Новый год в окно стучится: устраиваем праздник для работников

Не секрет, что корпоративный праздник положительно влияет на работу коллектива, помогает сотрудникам почувствовать себя одной командой и просто приносит массу положительных эмоций. Вдвойне приятно, что даже в непростое для нашей страны время руководители предприятий находят силы и средства, чтобы организовать корпоративное новогоднее мероприятие для своих сотрудников. Разумеется, масштабы гуляний у каждого будут свои. Но есть такие статьи расходов, без которых не обходится ни один праздник. Это расходы на:

• аренду помещения (если вы устраиваете праздник в банкетном зале ресторана, в ночном клубе, в боулинг-клубе, на турбазе и т. д., хотя ничто не мешает ограничиться стенами родного офиса);

• организацию фуршета;

• организацию культурно-развлекательной программы.

При этом сразу отметим, что расходы на организацию новогоднего корпоратива смогут попасть в налоговый учет лишь при условии, что вы их как-то завуалируете. Способов может быть несколько. Давайте их рассмотрим.

Собрание, семинар, тренинг…

Новогодний праздник можно провести «под вывеской» общего собрания трудового коллектива или семинара (конференции, тренинга) по теме, которая соответствует профилю деятельности предприятия. Например, целью собрания может быть подведение итогов работы за год, определение планов работы на следующий год, разработка стратегии развития предприятия на ближайшие годы и т. д.

Если вы решите выбрать этот вариант, будьте попроще: арендуйте помещение актового или концертного зала, конференц-зал какого-то пансионата, санатория, гостиницы и т. п. Согласитесь, что проведение собрания трудового коллектива (семинара, конференции) в банкетном зале ресторана или в ночном клубе наверняка вызовет подозрения у проверяющих.

Расходы на угощение, напитки, развлекательную программу (Дед Мороз, Снегурочка, артисты), украшение помещения тоже вряд ли получится связать с хоздеятельностью. Поэтому их имеет смысл включить в сумму арендной платы и отдельно не выделять ни в до­говоре аренды, ни в акте предоставленных услуг.

Налоговорасходность завуалированного корпоратива помогут подтвердить:

• приказ (распоряжение) руководителя о проведении соответствующего мероприятия. Не лишним будет в приказе указать повестку дня собрания трудового коллектива или программу работы семинара (тренинга, конференции);

• протокол общего собрания трудового коллектива или отчет о проведении семинара (тренинга, конференции) с тезисами выступлений его участников;

• договор аренды помещения;

• акты предоставленных услуг и налоговые накладные;

• другие первичные документы по расходам на мероприятие.

Налоговые расходы предприятие отразит на основании: п.п. «а» п.п. 138.10.2 НКУ — если проводится общее собрание трудового коллектива; п.п. «г» п.п. 138.10.2 НКУ — если речь идет о семинаре, тренинге или конференции. В декларации по налогу на прибыль административные расходы указывают в строке 06.1.

В бухучете такой вариант проведения праздника будет представлен следующим образом.

Таблица 1. Учет расходов на проведение новогоднего корпоратива как семинара

Получить расходы и налоговый кредит по НДС можно, замаскировав новогоднее мероприятие под рекламную акцию (презентацию). Это тем более имеет смысл, если вы решили поздравить не только своих сотрудников, но и партнеров по бизнесу, покупателей. Связь подобных расходов с хоздеятельностью неоспорима, ведь проводимые мероприятия призваны увеличить количество покупателей, расширить круг бизнес-партнеров и тем самым содействовать получению дохода и процветанию предприятия.

Помните! Для проверяющих важно документальное подтверждение «хозяйственности» понесенных расходов. Поэтому следует запастись:

• приказом (распоряжением) руководителя о проведении рекламной акции (презентации);

• планом рекламной акции и сметой расходов на ее проведение;

• списком приглашенных бизнес-партнеров (реальных и потенциальных);

• первичными документами, которые подтвердят понесенные расходы (накладными, актами и т. д.);

• отчетами о проведении акции и о выполнении сметы расходов.

В налоговый учет рекламные расходы попадают на основании п.п. 140.1.5 НКУ и п.п. «г» п.п. 138.10.3 НКУ как расходы на сбыт. В декларации по налогу на прибыль для них предназначена строка 06.2.

Обратите внимание! В НКУ нет ограничений по сумме расходов на проведение рекламы. Поэтому эти расходы отражают в налоговом учете в полном объеме (конечно, при надлежащем документальном подтверждении и связи с хоздеятельностью).

Исключение: услуги рекламы, приобретенные у нерезидента. Для них п.п. 139.1.13 НКУ устанавливает лимит — 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акциза) за год, предшествующий отчетному. А если нерезидент имеет оффшорный статус, то расходы на приобретение у него рекламных услуг в состав налоговых расходов вообще не попадут.

В учете новогоднее рекламное мероприятие покажем следующим образом.

Таблица 2. Учет расходов на проведение новогоднего рекламного мероприятия

Если на вашем предприятии есть профсоюз и в его уставе предусмотрена такая статья расходов, как организация корпоративных праздников для членов профсоюза, то этот вариант — для вас. Предприятие вправе перечислить профсоюзу добровольное пожертвование или предоставить безвозвратную финансовую помощь, чтобы профсоюз смог организовать на должном уровне праздник для работников.

Сумма полученных профсоюзом денежных средств не попадет под обложение налогом на прибыль при условии, что профсоюз зарегистрирован в Реестре неприбыльных учреждений и организаций (признак неприбыльности «0016») (п.п. «є» п. 157.1, п. 157.9 НКУ).

Со своей стороны, предприятие сможет включить перечисленные суммы в состав прочих расходов обычной деятельности в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (п.п. «а» п.п. 138.10.6 НКУ).

Учтите! Согласно п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ предприятие вправе включить в прочие расходы также отчисления профсоюзам на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу. Для этих расходов тоже установлен 4-процентный лимит. И рассчитывается он с учетом сумм, перечисляемых профсоюзам на основании общего для всех неприбыльщиков п.п. «а» п.п. 138.10.6 НКУ.

Таким образом, 4-процентный лимит является общим для расходов, определенных п.п. «а» и п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ.

Важно! Если по итогам прошлого года был получен убыток, то «налоговорасходную» сумму определяют с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в предыдущем году, но не ранее чем за четыре года (абз. 2 п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ).

Расходы на проведение праздника через профсоюз показывают в строке 06.4.2 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.

Ну и, конечно, не забудьте о документальном обосновании:

• решении профкома о проведении новогоднего вечера для членов профсоюза;

• смете доходов и расходов;

• накладных на получение продуктов питания и прочих ТМЦ от поставщиков;

• актах выполненных работ (предоставленных услуг);

• актах о списании продуктов питания и ТМЦ на проведение новогоднего праздника.

Порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов рассмотрим на примере.

Таблица 3. Учет безвозвратной финпомощи, перечисленной профсоюзу

Если вы решите провести в учете затраты на новогодний корпоратив, никак их не завуалировав, то права на налоговые расходы не будет. Причина — п.п. 139.1.1 НКУ. В силу «нехозяйственной» направленности расходов предприятие также не сможет включить сумму «входного» НДС в налоговый кредит.

В бухучете указанные операции отражают следующими записями.

Таблица 4. Учет расходов на новогодний корпоратив в «чистом» виде

Какой бы вариант организации новогоднего корпоративного праздника вы ни выбрали, объект обложения НДФЛ для работников не возникнет. Причина проста: в данном случае невозможно определить доход каждого конкретного работника, т. е. доходы не персонифицированы. А значит, НДФЛ удерживать не нужно. Аналогично и ВС.

С тем, что стоимость праздничного вечера (банкета, корпоратива) не включается в общий налого­облагаемый доход работников, соглашаются и налоговики (см. письмо ГНАУ от 31.01.11 г. № 2071/6/17-0715, категорию 103.02 ЗІР ГФСУ).

Объекта для взимания ЕСВ тоже нет, так как понесенные расходы не относятся к фонду оплаты труда и, опять же, носят обезличенный характер.

Сегодня праздничное застолье сложно представить без алкогольных напитков. Но непосредственно предприятию заниматься их закупкой не стоит. Все дело в лицензировании.

Не секрет, что проверяющие склонны считать бесплатную передачу товаров (в нашем случае — алкогольных напитков) их продажей. А продажа алкоголя, как вы понимаете, возможна только при наличии лицензии (ч. 12 ст. 15 Закона № 481).

Розничная торговля алкогольными напитками без лицензии чревата штрафом в размере 200 % стоимости полученной партии товара, но не меньше 17000 грн. (абз. 5 ч. 2 ст. 17 Закона № 481). Поэтому покупать алкоголь за счет предприятия — себе дороже.

Впрочем, на розничную торговлю столовыми винами Закон № 481 не распространяется (см. преамбулу этого Закона). Как указывают налоговики в категории 115.03 ЗІР ГФСУ, розничная торговля исключительно столовыми винами может осуществляться без наличия лицензий на право розничной торговли алкогольными напитками.

Так что, если хотите, можете приобрести столовые вина непосредственно за счет предприятия. Ну а другие виды горячительных напитков лучше покупать в месте проведения новогоднего мероприятия (если это заведение ресторанного хозяйства) или разрешить работникам и гостям принести «веселящую жидкость» с собой.

Доставка работников на корпоратив

Если вы проводите новогодний корпоратив в «чистом виде», никак его не завуалировав, то расходы на доставку работников к месту его проведения в налоговый учет не попадут. Причина — п.п. 139.1.1 НКУ, который запрещает отражать расходы, не связанные с хоздеятельностью, в частности, расходы на финансирование личных нужд физлиц. Не будет и права на налоговый кредит по НДС.

А вот в случае, если вы организуете новогодний праздник как рекламную акцию, производственное собрание или семинар (тренинг, конференцию) по теме, связанной с хоздеятельностью предприятия, то расходы на доставку работников к месту проведения праздника вполне могут быть включены в налоговые расходы, а «входной» НДС по ним — в налоговый кредит.

Для работников стоимость услуг по доставке не будет расцениваться как дополнительное благо и необходимость в удержании НДФЛ не возникнет.

Приглашаем артистов

Развлекательные услуги могут предоставлять не только агентства-юрлица, но и физлица — как предприниматели, так и те, кто не зарегистрирован ими.

При выплате вознаграждения ФЛП-общесистемщику НДФЛ удерживать не нужно при условии, что он предоставил вам выписку или извлечение из ЕГР (п. 177.8 НКУ).

Если услуги оказывает ФЛП-единоналожник, то достаточно на дату выплаты дохода проверить наличие сведений о нем в Реестре плательщиков ЕН (об этом говорят налоговики в категории 107.12 ЗІР ГФСУ). Реестр доступен на сайте ГФСУ (http://www.sfs.gov.ua/rpep).

Что касается ЕСВ, то порядок налогообложения зависит от соответствия «договорных» видов деятельности ФЛП данным ЕГР. Если соответствие есть, то ЕСВ не взимаем, если нет — начисляем и удерживаем ЕСВ по ставкам 34,7 % и 2,6 %.

Это правило действует как для ФЛП-общесистемщиков, так и для ФЛП-ЕН.

Проверить соответствие видов деятельности ФЛП можно, перейдя по ссылке http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html.

ВС уплачивать не нужно. Подробнее о налогообложении предпринимательских и гражданских доходов ФЛП читайте в «БН», 2014, № 22, с. 38; № 49, с. 40.

Иная ситуация, если вы выплачиваете вознаграждение артисту, который не является предпринимателем. В этом случае вы должны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 15 % (17 % — с суммы, превышающей 10-кратный размер минзарплаты на 1 января отчетного года (в 2014 году — 12180 грн.)).

Размер ЕСВ с суммы вознаграждения артисту-непредпринимателю составит 34,7 % в части начислений и 2,6 % в части удержаний.

Помните, что ЕСВ взимают с дохода в пределах 17 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в 2014 году — 20706 грн.).

ВС взимается по ставке 1,5 % (вероятнее всего его взимание продлят и на 2015 год).

И о налоговом учете.

К сожалению, расходы на выплату гонорара артистам в «развлекательном» случае связать с хоздеятельностью предприятия не получится. Поэтому в налоговые расходы они не включаются, а «входной» НДС по ним (если ФЛП-артист зарегистрирован плательщиком НДС) не попадает в налоговый кредит.

Выводы

• Расходы на новогодний корпоратив в «чистом» виде не отражают в налоговом учете, права на налоговый кредит по НДС тоже нет.

• Учесть расходы и отразить налоговый кредит можно, замаскировав корпоратив под собрание трудового коллектива, конференцию (семинар, тренинг) по теме, связанной с хоздеятельностью предприятия, или под рекламную акцию (презентацию).

• Возможны расходы и при «профсоюзном» варианте, но в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год.

• Объект обложения НДФЛ, ЕСВ и ВС для работников не возникает, поскольку «корпоративные» расходы не персонифицированы.

Документы и сокращения статьи

Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

ЕГР — Единый государственный реестр юрлиц и физлиц-предпринимателей.

ВС — военный сбор.

e.belyaeva@id.factor.ua