Загальне правило
За загальним правилом, встановленим у ч. 5 ст. 8 Закону № 24641: якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отриманий дохід, сума ЄСВ дорівнює добутку розміру МЗП і ставки ЄСВ.
1 Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Виняткові випадки
Винятки із вищенаведеного правила перераховані в абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 і п. 3 розд. III Інструкції № 4492.
2 Інструкція про порядок нарахування і сплати ЄСВ, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.
Так, ЄСВ платимо з фактичної бази нарахування ЄСВ, навіть якщо її сума нижче МЗП:
1) при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам із джерел не за основним місцем роботи (тобто зовнішнім сумісникам, особам, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, укладеними із страхувальниками, в яких вони не працюють за основним місцем роботи);
2) при нарахуванні зарплати (доходу) за основним місцем роботи працівникам:
• за яких ЄСВ сплачується за пільговими ставками, — 8,41 % (працівники з інвалідністю);
• які перебували у відпустці без збереження заробітної плати відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки3;
3 Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.
• які прийняті на роботу не з першого робочого дня (звільнені з роботи не останнім робочим днем) звітного місяця, передбаченого правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіком змінності.
Ще раз підкреслимо: в усіх цих «виняткових» випадках ЄСВ платимо з фактичної бази нарахування ЄСВ.
База нарахування
Також коротко хотілося б зазначити про базу нарахування ЄСВ основного працівника. Її формують такі виплати:
• зарплата (під зарплатою розуміємо основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі);
• лікарняні (оплата перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця і допомоги по тимчасовій непрацездатності, при цьому для цілей порівняння з МЗП суми лікарняних відносимо до тих місяців, за які вони нараховані);
• допомога по вагітності та пологах (для цілей порівняння з МЗП її суму відносимо до місяців, за які вона нарахована);
• винагорода за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД, якщо такий договір був укладений з найманим працівником установи, для якого це місце роботи є основним.
Відпустка наперед
Враховуйте: якщо фактична база нарахування ЄСВ за місяць, на який припала оплачувана відпустка, нижче МЗП, на різницю між цими величинами донараховуємо ЄСВ.
Якщо ж установа в поточному місяці нараховує відпускні наступного місяця, то для цілей порівняння з МЗП відпускні наступного місяця відносимо до місяця, за який вони нараховані.
А далі вже дотримуємося вимоги про сплату ЄСВ з МЗП.
Взагалі для нарахування перехідних відпускних є два варіанти дій:
1) усю суму перехідних відпускних ви можете нарахувати в тому місяці, в якому її виплачуєте;
2) відпускні можете нарахувати частинами — окремо за кожним місяцем, на який припадають календарні дні відпустки.
Ви можете обрати будь-який із них. Але на практиці чимало бюджетних установ нараховують відпускні наперед.
Розглянемо на прикладі, як у цьому випадку виконати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП.
Приклад. Працівник пішов у щорічну відпустку з 27 липня 2020 року на 24 календарних дні. Усю суму відпускних установа нарахувала наперед у липні. Сума зарплати за фактично відпрацьовані дні липня становить 3744 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки — 4176 грн, у тому числі за 5 календарних днів липня — 870 грн і за 19 календарних днів серпня — 3306 грн. Припустимо, що сума зарплати за фактично відпрацьовані дні серпня складає 1720 грн.
Відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані.
Загальна сума липневої зарплати і відпускних, нарахованих за дні відпустки липня, складає:
3744 + 870 = 4614 (грн).
І це нижче розміру МЗП (4614 грн < 4723 грн).
Тому за липень необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ, щоб виконати вимогу про ЄСВ з МЗП. Її величина дорівнюватиме:
4723 - 4614 = 109 (грн).
Загальна сума ЄСВ до сплати за липень:
(3744 + 4176 + 109) х 22 % = 1766,38 (грн).
Далі проводимо порівняльні розрахунки за серпень.
Загальна сума заробітної плати за серпень і відпускних, що припадають на цей місяць, складає:
1720 + 3306 = 5026 (грн).
І це більше МЗП (5026 грн > 4723 грн).
Тому ЄСВ цього місяця нарахуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ.
Сума ЄСВ до сплати за серпень дорівнюватиме:
1720 х 22 % = 378,40 (грн).
