Благодійна допомога & додаткові витрати: що в обліку

Здається, про облік благодійної допомоги вже на сторінках журналу «Бюджетна бухгалтерія» було написано чимало матеріалів та наведено багато прикладів. Але, як свідчать запитання, у бухгалтерів все одно виникають деякі складнощі при відображенні в обліку операцій з такими об’єктами. Як, наприклад, запитання, що виникло у нашого читача.

Тож з’ясуємо, як правильно вчинити при отриманні благодійної допомоги у вигляді матеріальних цінностей. Чи правильно буде при отриманні благодійної допомоги отримані активи спочатку віднести на рахунок 13? Аби розвіяти всі сумніви, погляньмо, що з цього питання зазначено в нормативних документах та чи дійсно є підстави вчинити саме так, як пропонує наш читач.

звернемось до Порядку № 1219¹. У ньому зазначено, що рахунок 13 призначений для обліку витрат на придбання, створення (виготовлення) власними силами та поліпшення необоротних активів, а також витрат за незакінченими і закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва, реконструкції, модернізації основних засобів.

¹ Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.2015 р. № 1219.

Тож тільки за умови, якщо установа здійснює витрати на придбання або створення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, такі витрати накопичують на рахунку 13.

відповідно до п. 1.11 Типової кореспонденції² відображення вартості безоплатно отриманих необоротних активів (крім внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності) зазначають в обліку записом:

² Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом Мінфіну від 29.12.2015 р. № 1219.

Дт 10, 11 — Кт 2117, 6211, 6415.

Як бачимо, для безоплатно отриманих активів у Типовій кореспонденції передбачена кореспонденція рахунків, з якої чітко випливає, що такі активи потрібно одразу зараховувати на рахунок 10 чи 11. Виходить, що безоплатно отримані активи необхідно відразу вводити в експлуатацію, без застосування рахунку 13.

Таким чином, всі сумніви читача ми розвіяли, спираючись насамперед на чинні нормативно-правові акти Мінфіну.

Але, отримавши благодійну допомогу, бухгалтеру також варто враховувати особливості обліку таких операцій:

1. Приймає та оцінює активи, отримані у вигляді безповоротної допомоги чи дарунка, комісія установи. Таку комісію створюють за наказом керівника установи. До її складу обов’язково включають працівника бухгалтерської служби.

2. Первісною вартістю необоротних активів, отриманих безоплатно від фізичних та юридичних осіб, є їх справедлива вартість на дату отримання (п. 5 розд. ІІІ Методрекомендацій³). Хто визначає справедливу вартість? Цим питанням займається вищезазначена комісія. Разом з тим первісною вартістю таких активів може бути вартість, зазначена у первинних документах. Але таке можливо лише у разі, якщо благодійник надав такі документи.

³ Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єкта державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11.

3. Дохід від безоплатно отриманих об’єктів є доходом від необмінних операцій (субрахунок 7511). Також при визнанні доходів від безоплатно отриманих активів збільшуємо внесений капітал (кредитуємо субрахунок 5111) та одночасно відображаємо касові видатки (за дебетом субрахунку 2313).

4. Благодійні внески, гранти та дарунки належать до першої підгрупи другої групи власних надходжень бюджетних установ. Такі надходження є доходами спеціального фонду, які відображають за кодом класифікації доходів бюджету 25020100 «Благодійні внески, гранти та дарунки».

Тож у разі отримання благодійної допомоги необхідно внести зміни до кошторису в частині спеціального фонду за власними надходженнями. Для цього слід подати розпоряднику вищого рівня копії довідок про зміни до кошторису за власними надходженнями.

Ці довідки обов’язково мають бути засвідчені відповідним органом Казначейства.

До того ж не забудьте при отриманні благодійної допомоги подати до органу Казначейства Довідку про надходження в натуральній формі.

5. Всі додаткові витрати на доведення таких об’єктів до стану, придатного для застосування (наприклад, монтаж, налагодження), установа включає до первісної вартості безоплатно отриманого об’єкта.

Додаткові витрати накопичуємо за дебетом рахунку 13.

Після закінчення всіх робіт, пов’язаних з уведенням в експлуатацію безоплатно отриманого об’єкта, їх вартість відносимо на збільшення первісної вартості такого об’єкта.

Наприклад, установа отримала як благодійну допомогу бойлер. Такий подарунок було оприбутковано за справедливою вартістю (або вартістю, зазначеною в первинних документах). Аби почати ним користуватися, установі довелося оплатити роботи зі встановлення бойлера.

Так ось, витрати на встановлення цього об’єкта, які були понесені установою, слід додати до його первісної вартості.

6. Безоплатно отримані активи амортизують у загальному порядку, адже ані в НП(С)БО 121⁴, ані в Методрекомендаціях для них не передбачено будь-яких винятків. Тобто порядок нарахування амортизації для таких об’єктів не має жодних особливостей.

⁴ Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202.

Разом з тим є певні нюанси щодо відображення в бухобліку амортизації безоплатно отриманих активів.

Так, при нарахуванні амортизації на безоплатно отримані активи здійснюють запис:

Дт 8014, 8114 — Кт 1412.

Цей запис здійснюють на суму амортизації, яку обчислюють від первісної вартості безоплатно отриманого об’єкта.

Тобто виходячи із справедливої вартості або вартості, зазначеної у первинних документах надавача благодійної допомоги, а також додаткових витрат на доведення таких об’єктів до стану, придатного для застосування (монтаж, налагодження тощо).

До того ж водночас складають другий запис:

Дт 5111 — Кт 7511.

Такий запис необхідно складати виходячи з «чистої» вартості безоплатно отриманого об’єкта (тобто без додаткових витрат).

Виходить, що це буде саме та сума амортизації, яку нараховано на справедливу вартість або вартість, зазначену у первинних документах надавача благодійної допомоги.

З огляду на це, суми нарахованої амортизації, зазначені в першому та другому записі, будуть відрізнятися.

Розглянемо приклад.

У бухгалтерському обліку ці операції відображаємо так: