(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 49
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 45
  • № 44
  • № 43
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
16/25
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Грудень , 2014/№ 50

Новий рік стукає у вікно: влаштовуємо свято для працівників

Наближається, мабуть, найулюбленіше та найчарівніше свято — Новий рік! І, як завжди, нам хочеться потішити тих, хто нам не байдужий: колег, близьких та просто хороших знайомих. Подарунком для «корпоративної сім’ї» може стати, наприклад, організований новорічний захід — корпоратив. А поки ви переймаєтеся передноворічними турботами, ми нагадаємо, як відобразити в обліку витрати на проведення свята для працівників.

Не секрет, що корпоративне свято позитивно впливає на роботу колективу, допомагає працівникам відчути себе однією командою і просто приносить безліч позитивних емоцій. Удвічі приємно, що навіть у непростий для нашої країни час керівники підприємств знаходять сили та кошти, щоб організувати корпоративний новорічний захід для своїх працівників. Зрозуміло, масштаби свята в кожного будуть свої. Але є такі статті витрат, без яких не обходиться жодне свято. Це витрати на:

• оренду приміщення (якщо ви влаштовуєте свято в банкетному залі ресторану, в нічному клубі, у боулінг-клубі, на турбазі тощо, хоча ніщо не заважає обмежитися стінами рідного офісу);

• організацію фуршету;

• організацію культурно-розважальної програми.

При цьому відразу зауважимо, що витрати на організацію новорічного корпоративу зможуть потрапити до податкового обліку лише за умови, що ви їх якось завуалюєте. Способів може бути декілька. Давайте їх розглянемо.

 

Збори, семінар, тренінг…

Новорічне свято можна провести «під вивіскою» загальних зборів трудового колективу або семінару (конференції, тренінгу) з теми, яка відповідає профілю діяльності підприємства. Наприклад, метою зборів може бути підбиття підсумків роботи за рік, визначення планів роботи наступного року, розробка стратегії розвитку підприємства на найближчі роки тощо.

Якщо ви вирішите обрати цей варіант, будьте простіше: орендуйте приміщення актового або концертного залу, конференц-зал якогось пансіонату, санаторію, готелю тощо. Погодьтеся, що проведення зборів трудового колективу (семінару, конференції) у банкетному залі ресторану або в нічному клубі напевно викличе підозри в перевіряючих.

Витрати на пригощання, напої, розважальну програму (Діда Мороза, Снігуроньку, артистів), святкове оздоблення приміщення також навряд чи вдасться пов’язати з госпдіяльністю. Тому є сенс включити їх до суми орендної плати і окремо не виділяти ні в договорі оренди, ні в акті наданих послуг.

Податкововитратність завуальованого корпоративу допоможуть підтвердити:

• наказ (розпорядження) керівника про проведення відповідного заходу. Не зайвим буде в наказі вказати порядок денний зборів трудового колективу або програму роботи семінару (тренінгу, конференції);

• протокол загальних зборів трудового колективу або звіт про проведення семінару (тренінгу, конференції) з тезами виступів його учасників;

• договір оренди приміщення;

• акти наданих послуг і податкові накладні;

• інші первинні документи щодо витрат на захід.

Податкові витрати підприємство відобразить на підставі: п.п. «а» п.п. 138.10.2 ПКУ — якщо проводяться загальні збори трудового колективу; п.п. «г» п.п. 138.10.2 ПКУ — якщо йдеться про семінар, тренінг або конференцію. У декларації з податку на прибуток адміністративні витрати вказують у рядку 06.1.

У бухобліку такий варіант проведення свята буде представлений так.

Приклад 1. Підприємство 27.12.14 р. у приміщенні пансіонату проводить семінар для своїх працівників на тему «Навики досягнення особистої та командної ефективності». У договорі з організатором семінару послуги названі як інформаційно-консультаційні. Вартість семінару — 78000 грн. (у тому числі ПДВ — 13000 грн.).

 

Таблиця 1. Облік витрат на проведення новорічного корпоративу як семінару

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податкові витрати

Дт

Кт

1

Перераховано передоплату організатору семінару

371

311

78000

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

644

13000

3

Вартість послуг уключено до складу адміністративних витрат (підписано акт наданих послуг)

92

685

65000

65000*

* Витрати на участь у семінарі включають до витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами бухобліку (п. 138.5 ПКУ).

4

Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ

644

685

13000

5

Проведено залік заборгованостей

685

371

78000

6

Витрати на проведення семінару віднесено на фінансовий результат

791

92

65000

 

Корпоратив як реклама

Отримати витрати та податковий кредит з ПДВ можна, замаскувавши новорічний захід під рекламну акцію (презентацію). Це тим більше має сенс, якщо ви вирішили привітати не лише своїх працівників, а й партнерів по бізнесу, покупців. Зв’язок таких витрат з госпдіяльністю є незаперечним, адже заходи, що проводяться, покликані збільшити кількість покупців, розширити круг бізнес-партнерів і тим самим сприяти отриманню доходу та процвітанню підприємства.

Пам’ятайте! Для перевіряючих важливим є документальне підтвердження «господарськості» понесених витрат. Тому слід запастися:

• наказом (розпорядженням) керівника про проведення рекламної акції (презентації);

• планом рекламної акції та кош­торисом витрат на її проведення;

• списком запрошених бізнес-партнерів (реальних і потенційних);

• первинними документами, які підтвердять понесені витрати (накладними, актами тощо);

• звітами про проведення акції та про виконання кошторису витрат.

До податкового обліку рекламні витрати потрапляють на підставі п.п. 140.1.5 ПКУ і п.п. «г» п.п. 138.10.3 ПКУ як витрати на збут. У декларації з податку на прибуток для них призначений рядок 06.2.

Зверніть увагу! ПКУ не містить обмежень щодо суми витрат на проведення реклами. Тому ці витрати відображають у податковому обліку в повному обсязі (звичайно, за умови належного документального підтвердження і зв’язку з госпдіяльністю).

Виняток: послуги реклами, придбані в нерезидента. Для них п.п. 139.1.13 ПКУ встановлює ліміт 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за рік, що передує звітному. А якщо нерезидент має офшорний статус, то витрати на придбання у нього рекламних послуг до складу податкових витрат взагалі не потраплять.

В обліку новорічний рекламний захід покажемо так.

Приклад 2. Підприємство 26.12.14 р. проводить новорічний вечір для рекламних цілей у ресторані. Сума витрат на цей захід становить 48000 грн. (у тому числі ПДВ — 8000 грн.).

 

Таблиця 2. Облік витрат на проведення новорічного рекламного заходу

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податкові витрати

Дт

Кт

1

Перераховано ресторану передоплату за проведення новорічного вечора

371

311

48000

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

644

8000

3

Відображено витрати на проведення новорічного вечора як витрати на рекламу (підписано акт)

93

685

40000

40000*

* Витрати на проведення рекламного заходу визнані в податковому обліку в тому звітному періоді, коли вони були здійснені згідно з правилами бухобліку (п. 138.5 ПКУ).

4

Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ

644

685

8000

5

Проведено залік заборгованостей

685

371

48000

6

Витрати віднесено на фінрезультат

791

93

40000

 

«Профспілковий» корпоратив

Якщо на вашому підприємстві є профспілка та в її статуті передбачена така стаття витрат, як організація корпоративних свят для членів профспілки, то цей варіант — для вас. Підприємство має право перерахувати профспілці добровільне пожертвування або надати безповоротну фінансову допомогу, щоб профспілка змогла організувати на належному рівні свято для працівників.

Сума отриманих профспілкою грошових коштів не потрапить під обкладення податком на прибуток за умови, що профспілка зареєстрована в Реєстрі неприбуткових установ та організацій (ознака неприбутковості — «0016») (п.п. «є» п. 157.1, п. 157.9 ПКУ).

Зі свого боку, підприємство зможе включити перераховані суми до складу інших витрат звичайної діяльності в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік (п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ).

Майте на увазі! Згідно з п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ підприємство має право включити до інших витрат також відрахування профспілкам на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу. Для цих витрат також установлений 4-відсот­ковий ліміт. І розраховується він з урахуванням сум, що перераховуються профспілкам на підставі загального для всіх неприбутківців п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ.

Таким чином, 4-відсотковий ліміт є загальним для витрат, визначених п.п. «а» і п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ.

Важливо! Якщо за підсумками попереднього року було отримано збиток, то «податкововитратну» суму визначають з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в попередньому році, але не раніше ніж за чотири роки (абз. 2 п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ).

Витрати на проведення свята через профспілку показують у рядку 06.4.2 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток.

Ну і, звичайно, не забудьте про документальне обґрунтування:

• рішення профкому про проведення новорічного вечора для членів профспілки;

• кошторис доходів і витрат;

• накладні на отримання продуктів харчування та інших ТМЦ від постачальників;

• акти виконаних робіт (наданих послуг);

• акти про списання продуктів харчування і ТМЦ на проведення новорічного свята.

Порядок бухгалтерського та податкового обліку зазначених витрат розглянемо на прикладі.

Приклад 3. Підприємство надало профспілці безповоротну фінансову допомогу в розмірі 12000 грн. За даними декларації з податку на прибуток за 2013 рік підприємство має оподатковуваний прибуток у сумі 250000 грн.

Припустимо, що у 2014 році підприємство вже перерахувало профспілці 1300 грн. на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу згідно зі ст. 44 Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 15.09.99 р. № 1045-XIV.

З урахуванням 4-відсоткового обмеження, установленого пп. «а» і «б» п.п. 138.10.6 ПКУ, підприємство має право включити до податкових витрат суму перерахованої безповоротної фіндопомоги в розмірі 8700 грн. (250000 грн. х 4 % - 1300 грн.). Сума перевищення — 3300 грн. (12000 грн. - 8700 грн.) — до податкових витрат не потрапить.

 

Таблиця 3. Облік безповоротної фіндопомоги, перерахованої профспілці

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податкові витрати

Дт

Кт

1

Перераховано профспілці безповоротну фіндопомогу

685

311

12000

2

Відрахування на користь профспілки включено до складу витрат

949

685

12000

8700

 

Новорічний корпоратив у «чистому» вигляді

Якщо ви вирішите відобразити в обліку витрати на новорічний корпоратив, ніяк їх не завуалювавши, то права на податкові витрати не буде. Причина — п.п. 139.1.1 ПКУ. Через «негосподарську» спрямованість витрат підприємство також не зможе включити суму «вхідного» ПДВ до податкового кредиту.

Приклад 4. Підприємство 28.12.14 р. проводить для працівників новорічний вечір у приміщенні нічного клубу. Оскільки цей захід є явно розважальним (оплачений рахунок нічного клубу та складений акт наданих послуг), то права на податкові витрати та податковий кредит з ПДВ підприємство не має. Витрати на проведення свята складають 54000 грн. (у тому числі ПДВ — 9000 грн.).

У бухобліку зазначені операції відображають такими записами:

 

Таблиця 4. Облік витрат на новорічний корпоратив у «чистому» вигляді

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Перераховано передоплату нічному клубу за проведення новорічного свята

377

311

54000

2

Витрати на проведення новорічного заходу відображені у складі інших витрат операційної діяльності

949

377

54000

3

Суму витрат віднесено на фінансовий результат

791

949

54000

 

ПДФО, ЄСВ, ВЗ

Який би варіант організації новорічного корпоративного свята ви не обрали, об’єкт обкладення ПДФО для працівників не виникне. Причина проста: у цьому випадку неможливо визначити дохід кожного конкретного працівника, тобто доходи є неперсоніфікованими. А отже, ПДФО утримувати не потрібно. Аналогічна справа і з ВЗ.

З тим, що вартість святкового вечора (банкету, корпоративу) не включається до загального оподатковуваного доходу працівників, погоджуються і податківці (див. лист ДПАУ від 31.01.11 р. № 2071/6/17-0715, категорію 103.02 ЗІР ДФСУ).

Об’єкта для стягнення ЄСВ також немає, оскільки понесені витрати не належать до фонду оплати праці та, знову ж таки, мають знеособлений характер.

 

Не горілкою єдиною…

Сьогодні святкове застілля складно уявити без алкогольних напоїв. Але безпосередньо підприємству займатися їх закупівлею не слід. Уся річ у ліцензуванні.

Не секрет, що перевіряючі схильні вважати безоплатну передачу товарів (у нашому випадку — алкогольних напоїв) їх продажем. А продаж алкоголю, як ви розумієте, є можливим лише за наявності ліцензії (ч. 12 ст. 15 Закону № 481).

Роздрібна торгівля алкогольними напоями без ліцензії загрожує штрафом у розмірі 200 % вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 грн. (абз. 5 ч. 2 ст. 17 Закону № 481). Тому купувати алкоголь за рахунок підприємства — собі дорожче.

Утім, на роздрібну торгівлю столовими винами Закон № 481 не поширюється (див. преамбулу цього Закону). Як вказують податківці в категорії 115.03 ЗІР ДФСУ, роздрібна торгівля виключно столовими винами може здійснюватися без наявності ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Отже, якщо хочете, можете придбати столові вина безпосередньо за рахунок підприємства. Ну а інші види міцних напоїв краще купувати в місці проведення новорічного заходу (якщо це заклад ресторанного господарства) або дозволити працівникам і гостям принести «звеселяючу рідину» із собою.

 

Доставка працівників на корпоратив

Якщо ви проводите новорічний корпоратив у «чистому вигляді», ніяк його не завуалювавши, то витрати на доставку працівників до місця його проведення до податкового обліку не потраплять. Причина — п.п. 139.1.1 ПКУ, який забороняє відображати витрати, не пов’язані з госпдіяльністю, зокрема витрати на фінансування особистих потреб фізосіб. Не буде й права на податковий кредит з ПДВ.

А ось у разі, коли ви організовуєте новорічне свято як рекламну акцію, виробничі збори або семінар (тренінг, конференцію) за темою, пов’язаною з госпдіяльністю підприємства, витрати на доставку працівників до місця проведення свята цілком можуть бути включені до податкових витрат, а «вхідний» ПДВ за ними — до податкового кредиту.

Для працівників вартість послуг з доставки не розцінюватиметься як додаткове благо, і необхідності в утриманні ПДФО не виникне.

 

Запрошуємо артистів

Розважальні послуги можуть надавати не лише агентства-юрособи, а й фізособи — як підприємці, так і ті, хто ними не є.

При виплаті винагороди ФОП-загальносистемнику ПДФО утримувати не потрібно за умови, що вона надала вам виписку або витяг з ЄДР (п. 177.8 ПКУ).

Якщо послуги надає ФОП-єдиноподатник, то достатньо на дату виплати доходу перевірити наявність відомостей про неї в Реєстрі платників ЄП (про це говорять податківці в категорії 107.12 ЗІР ДФСУ). Реєстр доступний на сайті ДФСУ (http://www.sfs.gov.ua/rpep).

Що стосується ЄСВ, то порядок оподаткування залежить від відповідності «договірних» видів діяльності ФОП даним ЄДР. Якщо відповідність є, то ЄСВ не справляємо, якщо немає нараховуємо та утримуємо ЄСВ за ставками 34,7 % і 2,6 %.

Це правило діє як для ФОП-загальносистемників, так і для ФОП-ЄП.

Перевірити відповідність видів діяльності ФОП можна, перейшовши за посиланням http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html

ВЗ сплачувати не потрібно.

Детальніше про оподаткування підприємницьких і громадянських доходів ФОП читайте у «БТ», 2014, № 22, с. 38; № 49, с. 40.

Інша ситуація, якщо ви виплачуєте винагороду артисту, який не є підприємцем. У цьому випадку ви повинні утримати та перерахувати до бюджету ПДФО за ставкою 15 % (17 % — із суми, що перевищує 10-кратний розмір мінзарплати на 1 січня звітного року (у 2014 році — 12180 грн.)).

Розмір ЄСВ із суми винагороди артисту-непідприємцю становитиме 34,7 % у частині нарахувань і 2,6 % — у частині утримань.

Пам’ятайте, що ЄСВ справляють з доходу в межах 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (у 2014 році — 20706 грн.).

ВЗ справляється за ставкою 1,5 % (найімовірніше, його справляння продовжать і на 2015 рік).

І про податковий облік.

На жаль, витрати на виплату гонорару артистам у «розважальному» випадку пов’язати з госпдіяльністю підприємства не вдасться. Тому до податкових витрат вони не включаються, а «вхідний» ПДВ за ними (якщо ФОП-артист зареєстрована платником ПДВ) не потрапляє до податкового кредиту.

 

Висновки

  • Витрати на новорічний корпоратив у «чистому» вигляді не відображають у податковому обліку, права на податковий кредит з ПДВ також немає.

  • Врахувати витрати та відобразити податковий кредит можна, замаскувавши корпоратив під збори трудового колективу, конференцію (семінар, тренінг) з теми, пов’язаної з госпдіяльністю підприємства, або під рекламну акцію (презентацію).

  • Можливі витрати і при «профспілковому» варіанті, але в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній рік.

  • Об’єкт обкладення ПДФО, ЄСВ і ВЗ для працівників не виникає, оскільки «корпоративні» витрати є неперсоніфікованими.

Документи та скорочення статті

Закон № 481 — Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.

ЄДР — Єдиний державний реєстр юросіб і фізосіб-підприємців.

ВЗ — військовий збір.

e.belyaeva@id.factor.ua

свято для працівників додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті