Расчет сумм отпускных осуществляется в соответствии с Порядком № 100.
Основой для определения общей суммы заработка, который подлежит начислению за время отпуска, является среднедневная зарплата ( п. 5 Порядка № 100). Она рассчитывается путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством).
Сумму отпускных определяют путем умножения полученного результата на количество календарных дней отпуска ( п. 7 Порядка № 100).
Отпускные рассчитывают по такой формуле:
О = Д x ЗП : (К - Пр - Вр),
где О — сумма отпускных;
Д — количество календарных дней отпуска;
ЗП — сумма заработка, который включается в расчет средней зарплаты, начисленного в расчетном периоде;
К — общее количество календарных дней в расчетном периоде (за 12 месяцев — это 365 (в високосном году — 366) календарных дней или за другой меньший период);
Пр — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период ( абз. 2 п. 7 Порядка № 100);
Вр — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде ( абз. 6 п. 2 Порядка № 100).
Таким образом, для расчета суммы отпускных необходимо определить:
— расчетный период и количество календарных дней в нем;
— выплаты, начисленные в расчетном периоде и участвующие в расчете средней зарплаты.
Но в сегодняшнем материале мы не будем детально рассказывать о теории расчета отпускных, ведь она неоднократно освещалась на страницах нашего издания. Лучше сразу перейдем к рассмотрению практических аспектов этого вопроса, в частности нестандартных ситуаций, которые возникают при определении расчетного периода и перечня выплат для оплаты времени отпуска.
Особенности учета некоторых периодов в расчете отпускных
Отпуска: без сохранения зарплаты и для ухода за ребенком до 3 (6) лет
Время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам в расчетном периоде не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично ( абз. 6 п. 2 Порядка № 100), не включается в расчетный период. Это значит, что для работника, который находился в отпуске без сохранения заработной платы и/или в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет (6 лет — по медицинскому заключению), период пребывания в таких отпусках исключается из расчета отпускных.
При этом, что касается отпуска без сохранения зарплаты, то исключаться должны дни неоплачиваемого отпуска, предоставляемого как на основании ст. 25 Закона об отпусках (отпуск без сохранения зарплаты, предоставляемый в обязательном порядке), так и на основании ст. 26 Закона об отпусках (отпуск без сохранения зарплаты по соглашению сторон). Так же считает и Минсоцполитики (см. письмо от 26.11.2012 г. № 1203/13/84-12).
Кроме того, для государственных служащих добавим: период отпуска без сохранения заработной платы, предусмотренного ст. 10 Закона о государственной службе (предоставляется на время участия в избирательном процессе) и п. 9 Заключительных положений Закона № 76 («принудительный» неоплачиваемый отпуск, продолжительность которого руководители соответствующих государственных органов определяют самостоятельно), исключают из общего количества календарных дней в расчетном периоде так же, как и указанный выше период отпуска «за свой счет», предоставленного в соответствии со ст. 25 и 26 Закона об отпусках.
Также подлежит исключению из расчетного периода и время, которого работник отсутствовал на законных основаниях, в частности:
— дни осмотра в МСЭК, включая день установления инвалидности (см. письмо Минсоцполитики от 06.09.2016 г. № 293/18/99-16);
— период после окончания максимального срока, на который выдается листок нетрудоспособности, до выздоровления ребенка, подтвержденный справкой по форме № 138/0 (тому из родителей, который ухаживал за больным ребенком).
Обратим внимание на такой нюанс. Исключая из расчетного периода календарные дни отпуска без сохранения зарплаты, следует помнить о праздничных и нерабочих днях, которые приходятся на период таких отпусков, с тем расчетом, чтобы не исключить один и тот же день дважды. Объясним на примере.
Пример 1. Работник бюджетного учреждения идет в ежегодный отпуск на 24 календарных дня (далее — к. дн.) с 22.05.2017 г. Расчетным периодом для оплаты отпуска является май 2016 года — апрель 2017 года. В этом периоде работник находился в отпуске без сохранения зарплаты с 6 по 12 марта 2017 года (7 к. дн.), т. е. на период этого отпуска приходится один праздничный день — 8 марта. Следовательно, из общего количества календарных дней в расчетном периоде (365 к. дн.) следует исключить количество праздничных и нерабочих дней, которые приходятся на расчетный период (11 к. дн.), а также 6 к. дн. отпуска «за свой счет» (8 марта как праздничный день уже исключен). Сумма зарплаты, начисленной работнику за расчетный период, составляет 40800,00 грн.
Количество календарных дней, участвующих в расчете средней зарплаты, составляет:
365 - 6 - 11 = 348 (к. дн.),
где 365 — количество календарных дней в расчетном периоде;
11 — количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на расчетный период.
Среднедневная зарплата равна:
40800,00 : 348 = 117,24 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
117,24 х 24 = 2813,76 (грн.).
Также при расчете отпускных может возникнуть ситуация, когда нужно провести расчет средней зарплаты женщине, идущей в ежегодный отпуск сразу после выхода из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет. Как же рассчитать средний заработок в таком случае?
Ответ простой: исходя из должностного (месячного) оклада (тарифной ставки), установленного на момент ухода в отпуск ( абз. 3 п. 4 Порядка № 100). При этом без учета разных доплат, надбавок, премий и т. п. (см. письмо Минсоцполитики от 08.04.2016 г. № 383/13/84-16).
Важно! Если в расчетном периоде не было заработка не по вине работника, среднюю зарплату рассчитывают исходя из установленного должностного оклада (тарифной ставки).
Пример 2. Работница бюджетного учреждения сразу после окончания отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3-летнего возраста идет в ежегодный отпуск продолжительностью 14 к. дн. Ежегодный отпуск предоставлен с 15.05.2017 г. Размер месячного оклада работницы — 3872,00 грн. (14-й тарифный разряд). Расчетный период — май 2016 года — апрель 2017 года.
Рассчитаем среднедневную зарплату:
(3872,00 x 12) : (365 - 11) = 131,25 (грн.),
где 12 — количество месяцев за год.
Определим сумму отпускных:
131,25 х 14 = 1837,50 (грн.).
При этом стоит отметить, что если бы женщина, находясь в отпуске для ухода за ребенком, работала на условиях неполного рабочего времени ( ч. 8 ст. 179 КЗоТ), то расчет суммы отпускных осуществлялся бы исходя из зарплаты, начисленной ей за расчетный период.
Простой
При расчете отпускных из общего количества календарных дней в расчетном периоде необходимо исключить календарные дни простоя не по вине работника, который оплачивался в порядке, установленном ст. 113 КЗоТ (см. письмо Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07). Иначе говоря, если дни простоя оплачивались исходя из части оклада (тарифной ставки), то их исключают из общего количества дней, участвующих в расчете отпускных ( абз. 6 п. 2 Порядка № 100).
Внимание! В общем случае время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).
Кроме того, из расчета нужно исключить и оплату за время простоя. При этом исключению подлежит лишь та оплата, которая проведена из части оклада. Если простой не по вине работника оплачен по среднему заработку, то дни простоя и его оплата участвуют в расчете отпускных.
Также заметим, что если простой состоялся по вине работника, то он не оплачивается и из расчетного периода для определения отпускных не исключается. Рассмотрим вышесказанное на примерах.
Пример 3. Работник идет в ежегодный основной отпуск с 29.05.2017 г. на 24 к. дн. Расчетным периодом является май 2016 года — апрель 2017 года. С 01.11.2016 г. по 30.11.2016 г. работник не работал в связи с простоем не по его вине и получил за это время 2/3 тарифной ставки. Заработная плата, начисленная за расчетный период, составляет 35833,43 грн., в том числе за время простоя — 1912,00 грн.
Количество календарных дней, участвующих в расчете средней зарплаты, составляет:
365 - 30 - 11 = 324 (к. дн.).
Среднедневная зарплата равна:
(35833,43 - 1912,00) : 324 = 104,70 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
104,70 х 24 = 2512,80 (грн.).
Пример 4. Допустим, что по условиям предыдущего примера простой состоялся по вине работника. Такой простой, как было отмечено выше, не оплачивается. Сумма зарплаты, начисленной работнику за расчетный период, равна 33921,43 грн.
Поскольку простой был по вине работника, то дни такого простоя из расчетного периода для расчета средней зарплаты не исключаются.
Количество календарных дней, участвующих в расчете средней зарплаты, составляет:
365 - 11 = 354 (к. дн.).
Среднедневная заработная плата равна:
33921,43 : 354 = 95,82 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
95,82 х 24 = 2299,68 (грн.).
Прогул
Из расчетного периода исключается только время, в течении которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялась или сохранялась частично зарплата ( п. 2 Порядка № 100). Время прогула не относится к таким уважительным причинам, следовательно, не исключается из расчетного периода.
Пример 5. Работник бюджетного учреждения идет в ежегодный отпуск с 15.05.2017 г. продолжительностью 10 к. дн. Расчетный период — май 2016 года — апрель 2017 года. Зарплата, начисленная за расчетный период, — 37840,00 грн. В расчетном периоде работник с 6 по 10 февраля 2017 года отсутствовал на рабочем месте без уважительной причины, о чем был составлен соответствующий акт.
Количество календарных дней в расчетном периоде составляет:
365 - 11 = 354 (к. дн.).
Среднедневная зарплата равна:
37840,00 : 354 = 106,89 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
106,89 х 10 = 1068,90 (грн.).
Кроме того, согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона об отпусках в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, засчитывается время, когда работник фактически не работал, но за ним согласно законодательству сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплаченного вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением или переводом на другую работу).
Таким образом, период вынужденного прогула включается в стаж, дающий работнику право на ежегодный отпуск. При этом рабочий год (период), за который работнику предоставляется ежегодный отпуск, отсчитывается со дня восстановления работника на работе.
Если в расчетный период попадает период вынужденного прогула, то в расчет заработной платы для оплаты отпусков необходимо включать сумму оплаты вынужденного прогула. Так, в соответствии с п. 3 Порядка № 100 при расчете средней заработной платы учитываются и выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (в частности, за время вынужденного прогула).
При этом сумма оплаты вынужденного прогула распределяется между месяцами, на которые приходится вынужденный прогул, пропорционально рабочим дням по графику работы учреждения в этом периоде.
Работа на условиях неполного рабочего времени
В этом случае определяющим фактором является то, по чьей инициативе была введена неполная рабочая неделя — работника (по его заявлению) или работодателя:
— если работника по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ) перевели на работу на условиях неполной рабочей недели, то из расчетного периода исключают дни, в течение которых работник не трудился при неполной рабочей неделе (см. письма Минсоцполитики от 25.05.2009 г. № 294/13/84-09 и от 07.08.2009 г. № 472/13/84-09);
— если же работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию ( ст. 56 КЗоТ) (в связи с семейными обстоятельствами или если он работает в учреждении по совместительству и т. п.), то среднюю зарплату для оплаты времени отпусков исчисляют в соответствии с нормами п. 7 Порядка № 100 по общим правилам, т. е. не уменьшают на количество рабочих дней, в течение которых работник не работал при неполной рабочей неделе.
Добавим если работник работает на условиях неполного рабочего дня независимо от того, по чьей инициативе он так работает, отпускные рассчитываются в общем порядке.
Следовательно, в случае, когда работник по не зависящим от него причинам работал в режиме неполной рабочей недели, среднедневная заработная плата для оплаты времени ежегодного отпуска рассчитывается путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на соответствующее количество календарных дней года, уменьшенное на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, а также на количество рабочих дней, в течение которых работник не работал, при сокращенной рабочей неделе.
Выходные дни из расчета исключать не нужно, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются календарные дни отпуска.
Пример 6. В сентябре 2016 года по инициативе работодателя на основании ст. 32 КЗоТ в учреждении на месяц был введен режим неполной рабочей недели с графиком работы: понедельник, среда, пятница (по 8 часов ежедневно) при пятидневной рабочей неделе (выходные — суббота и воскресенье).
С 29.05.2017 г. работник учреждения идет в ежегодный отпуск продолжительностью 16 к. дн. Расчетный период — май 2016 года — апрель 2017 года. Заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, составляет 38538,00 грн.
Из расчетного периода следует исключить не только праздничные и нерабочие дни, но и не отработанные в сентябре вторники и четверги (9 р. дн.):
365 - 11 - 9 = 345 (к. дн.).
Среднедневная заработная плата равна:
38538,00 : 345 = 111,70 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
111,70 х 16 = 1787,20 (грн.).
Принятие на работу не с первого календарного дня месяца
Как вы знаете, право работника на отпуск полной продолжительности в первый год работы наступает после окончания шести месяцев непрерывной работы в учреждении ( ч. 5 ст. 10 Закона об отпусках). Для рассчета средней заработной платы работнику, проработавшему в учреждении, организации менее года (например, 7 месяцев), средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск.
А как определить расчетный период для такого работника, если он был принят на работу в первый рабочий, но не первый календарный день месяца? Например, работник принят 3-го числа месяца (понедельник), а 1-е и 2-е числа — выходные дни (суббота и воскресенье). Ответ на этот вопрос предоставили специалисты Минсоцполитики в письме от 06.10.2014 г. № 493/18/99-14 (ср. ). Согласно их разъяснениям, если первые календарные дни месяца были выходными, а лицо приступило к работе в первый рабочий день месяца, при расчете средней зарплаты такой месяц учитывается полностью.
Пример 7. Работник принят в учреждение 3.10.2016 г. С 22.05.2017 г. он идет в ежегодный отпуск продолжительностью 14 к. дн. Расчетным периодом, за который исчисляют отпускные, является октябрь 2016 года — апрель 2017 года. Зарплата, начисленная за расчетный период, равна 21054,00 грн.
Определим количество календарных дней, учитываемых при расчете отпускных:
212 - 5 = 207 (к. дн.),
где 212 — количество календарных дней в расчетном периоде (31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30).
Как отмечалось выше, октябрь 2016 года учитывается полностью (31 к. дн.), поскольку 03.10.2016 г. (понедельник) — первый рабочий день этого месяца (1 и 2 октября 2016 года (суббота и воскресенье) — выходные дни);
5 — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (14 октября 2016 года; 1, 7 января, 8 марта и 16 апреля 2017 года).
Среднедневная заработная плата составляет:
21054,00 : 207 = 101,71 (грн.).
Сумма отпускных будет:
101,71 х 14 = 1423,94 (грн.).
Особенности учета отдельных выплат в расчете отпускных
Премии и разовые вознаграждения
При расчете отпускных премии включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату ( п. 3 Порядка № 100). Причем это касается производственных премий, начисленных как за месяц, так и за квартал или больший промежуток времени (полугодие, 9 месяцев).
Также заметьте: не считается разовой ежемесячная премия, выплаченная один раз в год в связи с отсутствием финансовых возможностей учреждения. Следовательно, такая премия включается в расчет отпускных (см. письмо Минсоцполитики от 04.10.2016 г. № 1374/13/8416 // «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 41, с. 3).
Важно! Премии включаем в расчет в том месяце, в котором они начислены.
Пример 8. Работнику предоставляется ежегодный отпуск с 29.05.2017 г. продолжительностью 10 к. дн. В расчетном периоде (май 2016 года — апрель 2017 года) ему начислили зарплату — 42600,00 грн. и квартальную премию: в июне 2016 года — 200 грн., сентябре 2016 года — 200 грн., декабре 2016 года — 200 грн., марте 2017 года — 250 грн.
Сразу отметим: квартальная премия, начисленная в июне 2016 года за II квартал 2016 года, в полном объеме войдет в расчет средней зарплаты, несмотря на то, что она начислена за месяцы, которые не вошли в расчетный период.
Количество календарных дней, участвующих в расчете средней зарплаты, составляет:
365 - 11 = 354 (к. дн.).
Среднедневная заработная плата равняется:
(42600 + 200 + 200 + 200 + 250) : 354 = 122,74 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
122,74 х 10 = 1227,40 (грн.).
Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включают в средний заработок путем добавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий год (например, в 2017 году за 2016 год). То есть одноразовое вознаграждение распределяют не между месяцами года, за работу в который оно было начислено, а между месяцами расчетного периода, за который осуществляется расчет средней заработной платы (см. письмо Минсоцполитики от 20.04.2017 г. № 1226/0/101-17/282 // «Оплата труда», 2017, № 8, с. 3). А следовательно, в общем случае (когда количество месяцев расчетного периода равно 12) в расчет средней зарплаты попадет вся сумма одноразового вознаграждения.
В ситуации, когда в расчетном периоде количество месяцев меньше 12, например, из-за того, что работник проработал менее года, при расчете среднего заработка для определения отпускных учитывают не всю сумму одноразового вознаграждения, а ее часть, пропорциональную количеству месяцев расчетного периода.
В расчет включается только то вознаграждение, которое начислено в текущем году (в котором предоставляется отпуск) за предыдущий. На это, в частности, обратили внимание и специалисты Минтруда в письме от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08. Если же такая премия (вознаграждение) была начислена в текущем году за текущий год (например, в декабре 2016 года по итогам работы за 2016 год), то ее нельзя будет учитывать при расчете отпускных. Такой подход следует из абз. 2 п. 3 Порядка № 100.
Пример 9. Работник принят на работу 12.09.2016 г. С 15.05.2017 г. ему предоставляется часть ежегодного отпуска продолжительностью 14 к. дн. Расчетным периодом является октябрь 2016 года — апрель 2017 года. В расчетном периоде работнику начислена зарплата в сумме 21800,00 грн. Кроме того, в феврале 2017 года начислено вознаграждение по итогам работы за 2016 год в сумме 1800,00 грн.
Как было указано выше, вознаграждение по итогам работы за 2016 год включают в расчет средней зарплаты в 2017 году путем прибавления 1/12 от суммы начисленного вознаграждения к заработку каждого месяца расчетного периода. Поскольку в нашем случае расчетный период составляет 7 месяцев (октябрь 2016 года — апрель 2017 года), в расчет средней зарплаты включаем часть вознаграждения по итогам работы за 2016 год в размере 7/12 от его полной суммы, а именно:
1800,00 : 12 х 7 = 1050,00 (грн.).
Далее определим количество календарных дней, учитываемых при расчете отпускных:
212 - 5 = 207 (к. дн.).
Среднедневная заработная плата составляет:
(21800,00 + 1050,00) : 207 = 110,39 (грн.).
Сумма отпускных будет:
110,39 х 14 = 1545,46 (грн.).
Больничные и декретные
Вся сумма оплаты периода временной нетрудоспособности (за счет работодателя, соцстраха, в том числе и помощь по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет) включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных ( абз. 4 п. 3 Порядка № 100).
Соответственно, и календарные дни, на которые приходится временная нетрудоспособность работника, включают в общее количество календарных дней за расчетный период. Аналогичные разъяснения были предоставлены в совместном письме Минтруда и Минфина от 04.04.2006 г. № 2300/0/14-06/13-15, № 31-18040-02-5/6826.
Пример 10. Работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 10.05.2017 г. продолжительностью 24 к. дн. Расчетный период для определения суммы отпускных: май 2016 года — апрель 2017 года. Сумма заработной платы за расчетный период составляет 39240,00 грн. Сумма оплаты больничного листа за период временной нетрудоспособности с 06.02.2017 г. по 15.02.2017 г. — 1107,73 грн.
Определим количество календарных дней в расчетном периоде:
365 - 11 = 354 (к. дн.).
Определим среднедневную заработную плату:
(39240,00 + 1107,73) : 354 = 113,98 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
113,98 х 24 = 2735,52 (грн.).
Также в выплаты, учитываемые во время исчисления средней заработной платы для оплаты времени отпусков, включается помощь по беременности и родам.
Хотя о декретных и нет упоминания в Порядке № 100, однако они подпадают под понятие «выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок» ( абз. 4 п. 3 этого Порядка). Поэтому такая выплата участвует в расчете отпускных.
Свои разъяснения по поводу включения суммы помощи по беременности и родам в средний заработок для расчета отпускных предоставили и специалисты Минсоцполитики в письмах от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15 и от 17.06.2011 г. № 190/13/116-11.
Пример 11. Работнице бюджетного учреждения по ее просьбе предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. дн. сразу после окончания отпуска в связи с беременностью и родами. Отпуск в связи с беременностью и родами приходился на период с 16.01.2017 г. по 21.05.2017 г. включительно. В ежегодный отпуск работница идет с 22.05.2017 г. Расчетный период для определения суммы отпускных: май 2016 года — апрель 2017 года. Заработная плата за расчетный период составляет 31210,00 грн. Общая сумма помощи по беременности и родам — 14755,88 грн., в том числе за май 2017 года — 2459,31 грн.
Определим количество учитываемых в расчете календарных дней:
365 - 11 = 354 (к. дн.).
Обратите внимание: в расчете среднедневной заработной платы будет участвовать только часть помощи по беременности и родам, которая приходится на месяцы расчетного периода, в размере 12296,57 грн. (14755,88 грн. - 2459,31 грн.).
Рассчитаем среднедневную заработную плату:
(31210,00 + 12296,57) : 354 = 122,90 (грн.).
Сумма отпускных составляет:
122,90 x 24 = 2949,60 (грн.).
Выплаты по среднему заработку
Такие выплаты (в частности, отпускные за время пребывания в предыдущем отпуске, средний заработок за периоды военной службы, командировки, повышения квалификации, медосмотра и т. п.), начисленные в расчетном периоде, участвуют в расчете отпускных ( абз. 4 п. 3 Порядка № 100). В частности, о включении среднего «военного» заработка идет речь в письме Минсоцполитики от 22.06.2015 г. № 802/13/84-15, о включении «чернобыльских» отпускных — в письме Минтруда от 03.10.2008 г. № 641/13/84-08.
Пример 12. Работнику бюджетного учреждения предоставляется ежегодный отпуск с 22.05.2017 г. продолжительностью 10 к. дн. В расчетном периоде (май 2016 года — апрель 2017 года) ему были начислены такие выплаты:
— заработная плата — 39150,00 грн.;
— отпускные за период с 18 по 31 июля 2016 года — 1453,39 грн.;
— средний заработок за период пребывания на курсах повышения квалификации с 23.01.2017 г. по 27.01.2017 г. — 519,07 грн.
Рассчитаем среднедневную заработную плату:
(39150 + 1453,39 + 519,07) : (365 - 11) = 116,17 (грн.).
Определим сумму отпускных:
116,17 x 10 = 1161,70 (грн.).
Материальная помощь и одноразовые выплаты
В соответствии с п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, уходящим на пенсию, выходное пособие и т. п.) при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения согласно действующему законодательству не учитываются.
Кроме того, Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05 также отмечало, что материальная помощь, выплачиваемая на основании коллективного договора, не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпусков. Таким образом, материальная помощь, как относящаяся, так и не относящаяся к фонду оплаты труда, в расчет средней заработной платы для рассчета отпускных не включается.
Кроме того, в расчет среднего заработка для оплаты времени отпуска не включается сумма ежегодного денежного вознаграждения за добросовестный труд, образцовое выполнение служебных обязанностей педагогическим работникам на основании ст. 57 Закона об образовании и Порядка № 898. Ведь такое вознаграждение выплачивается раз в год, потому является разовой выплатой.
Пример 13. Работнику бюджетного учреждения предоставляется ежегодный отпуск с 15.05.2017 г. продолжительностью 14 к. дн. В расчетном периоде (май 2016 года — апрель 2017 года) ему была начислена заработная плата в размере 43150,00 грн., в том числе:
— отпускные за период с 1 по 14 августа 2016 года — 3154,94 грн.;
— материальная помощь на оздоровление к отпуску — 2512,00 грн.
Рассчитаем среднедневную зарплату:
(43150,00 - 2512) : (365 - 11) = 114,80 (грн.).
Определим сумму отпускных:
114,80 х 14 = 1607,20 (грн.).
Суммы доначисленной (удержанной) зарплаты
Если исходить из положений Порядка № 100, только премии включаются в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости. Другие же выплаты должны учитываться в доходе того месяца, за который они осуществлены. Это подтверждается и письмом Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11.
Таким образом, суммы доначисленной (удержанной) зарплаты должны быть отнесены к тому месяцу, за который они доначислены (удержаны). После этого осуществляется расчет средней зарплаты для выплаты отпускных.
Такой же порядок касается и «переходных» отпускных, больничных, декретных.
Поэтому, если вы начислили выплаты за прошлые периоды (больничные) или будущие периоды (отпускные, декретные), то часть таких сумм следует относить к месяцам, за которые они начислены. То есть учитывают только ту сумму отпускных, больничных и декретных, которая приходится на расчетный период.
Пример 14. Работник идет в отпуск с 10.05.2017 г. на 24 к. дн. Расчетным является период: май 2016 года — апрель 2017 года. Заработная плата за расчетный период составляет 35935,00 грн. В мае 2017 года работнику доначислена зарплата за январь — март 2017 года в размере 960,00 грн. (в результате выявленной счетной ошибки).
Несмотря на то, что сумма доначисленной зарплаты начислена и выплачена в мае 2017 года, т. е. в месяце, который не входит в расчетный период, в заработок за январь, февраль и март должны быть включены суммы доначисленной в мае 2017 года зарплаты, приходящиеся на эти месяцы.
Рассчитаем среднедневную зарплату:
(35935,00 + 960) : (365 - 11) = 104,22 (грн.).
Определим сумму отпускных:
104,22 х 24 = 2501,28 (грн.).
Если же в периоде до доначисления (удержания) зарплаты работникам выплачивался средний заработок, то он должен быть пересчитан с учетом доначисленной (удержанной) зарплаты.
Сумма отпускных в сравнении с МЗП 3200 не участвует
И в конце нашего «расчетно-отпускного» разговора напомним, что суммы среднего заработка (в том числе и отпускные) не включаются в зарплату для обеспечения ее минимального размера (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282 // «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 8, с. 17).
Поэтому, например, если работник находился весь месяц в отпуске, то доплата до МЗП за такой месяц не начисляется. Обоснование — положения ст. 31 Закона об оплате труда. Размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной зарплаты. Поскольку за месяц, в течение которого работник полностью был в отпуске, он норму труда не выполнил, то и доплату до МЗП в таком месяце начислять не нужно.
Нормативные документы
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон № 76 — Закон Украины «О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Украины» от 28.12.2014 г. № 76-VIII.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Закон об образовании — Закон Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII.
Закон о государственной службе — Закон Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 г. № 889-VIII.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Порядок № 898 — Порядок предоставления ежегодного денежного вознаграждения педагогическим работникам учебных заведений государственной и коммунальной формы собственности за добросовестный труд, образцовое выполнение служебных обязанностей, утвержденный постановлением КМУ от 05.06.2000 г. № 898.
