Теми статей
Обрати теми

Передача переоцінених ОЗ в межах одного розпорядника

Матвєєва Вікторія, експерт журналу «Бюджетна бухгалтерія», Шашерін Валерій, головний бухгалтер військової частини А4502
На сторінках нашого журналу ми вже розглядали особливості здійснення операції з переоцінки ОЗ, а також розповідали про подальший облік переоцінених об’єктів*. Цього разу до нас звернулись читачі з проханням розповісти детально про відображення в обліку передачі переоцінених ОЗ у межах одного розпорядника (так звана внутрівідомча передача). Тож у цьому матеріалі розглянемо на прикладі саме таку ситуацію.

* Див. матеріали «Шпаргалка з переоцінки ОЗ: що, коли і як» («Бюджетна бухгалтерія», 2019, № 8), «Об’єкти ОЗ переоцінено: як обліковувати їх далі» («Бюджетна бухгалтерія», 2019, № 17-18).

Перш ніж перейти до розгляду господарських операцій з переоціненими об’єктами, розглянемо вартісні показники, які склалися щодо окремого переоціненого об’єкта ОЗ. Також покажемо, як операції з переоцінки бюджетна установа відображає в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Приклад 1. Наприкінці 2018 року була проведена переоцінка активу А, який обліковується на субрахунку 1014. Його первісна вартість — 9000 грн., нарахована сума зносу — 7200 грн., сума внесеного капіталу — 9000 грн., залишкова вартість — 1800 грн., справедлива вартість — 1990 грн., індекс переоцінки — 1,11 (1990:1800).

Додамо, що первісна вартість активу А (до переоцінки) дорівнює сумі внесеного капіталу — 9000 грн. Це пов’язано з тим, що установа на підставі рішення головного розпорядника у 2017 році здійснила коригування внесеного капіталу до суми первісної вартості ОЗ на суму зносу, нарахованого у минулих роках.

За результатами переоцінки вартість активу А визначена такими показниками:

Пер-
вісна вар-
тість

Нара-
хована сума зносу

Справед-
лива вар-
тість

Індекс пере-
оцінки

Пере-
оцінена пер-
вісна вар-
тість

Пере-
оцінена сума зносу

Залиш-
кова вартість до пере-
оцінки

Залиш-
кова вартість після пере-
оцінки

Капітал у дооцін-
ках

Вне-
сений капітал

9000

7200

1990

1,11

9990

7992

1800

1998

198

9000

Зазначимо, що у нашому прикладі залишкова вартість активу А збільшилася на 198 грн. (1998 грн. - 1800 грн.). Відповідно, ця ж сума була визначена як капітал у дооцінках (198 грн.) та відображена в регістрах бухгалтерського обліку такими записами:

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція субрахунків

Сума, грн.

Меморіальний ордер

дебет

кредит

1

Дооцінено первісну вартість

1014

5311

990

17

2

Скориговано суму зносу

5311

1411

792

17

Майте на увазі: при проведенні переоцінки внесений капітал, який обліковують на субрахунку 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів», залишається без зміни.

У нашому випадку це сума, яка дорівнює первісній вартості активу А до проведення переоцінки.

Зазначені операції в книзі «Журнал-Головна» були відображені такими записами:

Субрахунок

1014

1411

5111

5311

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

До переоцінки

9000,00

7200,00

9000,00

Проведено переоцінку первісної вартості та нарахованого зносу

990,00

792,00

792,00

990,00

Залишки станом на 01.01.2019 р.

9990,00

7992,00

9000,00

198,00

У ф. № 1-дс «Баланс» станом на 01.01.2019 р. ці операції відображено так:

АКТИВ

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ

Основні засоби:

1000

1800

1998

первісна вартість

1001

9000

9990

знос

1002

7200

7992

Усього за розділом I

1095

1800

1998

ПАСИВ

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

І. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ

Внесений капітал

1400

9000

9000

Капітал у дооцінках

1410

198

Фінансовий результат

1420

-7200

-7200

Усього за розділом I

1495

1800

1998

Також дані про переоцінку були відображені в Інвентарній картці обліку об’єкта основних засобів на дату переоцінки (на 01.01.2019 р.), а саме:

• первісна (переоцінена) вартість — 9990 грн.;

• сума відкоригованого зносу — 7992 грн.;

• сума капіталу в дооцінках — 198 грн. (цей показник буде необхідний для відображення в обліку наступних дооцінок або уцінок).

Таким чином, станом на 01.01.2019 р. щодо переоціненого активу А в бухгалтерському обліку були такі залишки за субрахунками:

Показник

Субрахунок бухгалтерського обліку

Дебет

Кредит

Переоцінена первісна вартість

1014

9990

Переоцінена сума зносу

1411

7992

Внесений капітал

5111

9000

Капітал у дооцінках

5311

198

Тепер розглянемо, як відобразити в бухобліку передачу переоціненого активу А від однієї установи до іншої в межах одного розпорядника. Дані цього прикладу ґрунтуються на даних з прикладу 1.

Приклад 2. На підставі рішення головного розпорядника установа у вересні 2019 року передала іншій бюджетній установі актив А. Згідно з даними обліку на момент передачі:

переоцінена первісна вартість об’єкта — 9990 грн.,

сума зносу — 8741,25 грн.

Ця сума складається із зносу, нарахованого:

у минулих роках, — 7992 грн.;

за III квартал 2019 року, — 249,75 грн. (9990 грн. х 10% : 100% : 4);

за I та II квартали 2019 року, — 499,50 грн.;

сума капіталу в дооцінках — 198 грн.

Згідно з наказом про облікову політику нарахування амортизації установа здійснює щоквартально.

Передача майна оформлена Актом приймання-передачі.

Додамо, що у 2017 році головним розпорядником було прийнято рішення про коригування внесеного капіталу до суми первісної вартості ОЗ. Для цього проведено коригування внесеного капіталу основних засобів, які обліковувались станом на 01.01.2017 р., на суму зносу, нарахованого у минулих роках. У зв’язку з цим усі підвідомчі бюджетні установи у 2017 році здійснили таке коригування, яке в бухгалтерському обліку відобразили записом: Дт 5512 — Кт 5111.

З огляду на це, установа, яка передає актив А, на момент передачі такого активу на субрахунку 5111 обліковує первісну вартість об’єкта (до переоцінки) — 9000 грн.

У бухгалтерському обліку ці операції відображають так:

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція субрахунків

Сума, грн.

Меморіальний ордер

дебет

кредит

Установа, яка передає актив

1

Нараховано амортизацію за III квартал

8014

1411

249,75

17

Амортизацію нараховано за весь квартал, оскільки передачу активу здійснено в останній місяць кварталу.

2

Відображено первісну вартість (до переоцінки) переданого активу

5111

1014

9000

9

Ця кореспонденція передбачена в п. 1.13 Типової кореспонденції. Установа, яка передає актив іншій установі, повинна списати із субрахунку 5111 суму, що дорівнює внесеному капіталу, а не переоцінену вартість активу.

3

Віднесено на фінансовий результат суму переоцінки первісної вартості активу

5512

1014

990

9

Ця кореспонденція не передбачена в Типовій кореспонденції. Але її необхідно зробити, оскільки установа, яка передає актив іншій установі, повинна списати із субрахунку 1014 переоцінену вартість. Тому для цього доцільно використовувати субрахунок 5512.

4

Списано знос, нарахований за III квартал 2019 року

1411

8014

249,75

9

5

Списано знос, нарахований за I та II квартали 2019 року

1411

5511

499,50

9

6

Списано знос, нарахований у минулих роках

1411

5512

7992

9

7

Відображено суму капіталу в дооцінках

5311

5512

198

17

На дату списання ОЗ водночас здійснюють списання капіталу в дооцінках. Ця кореспонденція передбачена п. 1.27 Типової кореспонденції.

Установа, яка отримала актив

1

Оприбутковано актив за переоціненою вартістю

1014

5111

9000

17

1014

5512

990

17

Такі записи пояснюється тим, що при отриманні активу установа повинна зарахувати на субрахунок 1014 об’єкт ОЗ за первісною переоціненою вартістю — 9990 грн.

2

Відображено знос, нарахований за III квартал

8014

1411

249,75

17

3

Відображено знос, нарахований за I та II квартали 2019 року

5511

1411

499,50

17

4

Відображено знос, нарахований у минулих роках

5512

1411

7992

17

5

Віднесено на фінансовий результат звітного періоду нараховану амортизацію

5511

8014

249,75

17

Таким чином, для установи, яка передає актив А, в обліку буде списано:

• переоцінену первісну вартість активу із субрахунку 1014 — 9990 грн.;

• суму зносу — 8741,25 грн.;

• суму капіталу в дооцінках — 198 грн.;

• суму внесеного капіталу — 9000 грн.

Також одночасно буде відкориговано накопичений фінансовий результат на субрахунку 5512. Тож не забудьте причини зміни такого показника пояснити в додатку 10 «Пояснювальна записка до бюджетної звітності».

Додамо, що бюджетна установа, яка передає актив А в документах на передачу, відображає первісну (переоцінену) вартість такого об’єкта та нараховану суму зносу із зазначенням дати, на яку вони були розраховані. Одночасно до приймаючої сторони слід надати копію Інвентарної картки обліку об’єкта основних засобів та копії додатків до картки або витяги із інших регістрів аналітичного обліку щодо проведених переоцінок об’єкта ОЗ (за наявності).

Цікаво те, що в такій ситуації суму капіталу в дооцінках (субрахунок 5311) установа, що передає актив А, списує на накопичений фінансовий результат (субрахунок 5512). У свою чергу, сторона, яка приймає переоцінений актив А, суму такого капіталу в бухобліку ніяк не зазначає. Виходить, що фактично у такому разі за потреби подальшого проведення переоцінки активу А цю операцію будуть здійснювати як для ОЗ, які раніше не переоцінювали.

Нормативні документи

Типова кореспонденція — Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядників бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом Мінфіну від 29.12.2015 р. № 1219.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі