Новый План счетов: переносим остатки

Подготовка к переносу остатков

Остался позади 2016 год. Проведена инвентаризация, в результате которой выявлено фактическое наличие активов, проверена полнота отражения обязательств, урегулированы все расхождения, сделаны окончательные обороты по отнесению на результаты выполнения сметы полученных в течение года доходов и осуществленных расходов, составлена годовая финансовая и бюджетная отчетность.

Теперь самое время заняться переводом бухгалтерского учета на новые рельсы. И прежде всего стоит изучить первоисточники, т. е. нормативно-правовые акты, которые вводят новые подходы к отражению информации на счетах бухгалтерского учета. В частности, это:

— План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203 (далее — План счетов);

— Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219* (далее — Порядок применения Плана счетов).

* Если министерство (другой центральный орган исполнительной власти), к сфере деятельности которого относится ваше учреждение, посчитает необходимым, оно может в пределах своей компетенции и согласно отраслевым особенностям разработать собственные методические рекомендации относительно порядка применения Плана счетов в учреждениям, которые ему подчинены, с учетом специфики их деятельности.

Кроме того, в помощь распорядителям бюджетных средств Минфин подготовил Методические рекомендации по сопоставлению субсчетов бухгалтерского учета и переноса остатков, которые утвердил приказом от 21.12.2016 г. № 1127 (далее — Методрекомендации, см. с. 12 этого номера).

Также Минфином подготовлены Рекомендации по сопоставлению субсчетов бухгалтерского учета доходов и расходов с кодами бюджетной классификации (см. письмо от 30.12.2016 г. № 31-11420-06-5/37851 на с. 6 этого номера).

Обратите внимание, что в Плане счетов по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов и субсчетов. При этом цифры в кодах обозначают следующее:

— первая цифра балансового счета обозначает класс счетов,

— вторая — номер синтетического счета,

— третья — идентификатор субъекта государственного сектора*,

* Эта цифра меняется в зависимости от вида субъекта госсектора:

1 — распорядитель бюджетных средств;

2 — государственный целевой фонд;

3 — государственный бюджет;

4 — местные бюджеты;

5 — счета органов Казначейства.

В 2017 году актуальны только две цифры идентификатора. Это:

— 1 — распорядитель бюджетных средств;

— 2 — государственный целевой фонд.

— четвертая — номер субсчета (кроме забалансовых счетов класса 0**).

** Забалансовые счета класса 9 «Забалансовые и управленческие счета бюджетов и государственных целевых фондов» в 2017 году не применяются.

После обстоятельного изучения этих документов вы должны определить перечень тех субсчетов бухгалтерского учета, которые необходимы вашему учреждению для отображения проводимых хозяйственных операций.

Особенностью нынешнего перехода на новый План счетов является то, что не все старые счета полностью соответствуют новым.

Так, некоторые счета укрупняются путем объединения нескольких старых счетов в один новый (например, новый субсчет 1017 «Животные и многолетние насаждения» образуется путем объединения части остатков по старым субсчетам 107 «Рабочие и продуктивные животные» и 108 «Многолетние насаждения»; новый субсчет 1118 «Прочие необоротные материальные активы» образуется путем объединения части остатков по старым субсчетам 114 «Белье, постельные вещи, одежда и обувь», 115 «Временные нетитульные сооружения», 118 «Материалы длительного использования для научных целей» и пр.).

А есть обратная ситуация, когда старый субсчет делится на несколько новых субсчетов (например, остатки по счету 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» распределяются на новые субсчета 1512 «Медикаменты и перевязочные материалы», 1513 «Строительные материалы», 1812 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» и пр.).

Также важно то, что с 2017 года полученные доходы и понесенные расходы распорядители бюджетных средств должны вести на более детализированном уровне. Об этом мы более детально расскажем в наших следующих консультациях.

Внимание! Субъекты госсектора могут вводить аналитические счета к субсчетам Плана счетов.

Но мало того, что п. 2 Плана счетов предусмотрена такая возможность, настоятельно рекомендуем ею воспользоваться и ввести аналитику к субсчетам. При этом аналитическими параметрами могут быть такие:

— общий фонд (можно обозначить цифрой «О»);

— специальный фонд по видам поступлений (можно обозначить цифрами «1», «2» и т. д.).

Введение такой аналитики необходимо для более точного отображения хозяйственных операций с учетом особенностей бюджетного законодательства и правильного раскрытия информации в дальнейшем при составлении финансовой и бюджетной отчетности.

Перечень субсчетов в виде рабочего плана субсчетов необходимо утвердить приказом (или распоряжением) об организации бухгалтерского учета.

При этом во избежание путаницы в учетных данных при консолидации в сводной финансовой и бюджетной отчетности распорядителя вышестоящего уровня такой распорядитель должен определить единые требования. То есть, в идеале вышестоящий распорядитель бюджетных средств для своих нижестоящих может издать единый распорядительный документ о применении рабочего плана счетов.

Перенос остатков осуществляется в межотчетный период (отчет за 2016 год уже составлен, а следующий отчетный период — I квартал 2017 года еще не настал) на основании бухгалтерской справки с приложением таблицы соответствия субсчетов бухгалтерского учета, действующих в 2016 и 2017 годах.

Перевод остатков в бухгалтерской справке отражается следующим образом:

— дебетовые остатки переносятся с указанием по кредиту старого номера счета и по дебету нового номера счета;

— кредитовые остатки переносятся с указанием по дебету старого номера счета и по кредиту нового номера счета.

В итоге переноса остатков по счетам старые счета должны быть закрыты и открыты новые согласно Плану счетов по состоянию на 1 января 2017 года.

Важно! Обязательно проверьте соблюдение баланса активов и пассивов после переноса остатков по счетам.

Переносим остатки

После того, как вы определитесь с соответствием старых и новых субсчетов, можно приступать к процедуре переноса остатков.

Далее расскажем, как это сделать распорядителям бюджетных средств (третья цифра в субсчете — «1»), имеющим счета в Казначействе. Государственные целевые фонды при этом используют такую же схему, только применяют свои субсчета (третья цифра в субсчете — «2»).

Перенос остатков денежных средств

Прежде всего напомним, что остатка денежных средств общего фонда на счетах быть не должно. Связано это с тем, что согласно ст. 57 БКУ не позже 31 декабря текущего бюджетного периода Казначейство Украины закрывает все счета, открытые в текущем бюджетном периоде для выполнения бюджета. Порядок закрытия счетов текущего бюджетного периода и открытия счетов следующего бюджетного периода определен приказом Минфина от 22.06.2012 г. № 758.

Что касается средств на счетах специального фонда, то здесь ситуация иная. Так, в ст. 57 БКУ сказано о том, что на конец бюджетного периода Казначейство должно сохранить остатки средств на счетах спецфонда бюджета и субвенций из спецфонда госбюджета на счетах спецфонда местных бюджетов для покрытия соответствующих расходов в следующем бюджетном периоде с учетом их целевого назначения. И только в случае отсутствия соответствующих бюджетных назначений на следующий бюджетный период остатки средств спецфонда должны быть перечислены в общий фонд бюджета.

Таким образом те учреждения, у которых есть остатки на счетах спецфонда, должны их перенести на новые субсчета.

Однако учтите, что Планом счетов для учета денежных средств на счетах в Казначействе предусмотрено всего три субсчета:

— 2313 «Регистрационные счета» (для учета денежных средств, которые находятся на счетах в органах Казначейства и могут быть использованы для текущих операций);

— 2314 «Другие счета в Казначействе» (для учета других поступлений денежных средств, которые находятся на счетах в органах Казначейства и не отображены на субсчете 2313, в частности, средства для выплаты работникам помощи в связи со временной нетрудоспособностью; средства, выделенные из бюджета распорядителю бюджетных средств для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета);

— 2315 «Счета для учета депозитных сумм» (для учета средств, которые поступают во временное распоряжение распорядителей бюджетных средств и с наступлением соответствующих условий подлежат возврату или перечислению по назначению).

То есть, на регистрационном счете 2313 теперь будут учитываться как средства общего фонда, ранее учитываемые на субсчете 321 «Регистрационные счета», так и средства спецфонда, которые до 2017 года учитывались на разных субсчетах, а именно, на 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги», 324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» и 326 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда».

На субсчете 2314 теперь надо учитывать средства, движение которых раньше отображалось на субсчетах 322 «Лицевые счета», 328 «Другие счета в казначействе».

А поскольку, как прежде, так и сейчас, распорядителям бюджетных средств необходимо контролировать поступление и расходование средств по видам собственных поступлений, к субсчетам 2313 и 2314 нужно ввести соответствующую аналитику, о чем мы уже говорили выше.

Корреспонденция субсчетов при переносе остатков со счетов спецфонда выглядит так:

Что касается денежных средств в кассе учреждения, то на конец года их там быть не должно, т. е. остаток на субсчетах 301 «Касса в национальной валюте», 302 «Касса в иностранной валюте» должен быть равен нулю. Значит, и переносить на новые субсчета 2211 и 2212, соответственно, нечего.

Если на балансе учреждения числились денежные документы, то перенос их остатков осуществляется такими проводками:

Перенос остатков необоротных активов и запасов

Здесь никаких сложностей не должно возникнуть. Остатки по субсчетам старых классов 1 «Необоротные активы» и 2 «Запасы» необходимо перенести на соответствующие им субсчета класса 1 «Нефинансовые активы» нового Плана счетов.

Однако, обратите внимание, в частности, на такие моменты.

1. Из объектов, учитываемых на субсчетах 101 «Земельные участки» и 103 «Здания и сооружения», необходимо выделить объекты, которые будут учитываться на абсолютно новом субсчете 1010 «Инвестиционная недвижимость».

Что это за объекты? Для ответа на этот вопрос надо заглянуть в НП(С)БУГС 129 «Инвестиционная недвижимость», утвержденный приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629, который вступил в силу 01.01.2017 г. Согласно этому документу инвестиционной недвижимостью считаются земельные участки, здания, сооружения, которые размещаются на земле и содержатся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала.

Поэтому, если на балансе вашего учреждения есть активы, соответствующие этому определению, их стоимость необходимо выделить и перенести на субсчет 1010. К нему необходимо ввести аналитические счета с тем, чтобы разграничить учет учитываемых на нем объектов: земли, зданий, сооружений.

Поскольку на такие объекты был начислен износ, то его тоже надо выделить из общей суммы износа, учитываемой на субсчете 131 «Износ основных средств» и перенести на специальный субсчет 1414 «Износ инвестиционной недвижимости». К этому субсчету также нужна аналитика.

Бухгалтерские проводки при этом выглядят так:

2. Обратите внимание на особенности применения субсчетов счета 17 «Биологические активы» Плана счетов при переносе остатков.

В настоящее время Минфином разработан проект приказа «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 136 «Биологические активы».

Это положение (стандарт) будет определять методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (классификация, признание, оценка), и полученных в процессе их биологических преобразований дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции и раскрытия в финансовой отчетности информации о них.

Учитывая изложенное, при перенесении остатков субсчета 1711 «Долгосрочные биологические активы растениеводства» и 1712 «Долгосрочные биологические активы животноводства» Плана счетов не применяются.

Активы, которые переносятся на субсчет 1714 «Текущие биологические активы животноводства», в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с требованиями НП(С)БУГС 123 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

3. С переносом остатков запасов тоже нужно быть внимательными. Переносить нужно каждую единицу, поскольку не все старые субсчета точно соответствуют новым.

Например, на субсчет 1812 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» нужно перенести как материальные ценности, учитываемые на субсчетах 221 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» и 222 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы специального назначения», так и часть материальных ценностей, учитываемых на субсчетах 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и 237 «Материалы в дороге».

К тому же, ценности со счета 234 в зависимости от их вида нужно перераспределить, кроме субсчета 1812, также и на субсчета 1512 «Медикаменты и перевязочные материалы» и 1513 «Строительные материалы».

А нового субсчета, аналогичного субсчету 237 «Материалы в дороге», в действующем Плане счетов нет. Поэтому, если у вас на этом субсчете учитывались какие-то ценности, их надо перераспределить в зависимости от их вида на субсчета счета 151 «Производственные запасы распорядителей бюджетных средств», субсчета 1812 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» и 1816 «Прочие нефинансовые активы».

Приведем корреспонденцию субсчетов по переносу остатков счетов учета необоротных активов и запасов:

Перенос дебиторской задолженности

Все бюджетники прекрасно знают о том, что дебиторская задолженность — это плохо. Авансирование бюджетными деньгами не приветствуется бюджетным законодательством.

Так, п. 1 ст. 49 БКУ гласит: распорядитель бюджетных средств после получения товаров, работ и услуг в соответствии с условиями взятого бюджетного обязательства принимает решение об их оплате и дает поручение на осуществление платежа органу Казначейства, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством.

Предоплата разрешена в случаях, предусмотренных постановлением КМУ «Об осуществлении предварительной оплаты товаров, работ и услуг, которые закупаются за бюджетные средства» от 23.04.2014 г. № 117.

Если у вашего учреждения на 1 января 2017 года такая задолженность все же есть, ее нужно перенести на новые счета.

Внимание! Планом счетов предусмотрено более детальное распределение дебиторской задолженности.

Например, остатки по такому популярному субсчету, как 364 «Расчеты с прочими дебиторами», придется разбить на три новых:

— 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги»;

— 2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги»;

— 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность».

Для этого нужно проанализировать каждую сумму по каждому дебитору и уже потом принять решение на какой субсчет ее переносить.

Перенос кредиторской задолженности

Когда у бюджетного учреждения на конец года есть долги — это тоже не похвально. Но жизнь вносит свои коррективы, и они все же могут быть. Главное, чтобы все было в пределах сметы. Помните — взятие бюджетных обязательств без наличия бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, установленных БКУ или законом о госбюджете (решением о местном бюджете), является бюджетным правонарушением. Об этом сказано в ст. 48 БКУ.

При переносе остатков по счетам учета обязательств обратите внимание на такой момент: в зависимости от сальдо некоторых счетов, перенос остатков может осуществляться в дебет соответствующего субсчета класса 2 «Финансовые активы» или же в кредит одного из субсчетов класса 6 «Обязательства». Это касается таких субсчетов, как:

— 641 «Расчеты по налогам и сборам в бюджет» (остаток может попасть либо в дебет субсчета 2110 «Дебеторская задолженность по расчетам с бюджетом» либо в кредит субсчета 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»);

— 642 «Прочие расчеты с бюджетом» (остаток может попасть либо в дебет субсчета 2110 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» либо в кредит субсчета 6312 «Прочие расчеты с бюджетом»);

— 683 «Внутренние расчеты по операциям по внутреннему перемещению по общему фонду» и 684 «Внутренние расчеты по операциям по внутреннему перемещению по специальному фонду» (остатки по этим субсчетам могут попасть либо в дебет субсчета 2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» либо в кредит субсчета 6611 «Обязательства по внутренним расчетам распорядителей бюджетных средств»).

Кредиторскую задолженность переносим на новые субсчета такими проводками:

Доходы, расходы, результаты выполнения сметы

В этом вопросе нужно учесть важный момент: баланс за 2016 год составлен, а значит, сальдо субсчетов доходов (701, 702, 711, 712, 713, 714, 715, 741) и расходов (801, 802, 811,812, 813, 831) равно нулю. Все потому, что перед составлением годовой отчетности в конце 2016 года все фактические расходы распорядителей бюджетных средств, проведенные в отчетном году, окончательными оборотами были списаны на результат выполнения сметы за отчетный год.

Исключение — субсчета учета доходов и расходов будущих периодов (716 и 851 соответственно) и учета производственных расходов по незавершенному производству, учитываемые на счете 82 «Производственные расходы». На этих субчетах на конец года могут быть остатки, которые и нужно перенести на новые субсчета.

Кроме этого, на новый субсчет 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы» нужно перенести накопленные результаты выполнения сметы, которые учитываются на субсчетах 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду» и 432 «Результат выполнения сметы по специальному фонду». При этом помните о необходимости ведения аналитического учета по фондам сметы (общий и специальный). Это значит, что к субсчету 5512 нужно ввести аналитические счета.

Покажем это в таблице:

Забалансовые счета

Остатки по забалансовым счетам также подлежат переносу на новые счета. Такой перенос осуществляется следующими записями:

На сегодня все. Надеемся, эта статья поможет вам легко справиться с переносом остатков на новые счета.