Передача переоцененных ОС в пределах одного распорядителя

В избранном В избранное
Печать
Матвеева Виктория, экономист-аналитик, Шашерин Валерий, главный бухгалтер воинской части А4502
Бюджетная бухгалтерия Август, 2019/№ 31
На страницах нашего журнала мы уже рассматривали особенности осуществления операции по переоценке ОС, а также рассказывали о дальнейшем учете переоцененных объектов*. В этот раз к нам обратились читатели с просьбой рассказать подробно об отражении в учете передачи переоцененных ОС в пределах одного распорядителя (так называемая внутриведомственная передача). В этом материале рассмотрим на примере именно такую ситуацию.

* См. материалы «Шпаргалка по переоценке ОС: что, когда и как» («Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 8), «Объекты ОС переоценены: как учитывать их далее» («Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 17-18).

Прежде чем перейти к рассмотрению хозяйственных операций с переоцененными объектами, рассмотрим стоимостные показатели, которые сложились по отдельному переоцененному объекту основных средств. Также покажем, как операции по переоценке основных средств бюджетное учреждение отражает в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пример 1. В конце 2018 года была проведена переоценка актива А, который учитывается на субсчете 1014. Его первоначальная стоимость — 9000 грн., начисленная сумма износа — 7200 грн., сумма внесенного капитала — 9000 грн., остаточная стоимость — 1800 грн., справедливая стоимость — 1990 грн., индекс переоценки — 1,11 (1990 : 1800).

Добавим, что первоначальная стоимость актива А (до переоценки) равна сумме внесенного капитала — 9000 грн. Это связано с тем, что учреждение на основании решения главного распорядителя в 2017 году осуществило корректировку внесенного капитала до суммы первоначальной стоимости ОС на сумму износа, начисленного в прошлых годах.

По результатам переоценки стоимость актива А определена такими показателями:

Перво-
начальная стои-
мость

Начис-
ленная сумма износа

Справед-
ливая стои-
мость

Индекс пере-
оценки

Переоце-
ненная перво-
началь-
ная стои-
мость

Переоце-
ненная сумма износа

Оста-
точная стоимость до пере-
оценки

Остаточная стоимость после пере-
оценки

Капитал в до-
оцен-
ках

Внесен-
ный капи-
тал

9000

7200

1990

1,11

9990

7992

1800

1998

198

9000

Отметим, что в нашем примере остаточная стоимость актива А увеличилась на 198 грн.:

1998 грн. - 1800 грн. = 198 грн.

Соответственно, эта же сумма была определена как капитал в дооценках (198 грн.) и отражена в регистрах бухгалтерского учета такими записями:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

Мемориальный ордер

дебет

кредит

1

Дооценена первоначальная стоимость

1014

5311

990

17

2

Откорректирована сумма износа

5311

1411

792

17

Имейте в виду: при проведении переоценки внесенный капитал, который учитывают на субсчете 5111, остается без изменения.

В нашем случае это сумма, которая равна первоначальной стоимости актива А до проведения переоценки.

Указанные операции в книге «Журнал-Главная» были отражены такими записями:

Субсчет

1014

1411

5111

5311

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

До переоценки

9000,00

7200,00

9000,00

Проведена переоценка первоначальной стоимости и начисленного износа

990,00

792,00

792,00

990,00

Остатки по состоянию на 01.01.2019 г.

9990,00

7992,00

9000,00

198,00

В ф. № 1-дс «Баланс» по состоянию на 01.01.2019 г. эти операции отражены так:

АКТИВ

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

І. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ

Основные средства:

1000

1800

1998

первоначальная стоимость

1001

9000

9990

износ

1002

7200

7992

Всего по разделу I

1095

1800

1998

ПАССИВ

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

І. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Внесенный капитал

1400

9000

9000

Капитал в дооценках

1410

198

Финансовый результат

1420

-7200

-7200

Всего по разделу I

1495

1800

1998

Также данные о переоценке были отражены в Инвентарной карточке учета объекта основных средств на дату переоценки (на 01.01.2019 г.), а именно:

• первоначальная (переоцененная) стоимость — 9990 грн.;

• сумма откорректированного износа — 7992 грн.;

• сумма капитала в дооценках — 198 грн. (этот показатель будет необходим для отражения в учете следующих дооценок или уценок).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2019 г. относительно переоцененного актива А в бухгалтерском учете были такие остатки по субсчетам:

Показатель

Субсчет бухгалтерского учета

Дебет

Кредит

Переоцененная первоначальная стоимость

1014

9990

Переоцененная сумма износа

1411

7992

Внесенный капитал

5111

9000

Капитал в дооценках

5311

198

Теперь рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете передачу переоцененного актива А от одного учреждения другому учреждению в пределах одного распорядителя. Данные этого примера основываются на данных, приведенных нами ранее в примере 1.

Пример 2. На основании решения главного распорядителя учреждение в сентябре 2019 года передало другому бюджетному учреждению актив А. Согласно данным учета на момент передачи:

переоцененная первоначальная стоимость объекта — 9990 грн.;

сумма износа — 8741,25 грн.

Эта сумма состоит из износа, начисленного:

в прошлых годах, — 7992 грн.;

за III квартал 2019 года, — 249,75 грн. (9990 грн. х 10 % : 100 % : 4);

за I и II кварталы 2019 года, — 499,50 грн.;

сумма капитала в дооценках — 198 грн.

Согласно приказу об учетной политике начисление амортизации учреждение осуществляет ежеквартально.

Передача имущества оформлена Актом приема-передачи. Добавим, что в 2017 году главным распорядителем было принято решение о корректировке внесенного капитала до суммы первоначальной стоимости ОС. Для этого проведена корректировка внесенного капитала основных средств, которые учитывались по состоянию на 01.01.2017 г., на сумму износа, начисленного в прошлых годах. В связи с этим все подведомственные бюджетные учреждения в 2017 году осуществили такую корректировку, которую в бухгалтерском учете отразили записью: Дт 5512 — Кт 5111.

Учитывая это, учреждение, передающее актив А, на момент передачи такого актива на субсчете 5111 учитывает первоначальную стоимость объекта (до переоценки) — 9000 грн.

В бухгалтерском учете эти операции отражают так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

Мемориальный ордер

дебет

кредит

Учреждение, которое передает актив

1

Начислена амортизация за III квартал

8014

1411

249,75

17

Амортизация начислена за весь квартал, поскольку передача актива осуществлена в последний месяц квартала.

2

Отражена первоначальная стоимость (до переоценки) переданного актива

5111

1014

9000

9

Эта корреспонденция предусмотрена в п. 1.13 Типовой корреспонденции. Учреждение, которое передает актив другому учреждению, должно списать с субсчета 5111 сумму, равную внесенному капиталу, а не переоцененную стоимость актива.

3

Отнесена на финансовый результат сумма переоценки первоначальной стоимости актива

5512

1014

990

9

Эта корреспонденция не предусмотрена в Типовой корреспонденции. Но ее необходимо сделать, поскольку учреждение, передающее актив другому учреждению, должно списать с субсчета 1014 переоцененную стоимость. Поэтому для этого целесообразно использовать субсчет 5512.

4

Списан износ, начисленный за III квартал 2019 года

1411

8014

249,75

9

5

Списан износ, начисленный за I и II кварталы 2019 года

1411

5511

499,50

9

6

Списан износ, начисленный за прошлые годы

1411

5512

7992

9

7

Отражена сумма капитала в дооценках

5311

5512

198

17

На дату списания ОС одновременно осуществляют списание капитала в дооценках. Эта корреспонденция предусмотрена п. 1.27 Типовой корреспонденции.

Учреждение, которое получило актив

1

Оприходован актив по переоцененной стоимости

1014

5111

9000

17

1014

5512

990

17

Такие записи объясняются тем, что при получении актива учреждение должно зачесть на субсчет 1014 объект ОС по первоначальной переоцененной стоимости — 9990 грн.

2

Отражен износ, начисленный за III квартал

8014

1411

249,75

17

3

Отражен износ, начисленный за I и II кварталы 2019 года

5511

1411

499,50

17

4

Отражен износ, начисленный за прошлые годы

5512

1411

7992

17

5

Отнесена на финансовый результат отчетного периода начисленная амортизация

5511

8014

249,75

17

Таким образом, для учреждения, которое передает актив А, в учете будут списаны:

• переоцененная первоначальная стоимость актива с субсчета 1014 — 9990 грн.;

• сумма износа — 8741,25 грн.;

• сумма капитала в дооценках — 198 грн.;

• сумма внесенного капитала — 9000 грн.

Также одновременно будет откорректирован накопленный финансовый результат на субсчете 5512. Поэтому не забудьте причину изменения такого показателя объяснить в приложении 10 «Пояснительная записка к бюджетной отчетности».

Добавим, что бюджетное учреждение, которое передает актив А, в документах на передачу отражает первоначальную (переоцененную) стоимость такого объекта и начисленную сумму износа с указанием даты, на которую они были рассчитаны. Одновременно принимающей стороне следует подать копию Инвентарной карточки учета объекта основных средств и копии приложений к карточке или извлечения из других регистров аналитического учета о проведенных переоценках объекта ОС (при наличии).

Интересно то, что в такой ситуации сумму капитала в дооценках (субсчет 5311) учреждение, которое передает актив А, списывает на накопленный финансовый результат (субсчет 5512). В свою очередь, сторона, которая принимает переоцененный актив А, сумму такого капитала в бухучете никак не указывает. Выходит, что фактически в таком случае при необходимости дальнейшего проведения переоценки актива А, эту операцию будут осуществлять как для ОС, которые раньше не переоценивали.

Нормативные документы

Типовая корреспонденцияТиповая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителей бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить