Общее правило
По общему правилу, установленному в ч. 5 ст. 8 Закона № 24641: если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ.
1 Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Исключительные случаи
Исключения из вышеприведенного правила перечислены в абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 и п. 3 разд. III Инструкции № 4492.
2 Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.
Так, ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления ЕСВ, даже если ее сумма ниже МЗП:
1) при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы (т. е. внешним совместителям, лицам, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам, заключенным со страхователями, у которых они не работают по основному месту работы);
2) при начислении зарплаты (дохода) по основному месту работы работникам:
• за которых ЕСВ уплачивается по льготным ставкам, — 8,41 % (работники с инвалидностью);
• которые находились в отпуске без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках3;
3 Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
• которые приняты на работу не с первого рабочего дня (уволены с работы не последним рабочим днем) отчетного месяца, предусмотренного правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности.
Еще раз подчеркнем: во всех этих «исключительных» случаях ЕСВ платим с фактической базы начисления ЕСВ.
База начисления
Также коротко хотелось бы напомнить о базе начисления ЕСВ основного работника. Ее формируют такие выплаты:
• зарплата (под зарплатой понимаем основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме);
• больничные (оплата первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, при этом для целей сравнения с МЗП суммы больничных относим к тем месяцам, за которые они начислены);
• пособие по беременности и родам (для целей сравнения с МЗП его сумму относим к месяцам, за которые оно начислено);
• вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД, если такой договор был заключен с наемным работником учреждения, для которого это место работы является основным.
Отпуск наперед
Учитывайте: если фактическая база начисления ЕСВ за месяц, на который пришелся оплачиваемый отпуск, ниже МЗП, на разницу между этими величинами доначисляем ЕСВ.
Если же учреждение в текущем месяце начисляет отпускные следующего месяца, то для целей сравнения с МЗП отпускные следующего месяца относим к месяцу, за который они начислены. А дальше уже придерживаемся требования об уплате ЕСВ с МЗП.
Вообще, для начисления переходящих отпускных есть два варианта действий:
1) всю сумму переходящих отпускных вы можете начислить в том месяце, в котором ее выплачиваете;
2) отпускные можете начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.
Вы можете выбрать любой из них. Но на практике многие бюджетные учреждения начисляют отпускные заранее.
Рассмотрим на примере, как в этом случае выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Пример. Работник пошел в ежегодный отпуск с 27 июля 2020 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных учреждение начислило заранее в июле. Сумма зарплаты за фактически отработанные дни июля составляет 3744 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска — 4176 грн, в том числе за 5 календарных дней июля — 870 грн и за 19 календарных дней августа — 3306 грн. Допустим, что сумма зарплаты за фактически отработанные дни августа составляет 1720 грн.
Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены.
Общая сумма июльской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска июля, составляет:
3744 + 870 = 4614 (грн).
И это ниже размера МЗП (4614 грн < 4723 грн).
Поэтому за июль необходимо рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина будет равна:
4723 - 4614 = 109 (грн).
Общая сумма ЕСВ к уплате за июль равна:
(3744 + 4176 + 109) х 22 % = 1766,38 (грн).
Далее проводим сравнительные расчеты за август.
Общая сумма заработной платы за август и отпускных, приходящихся на этот месяц, составляет:
1720 + 3306 = 5026 (грн).
И это больше МЗП (5026 грн > 4723 грн).
Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ.
Сумма ЕСВ к уплате за август будет равна:
1720 х 22 % = 378,40 (грн).
