Кажется, об учете благотворительной помощи на страницах журнала «Бюджетная бухгалтерия» уже было написано немало материалов и приведено много примеров. Но, как свидетельствуют вопросы, у бухгалтеров все равно возникают некоторые сложности при отражении в учете операций с такими объектами.
Как, например, вопрос, который возник у нашего читателя.
Давайте выясним, как правильно поступить при получении благотворительной помощи в виде материальных ценностей. Правильно ли будет при получении благотворительной помощи полученные активы сначала отнести на счет 13?
Чтобы развеять все сомнения, посмотрим, что по этому вопросу указано в нормативных документах и на самом ли деле есть основания сделать именно так, как предлагает наш читатель.
обратимся к Порядку № 12191. В нем указано, что счет 13 предназначен для учета расходов на приобретение, создание (изготовление) собственными силами и улучшение необоротных активов, а также расходов по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, реконструкции, модернизации основных средств.
1 Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.
Поэтому только при условии, если учреждение осуществляет расходы на приобретение или создание основных средств, прочих необоротных материальных активов, такие расходы накапливают на счете 13.
в соответствии с п. 1.11 Типовой корреспонденции2 отражение стоимости безвозмездно полученных необоротных активов (кроме внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности) указывают в учете записью:
2 Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.
Дт 10, 11 — Кт 2117, 6211, 6415.
Как видим, для безвозмездно полученных активов в Типовой корреспонденции предусмотрена корреспонденция счетов, из которой четко следует, что такие активы нужно сразу зачислять на счет 10 или 11. Выходит, что безвозмездно полученные активы необходимо сразу вводить в эксплуатацию, без применения счета 13.
Таким образом, все сомнения читателя мы развеяли, опираясь в первую очередь на действующие нормативно-правовые акты Минфина.
Но, получив благотворительную помощь, бухгалтеру также стоит учитывать особенности учета таких операций:
1. Принимает и оценивает активы, полученные в виде безвозвратной помощи или подарка, комиссия учреждения. Такую комиссию создают по приказу руководителя учреждения. В ее состав обязательно включают работника бухгалтерской службы.
2. Первоначальной стоимостью необоротных активов, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, является их справедливая стоимость на дату получения (п. 5 разд. ІІІ Методрекомендаций3). Кто определяет справедливую стоимость? Этим вопросом занимается вышеуказанная комиссия. Вместе с тем первоначальной стоимостью таких активов может быть стоимость, указанная в первичных документах. Но такое возможно только в случае, если благотворитель предоставил такие документы.
3 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъекта государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
3. Доход от безвозмездно полученных объектов является доходом от необменных операций (субсчет 7511). Также при признании доходов от безвозмездно полученных активов увеличиваем внесенный капитал (кредитуем субсчет 5111) и одновременно отражаем кассовые расходы (по дебету субсчета 2313).
4. Благотворительные взносы, гранты и подарки относятся к первой подгруппе второй группы собственных поступлений бюджетных учреждений. Такие поступления являются доходами специального фонда, которые отражают по коду классификации доходов бюджета 25020100 «Благотворительные взносы, гранты и подарки».
Поэтому в случае получения благотворительной помощи необходимо внести изменения в смету в части специального фонда по собственным поступлениям.
Для этого следует подать распорядителю высшего уровня копии справок об изменениях в смету по собственным поступлениям. Эти справки обязательно должны быть заверены соответствующим органом Казначейства.
Также не забудьте при получении благотворительной помощи подать в орган Казначейства Справку о поступлениях в натуральной форме.
5. Все дополнительные расходы на доведение таких объектов до состояния, пригодного для применения (например, монтаж, наладка), учреждение включает в первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта.
Дополнительные расходы накапливаем по дебету счета 13.
По окончании всех работ, связанных с введением в эксплуатацию безвозмездно полученного объекта, их стоимость относим на увеличение первоначальной стоимости такого объекта.
Например, учреждение получило в качестве благотворительной помощи бойлер. Такой подарок был оприходован по справедливой стоимости (или стоимости, указанной в первичных документах). Чтобы начать им пользоваться, учреждению пришлось оплатить работы по установке бойлера. Таким образом, расходы на установку этого объекта, понесенные учреждением, следует добавить к его первоначальной стоимости.
6. Безвозмездно полученные активы амортизируют в общем порядке, поскольку ни в НП(С)БУ 1214, ни в Методрекомендациях для них не предусмотрено каких-либо исключений. То есть порядок начисления амортизации для таких объектов не имеет никаких особенностей.
4 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.
Вместе с тем есть определенные нюансы по отражению в бухучете амортизации безвозмездно полученных активов.
Так, при начислении амортизации на безвозмездно полученные активы делают запись:
Дт 8014, 8114 — Кт 1412.
Эту запись осуществляют на сумму амортизацию, которую рассчитывают от первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта.
То есть исходя из справедливой стоимости или стоимости, указанной в первичных документах предоставителя благотворительной помощи, а также дополнительных расходов на доведение таких объектов до состояния, пригодного для применения (монтаж, наладку и т. п.). Также одновременно составляют вторую запись:
Дт 5111 — Кт 7511.
Такую запись необходимо составлять исходя из «чистой» стоимости безвозмездно полученного объекта (т. е. без дополнительных расходов). Выходит, что это будет именно та сумма амортизации, которая начислена на справедливую стоимость или стоимость, указанную в первичных документах предоставителя благотворительной помощи.
С учетом этого, суммы начисленной амортизации, указанные в первой и второй записи, будут отличаться.
Рассмотрим пример.
Пример. Дошкольное заведение получило благотворительную помощь — бойлер. На основании первичных документов, поданных благотворителем, стоимость подарка составляет 5700 грн (в том числе НДС — 950 грн).
Факт получения благотворительной помощи в виде прочих необоротных материальных активов оформлен Актом приема-передачи основных средств.
Кроме того, для установки бойлера учреждение заключило договор с подрядной организацией. Стоимость установки согласно Акту выполненных работ составляет 1500 грн (в том числе НДС — 250 грн). Такие работы оплачены за счет средств спецфонда, а именно — доходов от предоставления платных услуг.
Стоимость работ по установке бойлера отнесена к его первоначальной стоимости, в результате чего его общая первоначальная стоимость составила 7200 грн
(5700 грн + 1500 грн).
В бухгалтерском учете эти операции отражаем так:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| Оприходование благотворительной помощи* | |||||
| 1 | Отражена стоимость полученного бойлера (на основании подтверждающих документов) | 1113 | 2117 | 5700 | 4 |
| 2 | В то же время отражены: | ||||
| доход от безвозмездно полученного ПНМА | 2313 | 7511 | 5700 | 3, 14 | |
| увеличение внесенного капитала на сумму безвозмездно полученного ПНМА | 7511 | 5111 | 5700 | 14 | |
| кассовые расходы | 2117 | 2313 | 5700 | 3, 4 | |
| * Не позднее последнего рабочего дня месяца следует составить и подать в Казначейство Справку о поступлениях в натуральной форме. | |||||
| 3 | Выполнены работы по установке бойлера | 1312 | 6211 | 1500 | 6 |
| 4 | Отнесены на увеличение первоначальной стоимости бойлера расходы на его установку | 1113 | 1312 | 1500 | 17 |
| Одновременно отражены изменения во внесенном капитале | 5411 | 5111 | 1500 | 17 | |
| 5 | Перечислены подрядной организации средства за установку бойлера | 6211 | 2313 | 1500 | 3, 6 |
| 6 | Изъяты из доходов спецфонда средства, использованные на оплату услуг по установке бойлера | 7111 | 5411 | 1500 | 17 |
| 7 | Начислена амортизация на безвозмездно полученный ПНМА ((5700 грн + 1500 грн) х 50 % = 3600 грн) | 8014 | 1412 | 3600 | 17 |
| Одновременно вторая запись (5700 грн х 50 % = 2850 грн) | 5111 | 7511 | 2850 | 17 | |
| 8 | Отнесена на финансовый результат отчетного периода начисленная амортизация | 5511 | 8014 | 3600 | 17 |
| 9 | Закрытие счета доходов в части начисленной амортизации | 7511 | 5511 | 2850 | 17 |
