортизации на активы, которые списаны с баланса в данном периоде. При составлении Баланса (ф. № 1-дс) внутри отчетного года (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) суммы начисленной амортизации составят: остатки старых субсчетов, перенесенные на новые субсчета 1411, 1412 и 1414, плюс суммы амортизации, указанные в документах при поступлении активов, и минус суммы амортизации, начисленные на выбывшие активы. При отсутствии поступления и выбытия активов в отчетных периодах за первый квартал, полугодие, девять месяцев внутри отчетного года данные графы 3 «На начало отчетного года» Баланса (ф. № 1-дс) будут равны данным графы 4 «На конец отчетного периода» |
В результате в конце года в Балансе (ф. № 1-дс) останутся суммы начисленного износа по объектам основных средств, которые учитываются в учреждении.
Нормативные документы
План счетов — План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203.
Методрекомендации по учету ОС — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
НП(С)БУ 101 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Подача финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2009 г. № 1541.
Приказ № 818 — приказ Минфина «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядка их составления» от 13.09.2016 г. № 818.
